长期股权投资的后续计量.pptx

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1、长期股权投资初始计量小结长期股权投资初始计量小结取得方式取得方式初始计量初始计量企业合企业合并方式并方式（对子（对子同一同一控制控制位所有者权益账面价值份额的差额计入位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。资本公积。非同一非同一控制控制付出资产的公允价值，付出资产公允价付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的企业合并以外的方式（除对子公方式（除对子公司以外的长期股司以外的长期股付出资产的公允价值或发行权益性证券付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差

2、额计入当期损益。价值的差额计入当期损益。长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理：长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理： (1) (1)本钱法，适用于投资企业对被投资企业本钱法，适用于投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响以及实施控制无控制、无共同控制且无重大影响以及实施控制的情况。的情况。 (2) (2)权益法，适用于投资企业对被投资企业权益法，适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业。联营企业。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资后续计量方法的适用方法长期股权投资

3、后续计量方法的适用方法20%50%实质重于形式判断实质重于形式判断无控制、共同控制和重大影响无控制、共同控制和重大影响重大影响重大影响(联营企业联营企业)控制控制(子公司子公司)共同控制共同控制(合营企业合营企业 本钱法本钱法权益法权益法本钱法本钱法一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法适用范围：适用范围：1.1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资靠计量

4、的长期股权投资特点特点在本钱法下，长期股权投资以取得股权时的初始在本钱法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资本钱计价入账后，除了投资企业追加或收回投资本钱计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。变。 一本钱法的根本核算程序一本钱法的根本核算程序设置设置“长期股权投长期股权投资资成本成本”科目科目 反映长期股权投反映长期股权投资的初始投资成资的初始投资成本本 在收回投资前，在收回投资前，投资企业一般不投资企业一般不对长期股权投资对长期股权投资的账面价值进行的账面价值进行调整调整追加、收回投资追加、收回投资 应按照

5、追加或收应按照追加或收回投资的成本增回投资的成本增加或减少长期股加或减少长期股权投资的账面价权投资的账面价值值被投资单位宣告分被投资单位宣告分派现金股利或利润派现金股利或利润 按应享有的部分按应享有的部分确认为当期投资确认为当期投资收益收益被投资单位宣告分被投资单位宣告分派股票股利派股票股利 投资企业应于除投资企业应于除权日作备忘记录权日作备忘记录 被投资单位未分被投资单位未分派股利，投资企派股利，投资企业不作任何会计业不作任何会计处理处理初始投资或初始投资或追加投资追加投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 被投资单位宣被投资单位宣告发放的现金告

6、发放的现金股利或利润股利或利润借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益收到现金股利收到现金股利或利润或利润 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应当按照被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认当期的应当按照被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。现的净利润。 二账务处理二账务处理初始投资时含有的已宣揭发放初始投资时含有的已宣揭发放但尚未发放的现金股利或利润但尚未发放的现金股利或利润20207 7年年6 6月月2020日，甲公司以日，甲公司以1 5001

7、 500万元购入乙公司万元购入乙公司8 8的股的股权。甲公司取得该局部股权后，未派出人员参与乙公司的权。甲公司取得该局部股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活泼市场，其公允价值不能可靠计量。泼市场，其公允价值不能可靠计量。 20 207 7年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派现金股利，甲公日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回司按照其持有比例确定可分回2020万元。万元。 甲公司对

8、乙公司长期股权投资应进行的账务处理如甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：下：借：长期股权投资借：长期股权投资 15 00万万 贷：银行存款贷：银行存款 15 00万万借：应收股利借：应收股利 20万万 贷：投资收益贷：投资收益 20万万例例7-107-1020203 3年年2 2月月1010日，华联实业股份以日，华联实业股份以628 000628 000元的价款包括元的价款包括相关税费取得相关税费取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股公司普通股股份的股份的1%1%；M M公司股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能公司股票在活泼

9、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本钱可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股派送股票股利派送股票股利0.30.3股，除权日为股，除权日为 5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股分派现金股利分派现金股利0.200.20元；元；20204 4年度年度M M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于公司

