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1、第七章 投资【教学目的】通过本章的学习，明确投资的概念及特点。熟悉投资的分类方法。掌握投资本钱确实定；短期投资的会计处理；长期债权投资的会计处理；长期股权投资的会计处理；委托贷款的会计处理；长期投资减值的会计处理。【教学重点与难点】长期股权投资本钱法核算下如何冲减投资本钱和确定投资收益。长期债权投资债券计息及溢价、折价的摊销方法。长期股权投资权益法核算投资本钱的调整和投资损益确实认及处理。本章所讨论的投资仅指狭义的投资，指企业对外进行的投资，包括短期投资和长期投资。第一节 短期投资一、短期投资的取得1短期投资的特点短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年含1年的投资，包括股票、债券、
2、基金等。短期投资的两个条件：能够在公开市场进行交易并且有明确的市价，持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。2入账价值短期投资的初始投资本钱包括税金、手续费等相关费用。具体来说，以下两项不构成短期投资的初始投资本钱：(1) 短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利：作为应收股利处理。(2) 短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息：作为应收利息处理。借：短期投资 入账价值应收利息 已到付息期但尚未领取的利息应收股利 已宣告但尚未领取的现金股利贷：银行存款 实际支付的购置价款 见书上例题7-1和例题7-2二、短期投资的现金股利和利息1短
3、期投资取得时已计入“应收股利或“应收利息，实际收到时冲减这两个帐户。2除上述情况外，实际收到股利或利息时作为投资本钱的收回，冲减短期投资帐面价值。三、短期投资的期末计价1期末计价方法1本钱与市价孰低法：是指期末短期投资的本钱高于市价时，应以市价来反映该短期投资的期末价值，反之那么仍以本钱来反映该短期投资的期末价值。本钱与市价孰低法是稳健性原那么的具体表达。2科目设置：企业应设置“短期投资跌价准备科目，核算提取的短期投资跌价准备。“短期投资跌价准备科目作为“短期投资的备抵科目。短期投资跌价准备提取的跌价准备市价上升而冲销的已计提跌价准备市价低于本钱的金额2短期投资跌价的账务处理当期应提取的短期投
4、资跌价准备当期市价低于本钱的金额短期投资跌价准备科目贷方余额=-首次计提跌价准备时，将市价低于本钱的差额 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备以后各期的期末，比拟短期投资市价与本钱的大小 期末市价低于本钱的金额已提数，补提跌价准备，分录同上 期末市价低于本钱的金额已提数，冲销局部已提数 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益短期投资的价值得以恢复 应在已计提的跌价准备范围内冲回，即应以将“短期投资跌价准备科目的余额冲减至零为限。3本钱与市价原那么的具体运用(1)按投资总体计提(2)按投资类别计提(3)按单项投资计提 见书上例题7-5四、短期投资的处置1短期投资跌价准备的处理如果按单项投资计提短期投资
5、跌价准备，处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备。如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。如果按投资类别或投资总体计提短期投资跌价准备，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。2处置时投资本钱的结转全部处置某项短期投资时，其本钱为短期投资的账面余额。这里的账面余额指初始投资本钱或新的投资本钱，即短期投资账户的余额。局部处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱。如果在处置短期投资时，已计入应收工程的股利或利息尚未收回的，还应按扣除该局部现金股利或利息后的金额确认为处置损益。 见
6、书上例题7-6 第二节 长期股权投资一、长期股权投资本钱确实定一长期股权投资初始投资本钱确实定长期股权投资在取得时，应当按初始投资本钱入账。具体而言：1包括取得长期股权投资时支付的全部价款(或放弃非现金资产的账面价值)，以及支付的税金、手续费等相关费用。2不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。二长期股权投资新的投资本钱确实定1权益法核算的长期股权投资，应将股权投资差额调整该长期股权投资的初始投资本钱。2收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资本钱的，按扣除后的余额作为新的投资本钱。3由于减少被投资单位股份
7、，长期股权投资由权益法改为本钱法核算时，按投资账面价值作为新的投资本钱。二、长期股权投资的本钱法一本钱法及其适用范围本钱法下，长期股权投资以取得时的初始投资本钱计价。其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资应当采用本钱法核二本钱法的核算方法1根本核算方法：本钱法下，“长期股权投资可不设置明细科目。初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资本钱或追加投资后的初始投资本钱作为长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按被投资单位在接受投资后产生的累积净利润
8、的分配额的享有比例，确认为当期的投资收益，但所获得的被投资单位宣告分配的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值。2投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减初始投资本钱的金额，可按以下公式进行判断：投资后应收股利累积数投资后应得净利润累积数注意：如果前者大于后者，那么将差额冲减投资本钱；如果前者小于或等于后者，假设以前不存在已冲减的投资本钱，那么作为投资收益；假设以前存在已冲减的投资本钱，应在已冲减投资本钱的范围内予以恢复。三、长期股权投资的权益法一权益法及其适用范围长期股权投资
9、的权益法是指投资最初以初始投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。二权益法的核算方法进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资本钱增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。账户设置：长期股权投资某公司投资本钱、股权投资差额、损益调整、股权投资准备1股权投资差额的处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。初始投资时股权投
