税法(第二章 增值税).ppt

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1、 重庆理工大学会计学院重庆理工大学会计学院 taxation Laws第二章第二章 增值税增值税VALUE ADDED TAXVALUE ADDED TAXn教学重点与难点：教学重点与难点：1、征税范围、征税范围2、一般纳税人与小规模纳税人的认定、一般纳税人与小规模纳税人的认定3、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算4、几种特殊经营行为的税务处理、几种特殊经营行为的税务处理5、专用发票的使用及管理、专用发票的使用及管理n教学方法与手段：讲授、习题教学方法与手段：讲授、习题n教学目的与要求：教学目的与要求：1、了解增值税的概念、特征、了解增值税的概念、特征2、掌握增值税的征税范围、

2、纳税义务人、税率、应纳税额的计算、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算3、注意区分几种经营行为的税务处理、注意区分几种经营行为的税务处理4、初步接触增值税专用发票及其管理、初步接触增值税专用发票及其管理税收收入税收收入统计（单位：万元）位：万元）国家税务总局国家税务总局项目20082008年年1 1季度季度20082008年年上半年上半年20082008年年前前3 3季度季度一、税收收入合计 151022690325544519460589646其中：国税 100893411224376569317954109 地税 501292791011679501426355371.国

3、内增值税46916419952479701409695722.国内消费税 728595813458986198322553.海关代征进口环节增值税和消费税1874164039558885605524824.营业税 2120457940440597582638415.企业所得税 25860219795871491027312326.个人所得税 1228448921354884293770892.1 2.1 增值税概述增值税概述一、一、概念概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。、流转税：对流转额征税 商品流转额 实物流转额 销售流转额 货币流转

4、额 购进流转额非商品流转额 劳务收入、增值额 （）理论意义上的增值额 （）从商品、劳务的生产过程来看n增值额销售收入额非增值项目（如外购商品或劳务的金额）n商品最后销售价格各环节增值额之和、计税原理：应纳增值税额增值额税率 （卖价买价）税率 销售额税率外购价税率 销项税额进项税额二、特点1、可以避免重复征税2、“中性”效应该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零原材料原材料产成品产成品商品销售商品销售传统计税传统计税10017%+20017%+30017%增值税额增值税额10017%+(200-100)17%+(300-200)17%

5、3002001001、避免重复征税2、“中性”效应原材料原材料半成品半成品产成品产成品商品销售商品销售传统计税传统计税10017%+15017%+20017%+30017%增值税额增值税额10017%+（150-100）17%+(200-150)17%+(300-200)17%300200150100三、类型农民农民 棉花棉花 纺织厂纺织厂布匹布匹 消消费者费者1000010000元元 8000080000元元 生产设备生产设备5000050000元，使用元，使用1010年，无残值，用直线法计提折旧年，无残值，用直线法计提折旧制造厂制造厂1、生产型：、生产型：8000017%-1000013%

6、2、收入型：、收入型：8000017%-1000013%-500017%3、消费型：、消费型：8000017%-1000013%-5000017%按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：n生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。n收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。n消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。1.1.东北老工业基地东北老工业基地20042004年年7 7月月1 1日起：黑龙江、吉林、辽宁、大连日起：黑龙江、吉林、辽宁、大连我国增值税转型的历程 装备制造业装备制造业 农产品

7、加工业农产品加工业冶金业冶金业 石油化工业石油化工业 船舶制造业船舶制造业 汽车制造业汽车制造业 军品和高新技术生产企业军品和高新技术生产企业2.2.中部六省老工业基地城市中部六省老工业基地城市20072007年年7 7月月1 1日起：日起：山西山西太原太原 大同大同 阳泉阳泉 长治长治 安徽安徽合肥合肥 马鞍山马鞍山 蚌埠蚌埠 芜湖芜湖 江西江西南昌南昌 萍乡萍乡 景德镇景德镇 九江九江 河南河南郑州郑州 洛阳洛阳 焦作焦作 平顶山平顶山 开封开封 湖北湖北武汉武汉 黄石黄石 襄樊襄樊 十堰十堰 湖南湖南长沙长沙 株洲株洲 湘潭湘潭 衡阳衡阳 当当年年允允许许抵抵扣扣的的进进项项税税额额不不