10、发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告 度股利分配方案，每股分派现金股利度股利分配方案，每股分派现金股利0.100.10元；元；20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配；公司继续亏损，该年未进行股利分配；20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20207 7年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20208 8年年3 3月月1010日宣告日宣告20207 7年年度股利分配方案，每股分派现金股利度股利分配方案，每股分派现金股利0.250.25元。元。例例7-117-111

11、 120203 3年年2 2月月1010日，华联公司取得日，华联公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资MM公司本钱公司本钱628 000628 000 贷：银行存款贷：银行存款 628 000 628 0002 220203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除权日公司宣告派送股票股利，除权日为为20203 3年年5 5月月1010日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：记增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0

12、000.3=75 000股股持有持有M M公司股票总数公司股票总数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000股股3 320204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000元元借：应收股利借：应收股利 65 000 65 000 贷：投资收益贷：投资收益 65 000 65 000例例7-117-114 420205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20204 4年度股利分

13、配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500元元借：应收股利借：应收股利32 50032 500 贷：投资收益贷：投资收益 32 500 32 5005 520205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。6 620206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。7 720208 8年年3 3月月1010日，日，M M公司

14、宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250元元借：应收股利借：应收股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益 81 250 81 250例例7-117-11 三对本钱法的评价三对本钱法的评价优点：投资账户通常能反映投资本钱；优点：投资账户通常能反映投资本钱； 核算较为简便；核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合；确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益确实认符合法律要求。对投资收益确实认符合法律要求。局限性：投资的账面价值被凝固在投资本钱上；局限性：投

15、资的账面价值被凝固在投资本钱上； 不能在对方亏损时及时反映损失；不能在对方亏损时及时反映损失； 账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。济利益。二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资，应当采用权益法核算。特点：特点：权益法是指投资最初以投资本钱计价，以后根据投权益法是指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资企业享有被投资单位所有者权益份额的

16、变动对投资的账面价值进行调整的方法。资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益工程的现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益工程的变动。变动。权益法的类型图示如下：权益法的类型图示如下：简单权益法简单权益法购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按被投资单位按被投资单位账面净利润乘账面净利润乘以投资方投资以投资方投资持股比例确定持股比例确定长期股权投资长期股权投资和投资收益和投资收益在被投资单位

17、账面净利润的基在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益确定长期股权投资和投资收益在购买法的在购买法的基础上，消基础上，消除投资企业除投资企业和被投资企和被投资企业的内部交业的内部交易易注意：目前我国采用的是完全权益法。注意：目前我国采用的是完全权益法。 一会计科目的设置一会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长

18、期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额可识别净资产公允价值份额 ，不调整，不调整 已确认的初始投资本已确认的初始投资本钱钱借：长期股权投资借：长期股

19、权投资本钱本钱 贷：银行存款等贷：银行存款等长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额可识别净资产公允价值份额 ，视同被投资单位的捐赠，调，视同被投资单位的捐赠，调整整 长期股权投资的账面价值：长期股权投资的账面价值： 应按其差额：应按其差额：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入 二取得长期股权投资的会计处理二取得长期股权投资的会计处理 3 3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的

20、局部应部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的局部应当予以抵销，在此根底上确认投资损益。投资企业与被当予以抵销，在此根底上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；资产； 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。产。投资投资企业企业联营企业或联营企业或合营企业合营企

21、业顺流企业顺流企业逆流企业逆流企业逆流交易的抵销逆流交易的抵销【例】甲企业于【例】甲企业于20207 7年年1 1月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表决权股份，有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。同。20207 7年年8 8月，乙公司将其本钱为月，乙公司将其本钱为300300万元的某商品以万元的某商品以500500万元的价格出给甲企业，甲企业将取得的商品作为存万元的价格出给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货

22、。至货。至20207 7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司货。乙公司20207 7年实现净利润为年实现净利润为16001600万元。万元。例例7-137-13甲公司在按照权益法确认应享有乙公司甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20207 7年净损益时，年净损益时，应进行以下会计处理应进行以下会计处理 个别报表个别报表 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 (1600-200 (1600-20020%) 2 8020%) 2 80万万 贷：投资收益贷：投资收益 280 280万万进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报进

23、行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易表达在投资表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易表达在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：下调整： 合并报表合并报表 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整(200(200万万20%) 4020%) 40万万 贷：存货贷：存货 40 40万万例例7-137-13顺流交易的抵销顺流交易的抵销【例】甲企业持有乙公司【例】甲企业持有乙公司20%20%有表决权股份，能够对乙公有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。司施

