《第七章投资.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第七章投资.pptx（34页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、n本章要点n短期投资n长期股权投资n长期债权投资投资会计核算的主要问题n投资的计价n投资本钱确实定n投资帐面价值的调整n投资损益确实认第一节 短期投资1.1 短期投资的特点n短期投资：指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。其特点：n变现容易；n持有时间短；n不以控制被投资单位等为目的而作的投资。n有关业务n取得 持有 期末 处置1.2 短期投资初始本钱确实定n按实际本钱入帐。n包括：买价、经纪人佣金、手续费等费用。n但不包括已宣告而尚未领取的现金股利和已到期而尚未领取的债券利息。n它们分别作为“应收股利、“应收利息单独反映。1.3 短期投资损益确实认n短期投资取得时：n实际支付的价款
2、中已宣告而尚未领取的现金股利和已到期而尚未领取的债券利息，于实际收到时冲减已记录的“应收股利或“应收利息，不确认为投资收益；n短期投资持有期间：n获得的现金股利及利息，作为投资本钱的收回，冲减短期投资的帐面价值，不确认为投资收益；n短期投资的处置：n确认投资收益。其金额为：处置收入与短期投资帐面价值或帐面余额的差额。1.4 短期投资的处置n指短期投资的出售、转让等情形。n处置时“短期投资跌价准备的处理：n假设“短期投资跌价准备按单项投资计提，处置时同时结转已提的跌价准备。如未结转，于期末时一并调整n假设“短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，处置时不同时结转已提的跌价准备，待期末时再予以调整。
3、n局部处置某项短期投资时：n假设“短期投资跌价准备按单项投资计提且处置时同时结转已提的跌价准备，应按处置比例结转已提的跌价准备。n假设“短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，或按单项投资计提但不同时结转已提的跌价准备，已提的跌价准备于期末时一并处理。处置时投资本钱的结转n全部处置某项短期投资时：n其本钱为短期投资的帐面余额。n帐面余额：指短期投资帐户的余额。n局部处置某项短期投资时：n应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱。n如A企业购置某股票5000股，每股本钱6元不考虑相关税费，2个月后又购入该相同股票5000股，每股本钱5元不考虑相关税费。假设A企业出售该股票的40%，其出售该股票
4、的本钱为2 元，即：n 50006+5000 5 40%1.5 短期投资的期末计价n本钱法n市价法n本钱与市价孰低法n按单项投资计提n按投资类别计提n按投资总体计提n假设某项短期投资比较重大如占整个短期投资10%以上，n那么应按按单项投资计提跌价准备。第二节 长期股权投资2.1 长期股权投资的分类长期股权投资：指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。其特点：长期持有获取经济利益，并承担相应的风险除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。长期股权投资的分类n控制n共同控制n重大影响n无控制、
5、无共同控制且无重大影响2.2长期股权投资本钱确实定1取得时投资本钱确实定2持有期间投资本钱的再确定1取得时投资本钱确实定n长期股权投资取得时的本钱：n指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值加减补价后等的金额，包括税金、手续费等相关费用。n不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用；n也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。1取得时投资本钱确实定以支付现金取得的长期股权投资：按实际支付的全部价款作为投资本钱，包括支付的税金、手续费等相关费用。假设实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，作为“应收股利单独核算。以放弃非现金资产取得长期股
6、权投资：应以换出资产的帐面价值，加上应支付的相关税费等，作为换入长期股权的入帐价值。2持有期间投资本钱的再确定nP152-153 长期股权投资损益确实认n以收到或宣告利润、现金股利时确认收益。n适用本钱法。n期末长期股权投资一般按投资本钱计价，或按本钱与市价孰低计价。n采用此观点确认收益，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况。n按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。n适用权益法。n期末长期股权投资一般按投资本钱及按持股比例计算的应享有投资后被投资单位所有者权益的增减份额计价。2.3 长期股权投资的本钱法 n适用范围：P153n内容：n初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的
7、投资本钱增加长期股权投资的帐面价值；n被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益；投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的局部，应视为清算性股利，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的帐面价值。 清算性股利：n指被投资公司将投资公司投资之前的留存收益以现金股利的方式派发给股东。用公式表示：n清算性股利=派发的股利投资之日起的累计留存收益之和n对投资公司来说，清算性股利实质上不是投资报酬，而是一种投资归还，有鉴于此，投资公司收到清算性股利时，应当冲减其长期投资帐户，而不应确认为投资收益。
8、投资当年：n投资当年分得的利润或现金股利，一般不作为投资收益，而作为投资本钱的冲回；n假设投资当年分得的利润或现金股利中，有局部来自投资后被投资企业的利润分配，应分投资前与投资后，分别确认投资收益或冲减投资本钱。即：n应确认的投资收益n=投资当年被投资方实现的净利持股比例n应冲减的投资本钱n=收到的利润或现金股利投资方应确认的投资收益n计算结果大于0，按此计算冲减的投资本钱；n计算结果小于0，不需计算冲减的投资本钱，收到的利润或现金股利全部确认为投资收益。12当年投资持有月份投资以后年度：n设：A=投资后至本年末止被投资方累积分派的利润或现金股利n B=投资后至上年末止被投资方累积实现的净利n