8、得得超超过过当当年年新新增增增增值值税税税税额额3.全国范围内从2009年1月1日起，在全国范围内实现增值税转型，我国全面实行消费型增值税改增量抵扣为全额抵扣 2.2 征税范围和纳税义务人一、征税范围（一）基本规定、销售、进口的货物：有形资产 无形资产 动产 不动产、提供劳务：加工、修理修配劳务 其他劳务增值税增值税营业税营业税（二）特殊规定1、视同销售货物行为企业会计准则第14号收入第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额

9、能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。税法上确认销售的几种特殊情况：税法上确认销售的几种特殊情况：n货物转移，但未发生产权转移 例如：代销n货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式 例如：无偿赠送n货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式 例如：总分机构之间调拨货物视同销售的视同销售的8 8种情形：种情形：（1）委托代销（2）销售代销（3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售（4）对外投资（5）分派股利（6）集体福利或个人消费（7）无偿赠送（8）非应税项目（1）代销商品视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收视同

10、买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归受托方所有。受托方所有。n委托方委托方 不承担任何风险：符合收入确认条件时，确认收入不承担任何风险：符合收入确认条件时，确认收入 承担退货或损失的风险：收到代销清单时，确认收入承担退货或损失的风险：收到代销清单时，确认收入n受托方受托方：销售商品时按售价确认销售收入：销售商品时按售价确认销售收入例：A委托B销售商品100件，协议价（不含税）100元/件，成本60元/件。按代销协议，B方可将未售出商品退回。B实际售价（不含税）为120元/件。

11、当月商品全部售完，向A开具了代销清单。A企业的会计处理企业的会计处理B企业的会计处理企业的会计处理交付商品交付商品 收到商品收到商品借：发出商品借：发出商品 6000 6000 借：代理业务资产借：代理业务资产1000010000 贷：库存商品贷：库存商品6000 6000 贷：代理业务负债贷：代理业务负债10000 10000 收到代销清单及货款收到代销清单及货款 实际销售商品时实际销售商品时借：银行存款借：银行存款 11700 11700 借：银行存款借：银行存款 1404014040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120001

12、2000 应交税费应交税费增（销）增（销）1700 1700 应交税费应交税费增（销）增（销）2040 2040 借：主营业务成本借：主营业务成本6000 6000 借：主营业务成本借：主营业务成本1000010000 贷：发出商品贷：发出商品 6000 6000 贷：代理业务资产贷：代理业务资产1000010000 借：代理业务负债借：代理业务负债1000010000 贷：应付账款贷：应付账款A10000A10000 支付货款支付货款 借：应付账款借：应付账款A 10000 A 10000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 1170

13、0 11700 收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。n委托方：收到代销清单时确认收入委托方：收到代销清单时确认收入n受托方：收取手续费时确认收入受托方：收取手续费时确认收入A A企业的会计处理企业的会计处理 B B企业的会计处理企业的会计处理发出商品发出商品 收到商品收到商品借：发出商品借：发出商品12000 12000 借：代理业务资产借：代理业务资产2000020000 贷：库存商品贷：库存商品12000 12000 贷：代

14、理业务负债贷：代理业务负债20000 20000 收到代销清单收到代销清单 销售商品销售商品借：应收账款借：应收账款B 21400 B 21400 借：银行存款借：银行存款 2340023400 销售费用销售费用 2000 2000 贷：应付账款贷：应付账款A 20000A 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费增（销）增（销）3400 3400 应交税费应交税费增（销）增（销）3400 3400 收到收到A A开具的专用发票开具的专用发票借：主营业务成本借：主营业务成本12000 12000 借：应交税费借：应交税费增（进）增（进）340034