24、加重大影响。20207 7年，甲公司将其账面价值为年，甲公司将其账面价值为300300万万元的商品以元的商品以500500万元的价格出售给乙公司。至万元的价格出售给乙公司。至20207 7年资产年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司乙公司20207 7年净利润为年净利润为10001000万元。假定不考虑所得税因万元。假定

25、不考虑所得税因素。素。例例7-147-14采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：司应当进行会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整(1000-200)(1000-200)20% 20% 160160万万贷：投资收益贷：投资收益 160 160万万甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的根底上进行以下调整：益的根底上进行以下调整：借：营业收入借：营业收入(

26、500(500万万20%) 10020%) 100万万贷：营业本钱贷：营业本钱(300(300万万20%) 6020%) 60万万 投资收益投资收益 40 40万万例例7-147-14 四取得现金股利或利润的会计处理四取得现金股利或利润的会计处理 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值资的账面价值 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的局部应视为投资本钱的收回，冲减长期益调整的局部应视为投资本钱的收回

27、，冲减长期股权投资的本钱股权投资的本钱借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 五超额亏损的会计处理五超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。额外损失义务的除外。

28、其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程。益，通常是指长期性的应收工程。 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。动所产生的长期债权。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，冲减长期首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，冲减长期应收工程等的账面价值；

29、最后，应按预计承担的义务金应收工程等的账面价值；最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。额确认预计负债，计入当期投资损失。 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。处理。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损

30、益调整损益调整 长期应收款（如有其长期应收款（如有其他实质上构成对被投资单位净投资）他实质上构成对被投资单位净投资） 预计负债（合同约定企业仍承担额外义务的）预计负债（合同约定企业仍承担额外义务的）假设乙公司亏损假设乙公司亏损 12 000 12 000万元，那么甲公司应分担损失万元，那么甲公司应分担损失 48004800万元；长期股权投资账面价值减至万元；长期股权投资账面价值减至 0 0 如果甲公司拥有乙公司的长期应收款如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1 0001 000万元，那么应万元，那么应进一步确认损失。进一步确认损失。借：投资收益借：投资收益 4 800 4 800 贷：长期股权投资

31、贷：长期股权投资 4 000 4 000 长期应收款长期应收款 800 800如果甲公司拥有乙公司的长期应收款是如果甲公司拥有乙公司的长期应收款是600600万元，万元，甲公司又该如何处理？甲公司又该如何处理？借：投资收益借：投资收益 4 800 4 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 000 4 000 长期应收款长期应收款 600 600 预计负债预计负债 200 200例例7-157-15 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其

32、他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外所有者权益的其他变动的份额 六其他权益变动确实认六其他权益变动确实认 被投资单位除净损益以外所有者权益增加被投资单位除净损益以外所有者权益增加 被投资单位除净损益以外所有者权益减少被投资单位除净损益以外所有者权益减少 七股票股利的处理七股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。股份的变化情况。

33、八对权益法的评价八对权益法的评价 优点：客观反映投资收益；真正反映长期股权投优点：客观反映投资收益；真正反映长期股权投资的价值。资的价值。 缺点：忽略被投资单位是一独立法人；确认投资缺点：忽略被投资单位是一独立法人；确认投资收益的时间与法律抵触；核算相对复杂。收益的时间与法律抵触；核算相对复杂。取得投资取得投资 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（成本）单位（成本） 贷：银行存款（全部价款）贷：银行存款（全部价款） 营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时值份额时）被投资被投资单位盈单位盈亏亏 借：长期股权投

34、资借：长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益l 如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。该以减至零为限。被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派现金股利现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整） 长期股权投资长期股权投资XXXX单位（成本单位（成本）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）所有者权益其他所有者权益其他变动的处理变

35、动的处理被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：单位应： 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（其他权益变动单位（其他权益变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积投资本钱大于投资时投资本钱大于投资时应享有被投资单位可应享有被投资单位可识别净资产公允价值识别净资产公允价值份额的，不调整已确份额的，不调整已确认的初始投资本钱认的初始投资本钱长期股权投资权益法小结长期股权投资权益法小结权益法举例权益法举例 1月月20日，华联公司以日，华联公司以3 000万元包括交易税费的万元包括交易税费的

