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1、金金 融融 企企 业业 会会 计计2 第五章第五章 银行间支付清算业务的核算银行间支付清算业务的核算 主要内容主要内容：一、支付清算业务概述二、商业银行与中央银行往来的核算三、商业银行同业往来的核算四、同系统联行往来的核算3 第一节第一节 支付清算业务概述支付清算业务概述 一、支付清算体系的概念 支付清算体系是指经济活动引起的一切资金转移的制度和技术安排。一个国家的支付清算体系是其经济金融体系的重要组成部分。支付清算体系的组成要素包括：支付清算系统、支付工具、支付清算服务组织及支付清算体系监督管理。l二、我国支付清算体系的构成l1、人民银行现代化支付系统l大额实时支付系统l小额批量支付系统l2
2、、同城票据交换系统l3、同系统银行间的资金清算系统（联行往来）5第二节商业银行与人民银行往来的核算一、商业银行与人民银行往来的业务内容主要包括：（1）向中国人民银行发行库提取、缴存现金；（2）按规定向中国人民银行缴存存款准备金；（3）向中国人民银行办理再贴现、再贷款；（4）与其他商业银行的资金清算；（5）系统内上下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出；（6）跨系统10万元以上和系统内50万元以上的大额汇划款项。l二、向人民银行发行库提取、缴存现金的核算l商业银行要在当地人民银行开户，将业务资金存入人民银行，与人民银行建立资金往来关系。l、存入现金l借：存放中央银行款项l贷：库存现金l、提取现金l
3、借：库存现金l贷：存放中央银行款项三、向人民银行缴存（调整）法定存款准备金的核算三、向人民银行缴存（调整）法定存款准备金的核算、缴存比例财政性存款的缴存比例为100，一般性存款的缴存比例即为存款准备金率，中央银行根据货币政策的运用，可实时调整该比例。、缴存时间商业银行向人民银行缴存法定存款准备金，只有第一次是缴存，以后为调整。调整时，城市分支行每旬调整一次，于旬后五日内办理。县支行每月调整一次，于月后八日内办理。法定存款准备金由一、二级分行逐级向上级行缴存，由商业银行总行统一向人民银行缴存。财政性存款由各地商业银行直接向当地的开户人民银行缴存。l、调整缴存存款的计算方法l本次应缴存数缴存日各科
4、目余额合计缴存比例l本次应调整数本次应缴存数已缴存数l（正数为调增数，负数为调减数）l、科目与账户l存放中央银行款项备付金存款户l法定存款准备金户l财政性存款户l系统内款项存放（负债类科目）l系统内上存款项（资产类科目）9例（）建行总行在人民银行的一般存款余额3月10日比3月1日增加了80亿元，其中下属的一级甲分行增加了20亿元（缴存比例）。借：存放中央银行款项法定存款准备金（+）亿 贷：存放中央银行款项备付金存款（-）亿借：系统内款项存放（负债类科目）甲分行（-）亿 贷：存放中央银行款项法定存款准备金甲分行（-）亿 （2）甲分行收到总行清算报文后，进行账务处理，借：存放中央银行款项法定存款准
5、备金（+）亿 贷：系统内上存款项（资产类科目）（-）亿l四、再贴现的核算四、再贴现的核算l再贴现利息=汇票金额再贴现天数（月贴现率30）l实收金额=汇票金额再贴现利息l收到人民银行的收账通知l借：存放中央银行款项（实收金额）l金融企业往来支出（再贴现利息）l贷：贴现负债l付出：贴现票据l再贴现到期，人民银行主动从再贴现银行账户扣收票款，并将票据退回。再贴现银行收到后：l借：贴现负债l贷：存放中央银行款项l收入：贴现票据11五、向中央银行借款（再贷款）向中央银行借款（再贷款）1、借款的种类 向中央银行借款一般由总行（公司）集中向人民银行总行借款，各分支机构不得向中央银行借款。（1）年度性贷款（不
6、超过2年）（2）季节性贷款（2-4个月期限）（3）日拆性贷款户（10-20天期限）2、账户设立向中央银行借款年度性贷款户季节性贷款户日拆性贷款户12 3、举例：某总行资金不足，向中央央行申请季节性借款50亿元人民币，央行审查后同意发放（利率为1.5%，期限为3个月）。借：存放中央银行款项（+）50亿 贷：向中央银行借款季节性贷款户（+）50亿 借款到期，按期还本付息，借：向中央银行借款季节性贷款户（-）50亿 利息支出（+）亿 贷：存放中央银行款项（-）亿13 第三节商业银行同业往来的核算一、商业银行同业往来的内容商业银行同业往来是指商业银行之间由于办理跨系统转账结算、相互融通资金等业务而引起
7、的资金账务往来。它是社会资金周转不可缺少的重要组成部分，反映了各商业银行之间的合作关系。（一）跨系统转账结算分为同城和异地：1、同城跨系统转账结算通过同城票据交换所进行资金清算；142、异地跨系统转汇款项对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，50万元以上的大额汇划款项需通过人民银行转汇，50万元以下的通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。异地跨系统的结算10万元以上需通过人民银行转汇，10万元以下的可以采用先横后直、先直后横或先直后横再直的方式转汇。对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算