15、00 贷：发出商品贷：发出商品12000 12000 贷：应付账款贷：应付账款A 3400A 3400 借：代理业务负债借：代理业务负债2000020000 贷：代理业务资产贷：代理业务资产20000 20000 支付支付A A货款并收取手续费货款并收取手续费 借：应付账款借：应付账款A 23400 A 23400 贷：银行存款贷：银行存款 21400 21400 主营业务收入主营业务收入 20002000例：例：A A委托委托B B销售商品销售商品200200件，协议价（不含税）为件，协议价（不含税）为100100元元/件，成本件，成本6060元元/件。合同约定件。合同约定B B按按1001

16、00元元/件（不含税）对外销售，按收入的件（不含税）对外销售，按收入的10%10%收取手续费。收取手续费。当月商品全部售完，向当月商品全部售完，向A A开具了代销清单。开具了代销清单。（2）实行统一核算的机构之间移送货物例.A公司主要生产和销售甲产品，成本价为2000元/件，批发价为2200元/件。B为A设在外县的分支机构（实行统一核算）。A将甲产品200件移送至B机构用于销售给消费者，零售价为2500元/件。A向B开具了增值税专用发票。（以上价格均为不含税价）nA发出货物时：借：应收账款 474800贷：库存商品 400000应交税费应交增值税（销项税额）74800 （220020017%）

17、nB接受货物时：接受货物时：借：库存商品借：库存商品400000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）74800贷：应付账款贷：应付账款474800nB销售货物时：销售货物时：借：银行存款借：银行存款585000贷：主营业务收入贷：主营业务收入500000（2500200）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000值得关注的问题值得关注的问题n假设A向B移送产品的时间为年1月，B向消费者销售商品的时间为4月 A收回货款的时间为4月 A申报缴纳增值税的时间为1月 提前垫付了资金 n能否使收回货款与计算销项税额同步进行呢?关于企业所属机构间移送货物

18、征收增值税问题的通知关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知国税发国税发1998137号号n受货机构发生以下情形之一的经营行为的：受货机构发生以下情形之一的经营行为的：(1)向购货方开具发票；向购货方开具发票；(2)向购货方收取货款。向购货方收取货款。应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。形的，则应由总机构统一缴纳增值税。n情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款视同销售视同销售销售销售ABC总机构总机构异地分支机构异地分支机构客户客户n情形二：异地分支

19、机构对购货方不开发票、不收款情形二：异地分支机构对购货方不开发票、不收款销售销售AC总机构总机构B客户客户异地分支机构：只做货物收、付、存仓库异地分支机构：只做货物收、付、存仓库保管账，不做会计账务处理。保管账，不做会计账务处理。（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目n例：某企业2005年10月份为某工程项目领用本企业生产的产品40件，该产品成本每件4000元，每件销售价格（不含税）5000元。借：在建工程 194000 贷：库存商品 160000（400040）应交税费-应交增值税（销项税额）3400 （50004017%）（4 4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费）将自产或

20、委托加工的货物用于集体福利或个人消费n例：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。这批食品的生产成本为1万元，不含税市场售价为1.2万元。借：应付职工薪酬职工福利费 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费-应交增值税（销项税额）2040 （1200017%）（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资n例：A公司以库存商品作为投资，取得B公司的长期股权投资。该库存商品的账面余额为52万元，当期同类商品的不含税售价为60万元。借：长期股权投资 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东n例：A公

21、司以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。汽车的账面余额为12万元，当期同类产品的不含税售价为15万元。借：应付股利 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 （15000017）（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人n例：A文具厂将自产的文具直接捐赠给某希望小学。用于捐赠的文具账面余额为1万元，当期同类商品的不含税售价为1.2万元。借：营业外支出 12040 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）2040 （1200017）注意：注意：n购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销购买的货物对外使用作为销售处理，对内