10、资差额的处理： 股权投资差额初始投资本钱投资时被投资单位所有者权益投资持股比例新的投资本钱初始投资本钱股权投资差额股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资本钱超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年(含l0年)的期限摊销。初始投资本钱低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积股权投资准备。 初始投资时形成贷方差额时: 借：长期股权投资某公司(投资本钱) 贷：银行存款 资本公积(股权投资准备) 初始投资时形成贷方差额时: 借：长期股权投资某公司(投资本钱) 贷：银行存款 借：长期股权投资某公司(股权投资差额
11、) 贷：长期股权投资某公司(投资本钱) 股权投资差额的摊销:借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资某公司(股权投资差额)追加投资时股权投资差额的处理见表7-1表7-1 2被投资单位实现净损益的处理见表7-2表7-2 3被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 在进行会计处理时，投资企业设置“股权投资准备明细科目进行核算。 借：长期股权投资B公司(股权投资准备) 贷：资本公积股权投资准备 四、本钱法与权益法的转换 (一)权益法转为本钱法 投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按本钱法核算。投资企业应在中止采
12、用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资本钱，与该项长期股权投资有关的资本公积准备工程，不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的局部，作为新的投资本钱的收回，冲减投资本钱。(二)本钱法转为权益法投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由本钱法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用本钱法时，按追溯调整后长期股权投资的账面价值(不含股权投资差额)加上追加投资本钱作为初始投资本钱。与该项长期股权投资有关的资本公积准备工程，不作任何处理。五、股票股利的处理股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。股票股利不能作为一种
13、收益加以确认。但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以说明每股投资本钱的减少；局部处置该项收到股票股利的投资时,应按投资本钱与全部股份计算的平均每股本钱结转处置局部的本钱。六、长期股权投资的处置1处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期投资损益。2处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益，同时应将原计入资本公积准备工程的金额转入“资本公积其他资本公积科目。3局部处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的
14、本钱，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备工程。尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销。第三节 长期债权投资一、长期债权投资初始投资本钱确实定长期债权投资应按取得时的初始投资本钱计价，长期债权投资的初始投资本钱是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。1购置价款中利息的处理(1)对于已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成长期债券投资本钱。(2)如取得的长期债券投资系分期付息、到期还本，那么实际支付的价款中包含的未到期债券利息，构成投资本钱，在“长期债券投资应计利息中单独核算，待实质上形成一项短期债权时，再转入应收利息。2税金、手续费等相关费用的处理当
15、数额较小时，可于购置时一次计入当期投资收益；当数额较大时，应计入初始投资本钱，在“债券费用明细科目单独核算，并在购入后至到期前的期间内于确认利息收入时予以摊销，计入当期损益。 3账户设置长期债权投资债券投资面值 债券投资应计利息 债券投资债券费用 债券投资折价 债券投资溢价 其他债权投资 可转换公司债券投资二、长期债券溢折价及利息的计提1长期债券投资利息的处理长期债券投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益(假设不考虑溢价或折价)。持有的一次还本付息的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债券投资，应计未收利息于确认投资收益
16、时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。实际收到的分期付息长期债券投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息长期债券投资利息，冲减长期债权投资的账面价值。2长期债券溢折价及处理见表7-3表7-3注意：两种溢折价的摊销方法：直线法：按债券的还款期限或付息期数平均分摊。实际利率法：投资收益=面值+溢价折价实际利率， 应收利息=面值票面利率，两者的差为倒推出的溢折价摊销。三、可转换公司债券1企业购入可转换公司债券时 借：长期债权投资可转换公司债券投资面值 可转换公司债券投资应计利息 可转换公司债券投资溢价 或短期投资 贷：银行存款2行使转换权利时首先，确认转换日尚未确认的利息收入。
17、借：长期债权投资可转换公司债券投资应计利息 贷：投资收益债券利息收入 其次，按可转债的账面价值转为股权投资的初始投资本钱。 借：长期股权投资公司 现金 贷：长期债权投资可转换公司债券投资面值 可转换公司债券投资应计利息 四、长期债权投资损益确实认及处置五、委托贷款的核算第四节 长期投资减值一、计提减值准备的条件及判断标准长期投资的价值减值，是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。这里的“可收回金额是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。二、计提减值准备的会计处理计提减值准备时：借：投资收益长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备公司在计提长期投资减值准备时，应注意以下几个问题： 第，长期投资的减值准备应按照个别投资工程计算确定。 第二，计提的减值准备，直接计入当期损益。第三，已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。三、股权投资差额与计提减值的处理表7-4