8、，均需通过人民银行转汇。在开通电子联行的地方，通过电子联行转汇；在未开通电子联行的地方，通过人民银行的手工联行转汇。15（二）相互融通资金（同业拆借）同同业业拆拆借借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。同业之间的拆出资金仅限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金；拆入资金也仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。16同业拆借可分为：（1）同同业业头头寸寸拆拆借借：参加同城票据交换的金融机构可以通过同业头寸拆借调剂头寸余缺，头寸拆借以无形市场为主，
9、期限不得超过7天；（2）同同业业短短期期拆拆借借：通过融资中介机构办理，只限于没有向中央银行借款的商业银行之间的资金融通，向中央银行借款的商业银行在同业短期拆借市场上只能拆入资金而不得拆出资金，期限为7天以上4个月以内。l二、资金拆借的核算l1、科目设置l拆放同业，资产类科目l同业拆入，负债类科目l182、资金拆借发生时的核算（1）拆出行：借：拆放同业（+）贷：存放中央银行款项（-）（2）拆入行：借：存放中央银行款项（+）贷：同业拆入（+）3、到期归还的核算（1）拆入行，借：同业拆入（-）金融机构往来支出（+）贷：存放中央银行款项（-）（2）拆出行，借：存放中央银行款项（+）贷：拆放同业（-）
10、金融机构往来收入（+）19三、同城票据交换的核算 （一）同城票据交换的含义（一）同城票据交换的含义 同城票据交换同城票据交换是指在同一城市（区域）范围内，各商业银行按规定的时间集中到指定的地点（票据交换所），相互交换代收、代付的票据，然后轧计差额，并清算应收或应付资金的办法。通过同城票据交换，各银行之间不必逐笔划转款项和分头传递结算凭证，既简化了结算手续，方便了各银行及各行处之间的资金往来，又能加快凭证传递，提高资金使用效益。目前，同城票据交换一般由当地人民银行主持清算，并进行监督管理。一般每个营业日规定两场交换，上午和下午各一场。20（二）同城票据交换的基本做法 票据交换分为提出行和提入行两
11、个系统，提出行是向他行提交票据的银行，提入行是接受他行提交票据的行处。一般参加交换的行处，既是“提出行”，又是“提入行”。提出行提出交换的票据凭证，主要有以下两类：（1）借借方方凭凭证证：主要有支票、银行汇票、本票及商业汇票等；此时，本行为收款行，他行为付款行；故又称代付票据（应收款项）。（2）贷贷方方凭凭证证：主要有各类送款单（如单位提交的缴税凭证、水电费交费凭证等）；此时，本行为付款行，他行为收款行；故又称代收票据（应付款项）。提入行通过交换提回应属于本行受理的上述票据或凭证。（1）借借方方凭凭证证，本行为付款行，他行为收款行；故又称代收票据（应付款项）。（2）贷贷方方凭凭证证，本行为收款
12、行，他行为付款行；故又称代付票据（应收款项）。21从银行的角度理解，借方就是付出，贷方就是收入。例如，支票结算中有两个凭证，即支票和进账单，支票就是借方凭证/票据，进账单就是贷方凭证/票据。银行把收付款凭证转化成银行内部划款凭证叫报单报单。银行的贷记报单是站在银行的角度说的，含义是银行记贷方的报单。站在企业的角度是记借方，企业记借方，说明企业收到了客户汇来的款，银行要给企业一张收账通知。企业是凭收账通知做账的，贷记报单是银行内部做账用的，不会给企业。22用来交换的票据可分为借方票据（付款票据）和贷方票据（收款票据）两种：一是：提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行
13、开户的票据；二是：提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开户的票据。票据交换中，各行处的应收金额=提出借方票据金额提入贷方票据金额应付金额=提出贷方票据金额提入借方票据金额如果某行处的应收金额大于应付金额，为应收差额，反之为应付差额。（三）票据交换账务核算举例(单位：元)2324（1）各交换行会计分录：A银行，借：吸收存款268900（=23900+245000）贷：吸收存款216000（=118000+98000）存放中央银行款项（）52900B银行，借：吸收存款434000（=115500+318500）贷：吸收存款421900（=320000+101900）
14、存放中央银行款项（）12100C银行，借：存放中央银行款项（+）65000吸收存款231500（=132000+99500）贷：吸收存款296500（=225000+71500）25（2）主持票据交换清算的人民银行会计分录：借：A银行备付金存款（）52900B银行备付金存款（）12100贷：C银行备付金存款（+）6500026课堂练习课堂练习：2011年6月5日，工商银行西安某支行票据交换清算总数表如下：要求：根据票据交换清算总数表，做出该行相关分录。27 第四节第四节 联行往来的核算联行往来的核算一、联行往来概述一、联行往来概述（一）基本含义 联联行行是同一商业银行系统内部总行、分行、支行之