22、使用则不作为销售处理售处理购买汽车，价格购买汽车，价格10万元万元n对外投资：合同价对外投资：合同价12万元万元纳税纳税n奖励职工：市价奖励职工：市价10万元万元不纳税不纳税汽车制造厂汽车制造厂n自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售视同销售生产汽车，生产成本生产汽车，生产成本8万元万元对外投资：合同价对外投资：合同价12万元万元纳税纳税奖励职工：市价奖励职工：市价10万元万元纳税纳税汽车制造厂汽车制造厂2、混合销售行为、混合销售行为国美电器国美电器销售家电销售家电顾客顾客提供运输，收取运费提供运输，收取运费销售货物销售货物有有

23、一项一项提供运输劳务提供运输劳务联系联系业务业务（）（）含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应税劳务税劳务 （）（）税务处理税务处理 A A、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税；售货物，征收增值税；B B、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。提供应税劳务，征收营业税。例、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批彩电，含税价11,000元，为保证及时送货，由本厂车队提供运输，收取运费700元（含税）。应如何征税？解：（1）属混

24、合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应征收增值税 销项税额(11,000+700)（117）17%例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？解：（1）属混合销售行为 （2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税。应纳税额(500+100)3%例3、某商场向某单位销售空调，开具专用发票上注明销售额20万元，由商场提供安装，收取安装费4000元，商场购买安装空调使用的辅助材料支出1000元，取得专用发票。应如何征税？解：（解：（1 1）属混合销售行为属混合销售行为 （2 2）商场是从事货物销售为主的企业

25、，应征收增值税）商场是从事货物销售为主的企业，应征收增值税 应纳增值税应纳增值税【200000+4000200000+4000（1 11717）】17%17%1000100017173、兼营货物销售与非应税劳务兼营货物销售与非应税劳务汽车销售公司汽车销售公司销售汽车销售汽车租赁汽车租赁汽车销售货物销售货物无联系无联系两项两项提供服务提供服务（独立）（独立）业务业务（）含义：指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中（）税务处理：分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增值税 非应税劳务征营业税未分别核算的，由主管税务机关核定销售额例例1、某机械生产厂本月销售车

26、床某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入时对外承揽安装设备业务收入50万元，应如何征税？万元，应如何征税？n若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，万元，应如何征税？应如何征税？解：（1）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收 应纳增值税20017%应纳营业税=503%（3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和营业额例2、某装修公司承接A公司一项包工不包料的装修工程，收取装修费10万元，另外将装饰材料销售给B单位，取得收入2万元（不含税），应如何征税？n若公司未将两项业务分别核算，应

27、如何征税？解：解：（1）属兼营行为属兼营行为 （2）分别核算，分别征收）分别核算，分别征收 应纳增值税应纳增值税217%应纳营业应纳营业=103%（3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和营业额营业额混合销售行为与兼营行为的比较混合销售行为与兼营行为的比较概念处理混合销售行为一项业务按企业性质征税兼营行为多项业务分别征税值得关注的问题值得关注的问题n企业销售货物并自行运输 混合销售行为 销售货物征收增值税 运输货物增收增值税 提供劳务行为的税负增加n能否降低提供劳务行为的税负？n变混合销售行为为兼营行为变混合销售行为为兼营行为销售货物销售货物缴纳增

28、值税缴纳增值税提供运输劳务提供运输劳务缴纳营业税缴纳营业税企业企业独立核算独立核算运输公司运输公司二、二、纳税义务人纳税义务人1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位、个人2、一般纳税人和小规模纳税人的认定n按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人n划分的目的在于加强增值税专用发票的管理（1）甲）甲丙丙丁丁应纳税额应纳税额=200017%100017%=170（2）乙）乙丙丙丁丁应纳税额应纳税额=200017%0=340甲（一般纳税人）甲（一般纳税人）1000元元丙（一般纳税人）丙（一般纳税人）2000元元丁丁乙（小规模纳税人）乙（小规模

29、纳税人）（）小规模纳税人的涵义n年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保报送有关税务资料的纳税人（）认定标准：A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额5 万B、从事货物批发、零售的，年销售额万C、个人D、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业n特殊规定：小规模生产企业，年销售额在30万元以上，并且会计核算健全的，可认定为一般纳税人。2.3税率税率一、基本税率：17%二、低税率：13%1、农业产品2、支农产品3、居民生活用品4、新闻、出版类产品三、零税率n例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价2万元/台；维修业务取得不含税收