9、应冲减的投资本钱n=A-B持股比例投资方已冲减的投资本钱n应确认的投资收益n=投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减的投资本钱n备注：n假设计算出“应冲减的投资本钱为负，说明投资企业已冲减的投资本钱大于总的应冲减的投资本钱，那么应将原多冲减的投资本钱转回，增加投资收益和投资本钱。2.4 长期股权投资的权益法n指最初以初始投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。n科目：n一级科目：长期股权投资n二级科目：股票投资、其他股权投资n三级科目：投资本钱、股权投资差额、损益调整、n 股权投资准备n适用范围：P1572.4 长期股权投资的权益法续n一般
10、程序：n初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的帐面价值；投资企业的初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为“股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益之中。n投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的帐面价值。n长期股权投资的权益法核算的主要问题：n股权投资差额的处理；n被投资单位实现净损益的处理；损益调整n被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理股权投资准备股权投资差额的处理n股权投资差额的计算n指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益指有表决权资本局部份额
11、之间的差额。计算为：n股权投资差额=投资本钱-投资时被投资单位所有者权益投资持股比例n股权投资差额的产生：n投资时产生。n投资于上市公司n投资于非上市公司n改变核算方法时产生。本钱法改按权益法股权投资差额的处理续n股权投资差额的会计处理n摊销期限：P158n帐务处理：n假设为借差：借：投资收益n 贷：长期股权投资股权投资差额n假设为贷差：借：长期股权投资股权投资差额n 贷：投资收益被投资单位实现净损益的处理损益调整n被投资单位当年实现净利润时：n投资企业应按所持表决权股份比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资收益。即：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益n被投资单
12、位宣告分派利润或现金股利时：n投资企业按所持表决权股份比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的帐面价值。即；借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整被投资单位实现净损益的处理损益调整n被投资单位当年发生净亏损：n投资企业应按所持表决权股份比例计算应享有的份额，减少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。n借：投资收益n 贷：长期股权投资损益调整n投资企业确认被投资单位的净亏损，一般以投资帐面价值减至零为限。如果以后各期被投资单位实现净利润时，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。n本卷须知：P159、162被
13、投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理股权投资准备n被投资单位资产评估、接受捐赠资产等引起的所有者权益的变动：n投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价值，作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并作为资本公积准备工程。P162n被投资单位外币资本折算差额引起的所有者权益变动：n投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额调整长期股权投资的帐面价值，并计入资本公积。n权益法核算本卷须知及其评价：P1642.5 长期投资的减值准备n是否计提减值准备的判断标准：n有市价的长期投资：P165n无市价的长期投资：P165n会计处理：n暂时性减值、永久性减值；按单个工程计
14、算确定。n期末按预计可收回金额低于其帐面价值的差额计提：n 借：投资收益n 贷：长期投资减值准备n已计提减值准备的长期投资又恢复价值：n借：长期投资减值准备n 贷：投资收益第三节 长期债权投资n本科目核算企业购入的在1年内不含1年不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。n明细科目：n债券投资面值n -溢折价n -应计利息n企业购入债券所发生的金额较大的手续费等相关税费，应设“债券费用明细科目单独核算；如金额较小，可于购入时一次计入损益。n其他债权投资本金n -应计利息3.1 长期债券投资本钱确实定n按取得时的实际本钱作为初始投资本钱。n以现金购入的长期债券投资：按实际支付的全部价款包括所
15、支付的税金、手续费等相关税费减去已到付息期、但尚未领取的债券利息，作为初始投资本钱。n假设所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，可直接计入当期的财务费用，而不必计入初始投资本钱。n有关业务：n购入 每期计提利息 到期n 溢折价摊销3.2 债券的购入到期一次还本付息债券n面值购入：n借：长期债权投资债券投资面值n -债券投资应计利息n 财务费用或长期债券投资债券费用n 贷：银行存款溢价购入：n借：长期债权投资债券投资面值n -债券投资溢折价n -债券投资应计利息n 财务费用或长期债券投资债券费用n 贷：银行存款折价购入：n借：长期债权投资债券投资面值n -债券投资应计利息n 财务费用或长期债券投资债券费用n 贷：银行存款n 长期债券投资债券投资溢折价3.3 债券溢折价的摊销n直线法n每期应计利息=面值票面利率n实际利率法n每期应计利息收入投资收益n =债券的每期期初帐面价值实际利率n每期应计利息=面值票面利率n二者之差=每期溢折价的摊销数备注：股利支付的程序n股利宣告日n是公司董事会将股利支付情况予以公告的日期；n股权登记日除权日n即有权领取股利的股东有资格登记截止日期；n只有在股权登记日除权日前在公司股东名册上有名的股东，才有权分享股利。n除息日n即领取股利的权利与股票相互别离的日期。n一般规定在股权登记日除权日的前4天为除息日。n股利支付日：即向股东发放股利的日期。