15、间的相互关系称谓。联联行行往往来来是指同一银行系统辖内所属各行处之间因办理对外结算、对内资金调拨等业务，相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。（二）联行往来的层次 1全国联行往来 适用于全国不同省、自治区和直辖市各行、处之间的资金账务往来。它由总行负责监督清算，各行、处必须有总行颁发全国联行的行号、专用章和密押，才能凭以办理全国联行往来业务。28 2分行辖内往来 适用于同一省、自治区和直辖市内各行、处之间的资金账务往来。它由分行负责监督清算，参加的各行、处必须有管辖分行颁发的辖内行号和专用章，才能凭以办理分行辖内往来业务。3支行辖内往来 适用于同一市（县）内各行、处所之间的资金账务往来。它由
16、支行负责监督清算，参加的行、处必须有支行核发的辖内行号和联行专用章，才能办理支行辖内往来业务。（三）联行往来业务的特点 1.既执行会计基本制度，又执行联行往来制度；2.与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行；3.有一套完善的安全控制措施和工具；4.有独特的联行往来处理的基本原理。30 （四）全国联行往来的（四）全国联行往来的基本做法基本做法 实实存存资资金金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时的资金清算。同同步步清清算算是指发报经办行通过其清算行，经总行清算中心将款项汇划至收报经办行；同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。头头寸寸控控制制是指各清算行在总
17、行清算中心开立备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，下级行可向上级行借款。集集中中监监督督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询、查复情况进行管理和监督。31 （五）（五）联行往来业务的风险防范措施联行往来业务的风险防范措施 1.建立联行业务管理档案；2.业务应由经办员、复核员、编押员三个岗位相互 制约完成；3.印、押、证必须分管；4.业务清单等联行档案及数据备份应妥善保管；5.定期、不定期对账，保证内外账一致；6.准确使用会计科目；7.严防客户账、联行往来账余额透支。32 二、联行往来核算的基本形
18、式二、联行往来核算的基本形式（一）直接往来、分散对账直接往来、分散对账（工商银行）发报行 收报行（由收报行对账）（二）直接往来、集中对账直接往来、集中对账（中国银行和农业银行）发报行 收报行 往账报告 来账报告 管辖行（集中对账）（三）直接往来、直接对账直接往来、直接对账（建设银行）发报行 收报行（直接传递信息，直接核对往来账项）33 三、三、会计科目与联行报单会计科目与联行报单（一）会计科目 1.“联联行行往往账账”：资产负债共性科目，发报行使用，填发借方报单，记载由于联行业务引起的暂时代替对方银行向客户支付的款项，记入本科目借方；填发贷方报单，记载由于联行间资金收付业务中暂时代替对方银行收
19、取的款项，记入本科目贷方。余额若在借方，可视为该银行的资产，即存入联行的款项；余额若在贷方，可视为该银行的负债，即联行存入的款项。2.“联联行行来来账账”：资产负债共性科目，收报行使用，收到借方报单，即对方联行代本行向客户付款的代付报单，记入本科目贷方；收到贷方报单，即对方联行代本行向客户收款的代收报单，借记本科目。l另外也可以使用以下两个科目：l联行存放款项（负债类）l存放联行款项（资产类）35（二）联行报单联行报单是联行往来核算使用的基本凭证，联行间的资金账务往来一律以联行报单为核算依据。按传递方式不同可分为邮划和电划两种。其中，邮划分为邮划借方报单和邮划贷方报单；电划分为电划借方报单、电
20、划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单。（三）发报行与收报行填写和寄送报单发报行编写联行往账报告表审查报单收报行处理报单编制联行来账报告表36四、联行汇差联行汇差应付差额：我行占用他行资金他行占用我行资金；应收差额：我行占用他行资金他行占用我行资金；图示:借方：代付款某甲业务：发报行“联行往账”贷方：代收款分行乙业务：收报行“联行来账”借方：收款贷方：付款若借方发生额贷方发生额,为应收差额若贷方发生额借方发生额,为应付差额37五、业务举例、业务举例例例1例如A公司在其开户银行办理汇兑业务，汇出资金45万给外地的B公司。则该开户行即为汇出行，填写贷方报单，代收报行收款，分录为：借：吸收存款存款A公司户45万贷：联行往账收报行45万收报行收到后，办理转账手续，分录为：借：联行来账发报行45万贷：吸收存款存款B公司户45万38例例2工行某支行当日联行往账借方发生额为70000元，贷方发生额为180000元；联行来账借方发生额为190000元，贷方发生额为90000元。试扎计当日联行汇差并做出会计处理分录。联行往、来账借方发生额合计=70000+190000=260000（元）联行往、来账贷方发生额合计=180000+90000=270000（元）因为贷方合计借方合计，因此，应付汇差为10000元。借：全国联行汇差总行户10000贷：汇差资金划拨管辖分行户10000