30、入1万元。应如何纳税？n问题：应纳何种税？税率是多少？解：（1）销售和维修业务均应缴纳增值税（2）销售和维修业务分别适用税率13、17（3）销项税额（202）13 1 17结论：低税率仅适用于货物结论：低税率仅适用于货物四、征收率四、征收率n应纳税额销售额税率进项税额n应纳税额销售额征收率 简易征收办法1、一般规定n对小规模纳税人采用简易征收办法：3%2、销售自己使用过的固定资产（1）一般纳税人不得抵扣进项税额的固定资产 n自用消费品：小汽车、摩托车、游艇n转型前购进或自制n售价原价，免征增值税n售价原价，按照4%的征收率减半征收增值税可以抵扣进项税额的固定资产：转型后购进的n按照适用税率征收

31、增值税n重庆某生产企业为增值税一般纳税人，2010年5月销售使用过的固定资产情况如下：（1）销售一台2005年2月购进的设备，取得收入90.2万元，该设备原值为100万元；（2）销售一台2007年9月购进的设备，取得收入200万元，该设备原值为180万元；（3）销售一台2009年3月购进的设备，销售时开具普通发票收取价款110万元，购进设备时取得增值税专用发票注明价款为100万元。n售价原价，免征增值税n售价原价，应纳增值税200（14）42n应纳增值税（销项）110（117）17（2）小规模纳税人n某生产企业为小规模纳税人，2010年4月销售一台使用过4年的机器设备，取得销售收入84万元，该

32、设备原值为70万元。n售价原价，免征增值税n售价原价，按照2%的征收率征收增值税n售价原价，应纳增值税84（13）23、销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品（1）一般纳税人n按照适用税率征收增值税n某大型超市为增值税一般纳税人，2007年3月购进一批可循环使用的包装物，取得增值税专用发票上注明价款30000元。2009年11月，该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。n增值税（进项）3000017n增值税（销项）25000（117）17（2）小规模纳税人n按3的征收率征收增值税n某超市为增值税小规模纳税人，2007年3月购进一批可循环使用的包装物，支付价款30000元。200

33、9年11月，该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。n应纳增值税25000（13）34、纳税人销售旧货n按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税n某电器回收公司主要经营二手家电的回收和销售业务。2010年4月，该公司收购二手家电共支付价款48万元，销售二手家电共取得收入60万元（含税）。n若该公司为一般纳税人：应纳税额60（14）42n若该公司为小规模纳税人：应纳税额60（13）2%值得关注的问题值得关注的问题n旧货应该高价销售还是低价销售？旧货应该高价销售还是低价销售？某人购买一辆小汽车，买价某人购买一辆小汽车，买价10.3万元，使用万元，使用1年后以年后以10.4万万元的价

34、格销售。元的价格销售。应纳增值税应纳增值税10.4（14）420.2万元万元结论：结论：售价超过原价的部分应足以缴付税金，否则应低价销售。售价超过原价的部分应足以缴付税金，否则应低价销售。5、一般纳税人可选择按照简易办法依照6征收率征税的情形6、一般纳税人销售特定商品n按照简易办法依照4征收率征税n某美国乘客中途在上海浦东国际机场转机，在等飞机的时候，他来到了免税商店为家人挑选礼物，共计花费人民币2000元。n该笔销售业务应纳增值税2000（14）4小结：适用征收率的六种情况适用情况计算方法小规模纳税人销售额（13）3使用过的固定资产一般纳税人进项不能抵扣售价原价，销售额（14）42进项可以抵

35、扣销售额17进项小规模纳税人售价原价，销售额（13）2使用过的其他物品一般纳税人销售额17进项小规模纳税人销售额（13）3旧货一般纳税人销售额（14）42小规模纳税人销售额（13）2一般纳税人选择按简易办法征税销售额（16）6销售特定货物销售额（14）4四、兼营不同税率的货物或应税劳务四、兼营不同税率的货物或应税劳务n分别核算销售额的，分别适用相应税率n未分别核算销售额的，从高适用税率超市超市例、某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税价），其他商品销售额为25万元，应如何纳税？n若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入40万元，应如何纳税？解

