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1、准那么涵盖内容的重大变化准那么涵盖内容的重大变化在金融工具确认和计量准那么中标准短期投资在金融工具确认和计量准那么中标准短期投资交易性投资、长期债权投资持有至到期投交易性投资、长期债权投资持有至到期投资和其他投资可供出售投资确实认和计量。资和其他投资可供出售投资确实认和计量。在长期股权投资准那么中标准的权益性投资确在长期股权投资准那么中标准的权益性投资确实认和计量。实认和计量。长期股权投资分类的变化长期股权投资分类的变化企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资同一控制下的合并同一控制下的合并非同一控制下的合并非同一控制下的合并非企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资
2、 长期股权投资的内容长期股权投资的内容 1.1.能够对被投资单位实施控制的权益性投资，通能够对被投资单位实施控制的权益性投资，通常认为是持股常认为是持股5050以上的长期投资以上的长期投资, ,如对子公司的如对子公司的投资。投资。 2.2.与其他单位共同控制被投资单位的权益性投资与其他单位共同控制被投资单位的权益性投资, ,例如对合营企业的投资。实质是通过合同约定建例如对合营企业的投资。实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对企业的共有的控制。立起来的、合营各方对企业的共有的控制。 3.3.能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，通常认为是持股通常认
3、为是持股20205050的长期投资的长期投资, ,例如对联营例如对联营企业的投资。企业的投资。 4.4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活泼市场没有报价、公允价值不能可靠计响，在活泼市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。量的权益性投资。长期股权投资的分类长期股权投资的分类非企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的
4、费用、税金及其他与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。不包括已宣告但尚未发放的现金股利。必要支出。不包括已宣告但尚未发放的现金股利。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。以非现金资产投资取得的长期股权投资，应当按照投以非现金资产投资取得的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。 企业合并形成的长期股权投资企业合并形成
5、的长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资根本原那么：按账面价值入账，不产生新的价值。根本原那么：按账面价值入账，不产生新的价值。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。资的初始投资本钱。 长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差的非
6、现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。调整留存收益。例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司司 4 4月月8 8日用日用9898万元现金购置了乙公司万元现金购置了乙公司60%60%的的股份，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为股份，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为100100万，甲的资本公积为万，甲的资本公积为4040万元。甲公司应该万元。甲公司应该做会计分录：做会计分录：DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 600000 600000100100
7、60%60% 资本公积资本公积 380000 380000 Cr Cr： 银行存款银行存款 980000 980000 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额记作股本，长期股权投资初发行股份的面值总额记作股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整应当调整资本公积；
8、资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。留存收益。例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司 4 4月月8 8日发行日发行150150万股市价为万股市价为3 3元的股票取得乙公司元的股票取得乙公司100%100%的股权，合并日乙公司的所有者权益帐面价的股权，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为值为300300万。甲公司应该做会计分录：万。甲公司应该做会计分录：DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 Cr Cr：股本：股本 资本公积资本公积 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资根本原那么：以公允价值确认入账本钱购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权
9、投资的初始投资本钱。合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。购置方作为对价付出的资产、承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲公司 4月8日用一项专利换取乙公司60%的股份，这项专利的账面本钱为50万，公允价值为87万，甲公司应该做会计分录：Dr： 长期股权投资乙 870000 Cr：无形资产 500000 营业外收入 370000例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲公司公司 4 4月月8 8日发行了日发行了1010万股面值为万
10、股面值为1 1元、市价元、市价为为3 3元的股票，取得了乙公司元的股票，取得了乙公司60%60%的股份。甲公的股份。甲公司应该做会计分录：司应该做会计分录：DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 300000 300000 Cr Cr：股本：股本 100000 100000 资本公积资本公积 00 00本钱法本钱法适用范围适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。对被投资单位的长期股权财务报表的合并范围。对被投资单位的长期股权投资采用本
11、钱法核算，编制合并财务报表时按照投资采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整，即权益法调整，即“调表不调账。调表不调账。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活泼市场没有报价、公允价值不能可靠计量的在活泼市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按照本钱法进行核算。长期股权投资，按照本钱法进行核算。核算方式核算方式长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。追加或长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。收回投资应当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当被投资单位宣
12、告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资本钱的收回。为初始投资本钱的收回。 权益法权益法 适用范围适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业及联营企业的投资应长期股权投资，即对合营企业及联营企业的投资应当采用权益法核算。当采用权益法核算。 在确定能否对被投资单
13、位实施共同控制或施加重大在确定能否对被投资单位实施共同控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权因素。 初始投资本钱确实认长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，该局部差额是投资企业在取得投资过程中通过作价表达出的与所取得股权份额相对应的商誉，不调整长期股权投资的初始投资本钱。例：甲公司 4月8日取得乙公司30%的股份，支付价款90万元。取得投资时乙公司的净资产公允价值为200万元。
14、甲公司应该做会计分录： Dr： 长期股权投资乙 900000 Cr：银行存款 900000 长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额表达为双方在交易作价过程中转让方的让步，额表达为双方在交易作价过程中转让方的让步，应当作为收益处理，计入营业外收入，同时调整应当作为收益处理，计入营业外收入，同时调整长期股权投资的本钱。长期股权投资的本钱。 接上例，假设取得投资时乙公司的净资产公允价接上例，假设取得投资时乙公司的净资产公允价值为值为400400万元。甲公司应该做会计分录
15、：万元。甲公司应该做会计分录： DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 900000 900000 Cr Cr：银行存款：银行存款 900000 900000 DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 300000 300000 Cr Cr：营业外收入：营业外收入 300000 300000 投资损益确实认企业取得对联营企业或合营企业的投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资收益应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结
16、果简单确定。基于重要性原那么，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准备金对被投资单位净利润的影响。 例：某投资企业于 1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位 年度利润表中净利润为500万元，其中已按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元。 调整后的净利润为44050012060 万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期
17、投资收益应为13244030万元。 Dr： 长期股权投资损益调整 Cr：投资收益 超额亏损确实认被投资单位发生亏损时，投资企业应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的，还应进一步确认损失。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性应收工程，如企业对被投资单位的长期债权，该款项的清偿没有明确的方案且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。该类长期权益不包括投资企业与被投资企业之间因销售商品、提供劳务等活动产生的长期债权发生损失时：发生损失时：DrDr：投资收益：投资收益 CrCr：长期股权投资
18、：长期股权投资损益调整损益调整DrDr：投资收益：投资收益 CrCr：长期应收款：长期应收款 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。恢复确认的顺序与亏损确认的顺序收益分享额。恢复确认的顺序与亏损确认的顺序相反。相反。 Dr Dr：长期应收款：长期应收款 CrCr：投资收益：投资收益 Dr Dr：长期股权投资：长期股权投资损益调整损益调整 CrCr：投资收益：投资收益取得的现金股利或利润取得的现金股利或利润自被投资企业分得的现金股利或利润未超过已确认自被投
19、资企业分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。 例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业3030的股份，上年乙企业实的股份，上年乙企业实现账面净利润现账面净利润6060万元，调整后净利润万元，调整后净利润5050万元。本万元。本年乙企业发放现金股利年乙企业发放现金股利4040万元。万元。DrDr： 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 150000 150000 Cr Cr：投资收益：投资收益 150000 150000 Dr Dr：应收股利：应收股利 1 0 1 0 Cr Cr：长期股权投资：长期股权投资损益调整
20、损益调整 1 0 1 0 自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认的投资损益，但未超过投资后被投资单位实现的的投资损益，但未超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。益处理。例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业3030的股份，上年乙企业实的股份，上年乙企业实现账面净利润现账面净利润6060万元，调整后净利润万元，调整后净利润5050万元。本万元。本年乙企业发放现金股利年乙企业发放现金股利5555万元。万元。 DrDr：应收股利：应收股利 165000165000 CrCr
21、：长期股权投资：长期股权投资损益调整损益调整 150000150000 投资收益投资收益 1500015000 自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认的投资损益，同时也超过投资后被投资单位实现的投资损益，同时也超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，该局部应作的账面净利润中本企业享有的份额，该局部应作为投资本钱的收回。为投资本钱的收回。 例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业3030的股份，上年乙企业的股份，上年乙企业实现账面净利润实现账面净利润6060万元，调整后净利润万元，调整后净利润5050万元。万元。本年乙企业发放现金股利
22、本年乙企业发放现金股利6565万元。万元。 Dr Dr：应收股利：应收股利 195000 195000 Cr Cr：长期股权投资：长期股权投资投资本钱投资本钱 15000 15000 损益调整损益调整 150000150000 投资收益投资收益 30000 30000 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。权益。 Dr Dr：长期股权投资：长期股权投资其他权益变动其他权益变动
23、 CrCr：资本公积：资本公积其他资本公积其他资本公积长期股权投资减值准备计提长期股权投资减值准备计提 按照本准那么核算的长期股权投资，其减值应当按照本准那么核算的长期股权投资，其减值应当按照按照8 8号准那么资产减值的规定处理。已计提号准那么资产减值的规定处理。已计提减值准备不得转回。减值准备不得转回。 Dr: Dr:资产减值损失资产减值损失 Cr: Cr:长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备注：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中有报价、注：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资在公允价值可以可
24、靠计量的长期股权投资在22号准那么金融工具确认和计量中标准号准那么金融工具确认和计量中标准同一控制下的企同一控制下的企业合并形成的长业合并形成的长期股权投资期股权投资被合并方所有被合并方所有者权益帐面价者权益帐面价 值值成本法成本法非同一控制下的非同一控制下的企业合并形成的企业合并形成的长期股权投资长期股权投资付出对价的公付出对价的公允价值允价值成本法成本法共同控制共同控制权益法权益法重大影响重大影响权益法权益法无共同控制、无共同控制、重大影响重大影响成本法成本法初始投资成本初始投资成本后续计量：投资后续计量：投资收益的核算收益的核算合并报表合并报表非企业合非企业合并形成的并形成的长期股权长期股权投资投资企业合并企业合并形成的长形成的长期股权投期股权投资资 编制合并报编制合并报表（母公司表（母公司报表先调整报表先调整为权益法）为权益法）不编制合并不编制合并报表报表付出对价的公付出对价的公允价值允价值本资料来源