36、：（）分别核算，销项税额1513%+2517（）未分别核算，销项税额4017 2.4一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一一、销项税额的计算（销售额的确定）、销项税额的计算（销售额的确定）商场商场销售彩电销售彩电顾客顾客售价售价2900元元会计处理会计处理主营业务收入主营业务收入包装费包装费100元元其他业务收入其他业务收入3000元元税务处理税务处理计税销售额计税销售额、一般销售方式：n销售额全部价款价外费用n价外费用：（1）含义（2）价外费用应视为含税收入（3）不属于价外费用的三种情形n受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 n同时符合两个条件的代垫运费n代收费用代收代缴消

37、费税代收代缴消费税加工小汽车加工小汽车加工费加工费50，000元元消费税（代收代缴）消费税（代收代缴）3，000元元长安公司长安公司（受托方）（受托方）A公司公司（委托方）（委托方）税务机关税务机关长安公司应纳增值税长安公司应纳增值税=5000017%同时符合两个条件的代垫运费n甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费乙（购货方）乙（购货方）丙（承运方）丙（承运方）开具发票开具发票垫付运费垫付运费支付运费支付运费转交发票转交发票甲（销货方）甲（销货方）借借销售费用销售费用93借借银行存款银行存款100应交税费应交税费增（进）增（进）7贷贷主营业务收入主营业

38、务收入85.47贷贷银行存款银行存款100应交税费应交税费增（销）增（销）14.53乙（购货方）乙（购货方）丙（承运方）丙（承运方）开票开票付款付款付款付款开票开票甲（销货方）甲（销货方）值得关注的问题值得关注的问题n例：某彩电厂向商场销售彩电100台，不含税价2000元/台，另代垫运费20000元，其中：6000元由运输公司开具运输发票给商场，14000元由运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。解：解：应纳增值税应纳增值税20001001714000（117）171400072、特殊销售方式、特殊销售方式（）（）折扣方式折扣方式商业折扣（折扣销

39、售）商业折扣（折扣销售）A、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。方的价格优惠。B、会计处理、会计处理借：现金借：现金70200元元贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000元元应交税费应交税费增（销项）增（销项）10200元元C、税务处理：、税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。例、例、2006年年10月月1日，某商场进行节日促销，服装一律六日，某商场进行节日促销，服装一律六折销售，当

40、天售出服装的原价为折销售，当天售出服装的原价为117000元（含税）元（含税），实，实际售价为际售价为70200元（含税）元（含税）。D、售后优惠或补偿n若当月中汽西南销售福克斯汽车40辆n销项税额1000001001750004017长安汽车销售公司中汽西南100辆福克斯，10万/辆月销量超过30，5000元/辆国家税务总局关于纳税人折扣折让行为国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知开具红字增值税专用发票问题的通知国税函国税函20061279号号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方由于购货方在一定时

41、期内累计购买货物达到一定数量在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或，或者者由于市场价格下降由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值增值税专用发票使用规定税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发的有关规定开具红字增值税专用发票。票。现金折扣（销售折扣）现金折扣（销售折扣）A、涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：购货方的一种折扣优惠，如：3/10，2/20，n/30。B、会计处理：、会计处

42、理：n实现销售时实现销售时借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费增（销项）增（销项）3400n如对方在第如对方在第9天付清货款天付清货款借：银行存款借：银行存款23000财务费用财务费用400贷：应收账款贷：应收账款23400C、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除例、某企业销售一批商品，售价为例、某企业销售一批商品，售价为20000元（不含税），为了元（不含税），为了及早收回货款，而在合同中规定符合现金折扣的条件为：及早收回货款，而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30实物折扣实物

43、折扣A、涵义：、涵义：未给予购货方货物价格的折扣，而是多给未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物予实物例、某公司销售商品例、某公司销售商品1000件，售价为件，售价为500元元/件（不含税），件（不含税），成本为成本为400元元/件，因对方购货量较大，在销售件，因对方购货量较大，在销售1000件的基件的基础上，另外赠送础上，另外赠送10件商品。件商品。B、会计处理：按、会计处理：按1000件确认收入件确认收入C、税务处理：按、税务处理：按“视同销售视同销售”中的中的“无偿赠送无偿赠送”处理处理借：应收账款借：应收账款585000营业外支出营业外支出4850贷：主营业务收入贷：主营业务收入5

44、00000库存商品库存商品4000应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）85850(85000850)销售折让销售折让A、涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。B、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。售额。n例、某企业销售一批商品，售价为例、某企业销售一批商品，售价为80000元（不元（不含税），货到后购买方发现商品质量不合格，要含税），货到后购买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予求在价格上给予1

45、0%的折让。的折让。n销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税费应交税费增（销项）增（销项）13600n发生销售折让时发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入8000应交税费应交税费增（销项）增（销项）1360贷：应收账款贷：应收账款9360（2）以旧换新以旧换新￥25万￥30万￥5万涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。n例：某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方例：某商场对某品牌

46、洗衣机采取以旧换新的方式销售，新洗衣机售价式销售，新洗衣机售价2925元（含税），旧洗衣元（含税），旧洗衣机折价机折价600，另需支付现金，另需支付现金2325元。元。借：现金借：现金2325库存商品库存商品-旧洗衣机旧洗衣机600贷：主营业务收入贷：主营业务收入2500应交税费增值税（销项）应交税费增值税（销项）425n注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。含增值税的全部价款计缴增值税。n例、某商店为一般纳税人，例、某商店为一般纳税人，2009年年10月采取以旧换新方式月采取以旧换新方式销售金银首饰销

47、售金银首饰100件，售出的金银首饰每件零售价件，售出的金银首饰每件零售价3510元，元，其中收回旧首饰折价其中收回旧首饰折价2340元，实收现金元，实收现金1170元。元。借：银行存款借：银行存款117000材料物资材料物资旧金银首饰旧金银首饰234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入金银首饰金银首饰334000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000（3）还本销售还本销售涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款一次或分次退还给购货方全部或部分价款税务处理：税务处理：销售额就是货物的销售价格

48、，不销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。得从销售额中减除还本支出。n例：例：A企业生产销售甲产品，每件生产成本企业生产销售甲产品，每件生产成本1000元，市元，市场上同类商品售价为场上同类商品售价为1500元件。元件。2009年年3月采用还本销月采用还本销售方式销售甲产品售方式销售甲产品100件，售价为件，售价为1800元件，元件，5年后全年后全额一次还本额一次还本。n实现销售收入时：实现销售收入时：借：银行存款借：银行存款210600贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品180000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600n每年预提还本支

49、出：每年预提还本支出：借：销售费用借：销售费用还本支出还本支出36000贷：其他应付款贷：其他应付款还本支出还本支出36000（4）以物易物）以物易物涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算的货物相互结算税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。（进）项税额。例、例、A公司以自产公司以自产A产品换取产品换取B公司生产的公司生产的B原料，原料，A产品的账产品的账面余额均为面余额均为15.6万元，市价为万元

50、，市价为16万元（不含税），万元（不含税），B原料的账原料的账面余额均为面余额均为18万元，市价为万元，市价为20万元（不含税），万元（不含税），A公司向公司向B公公司支付补价司支付补价4万元万元。nA公司的会计处理公司的会计处理借：原材料借：原材料193200应交税费应交税费增（进）增（进）34000（20000017%）贷：主营业务收入贷：主营业务收入160000应交税费应交税费增（销）增（销）27200（16000017%）银行存款银行存款40000（5）包装物押金）包装物押金会计处理：会计处理：收到押金时收到押金时：借借银行存款银行存款贷贷其他应付款其他应付款逾期不再退还时逾期不再退还