36、价格取得价格取得N公司普通股公司普通股1 200万股作为长期投资。该股万股作为长期投资。该股份占份占N公司普通股股份的公司普通股股份的20%。华联公司采用权益法记账。华联公司采用权益法记账。投资当时，投资当时，N公司股东权益总额为公司股东权益总额为15 000万元。万元。例例7-167-161 1 1 1月月2020日，华联公司购入日，华联公司购入N N公司普通股公司普通股应享有应享有N N公司股东权益份额公司股东权益份额=15000=1500020%=300020%=3000万元万元初始投资本钱初始投资本钱应享有应享有N N公司股东权益的份额，按初始本钱公司股东权益的份额，按初始本钱作如下会

37、计处理：作如下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资NN公司本钱公司本钱 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 例例7-167-162 2 度，度，N N公司报告净收益公司报告净收益1 5001 500万元。万元。 3 3月月1010日，日，N N公司公司宣告宣告 度利润分配方案，每股分派现金股利度利润分配方案，每股分派现金股利0.150.15元，并于元，并于4 4月月5 5日发放。日发放。 3 3月月1010日，日，N N公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。N N公司公司 度实现的净收益属于华联公司投资前度实现的净收益属于华联公司投资前N N公司实现的

38、公司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资本钱之中，因净收益，已包括在了取得股权时的初始投资本钱之中，因此，不计算应享有的收益份额。此，不计算应享有的收益份额。现金股利现金股利 =1200 =12000.15 =1800.15 =180万元万元借：应收股利借：应收股利 180 0000 180 0000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资NN公司损益调整公司损益调整180 0000180 0000 4 4月月5 5日，收到现金股利。日，收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 180 0000 180 0000 贷：应收股利贷：应收股利 180 0000 180 0000例例7-167-16

39、3 3 度，度，N N公司报告净收益公司报告净收益18001800万元。万元。 3 3月月1010日，日，N N公司公司宣告宣告 度利润分配方案，每股分派现金股利度利润分配方案，每股分派现金股利0 01010元，并于元，并于4 4月月1515日发放。日发放。 确认在确认在N公司公司 度净收益中应享有的份额：度净收益中应享有的份额：应享有的收益份额应享有的收益份额=180020% =360万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资N公司损益调整公司损益调整360 贷：投资收益贷：投资收益 360 3月月10日，日，N公司宣告分派现金股利：公司宣告分派现金股利：现金股利现金股利 =12000.10=

40、120万元万元借：应收股利借：应收股利 120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N公司损益调整公司损益调整 120 4月月15日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 120 贷：应收股利贷：应收股利 120 例例7-167-164 度，度，N公司报告净亏损公司报告净亏损480万元，用以前年度留存收益万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于弥补亏损后，于 4月月5日，宣告日，宣告 度利润分配方案，每股分派度利润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.10元，并于元，并于4月月25日发放。日发放。 确认在确认在N公司公司 度净亏损中应分担的份额度净亏损中应分担的份额应分担的亏损份

41、额应分担的亏损份额=48020% =96万元万元借：投资收益借：投资收益 96 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N公司损益调整公司损益调整 96 4月月5日，日，N公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。现金股利现金股利=1200010 =120万元万元借：应收股利借：应收股利 120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N公司损益调整公司损益调整 120 4月月25日，收到现金股利。日，收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 120 贷：应收股利贷：应收股利 120 例例7-167-165 5 9 9月月1 1日，日，N N公司资本公积增加公司资本公积增加 200 200万元。万元。应享有接

42、受份额应享有接受份额 =200 =20020% =4020% =40万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资NN公司其他权益变动公司其他权益变动 400 000 400 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 400 000 400 000例例7-167-16三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值发生减值时：发生减值时：注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。许转回。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备小结小结增资情况下本钱法改权益法，关键是找出两个点之间引起被投增资情况下

43、本钱法改权益法，关键是找出两个点之间引起被投资单位可识别净资产公允价值变动的事项。资单位可识别净资产公允价值变动的事项。注意：注意：1.1.两个投资时点上的商誉问题：两个投资时点上的商誉问题：1 1初始投资时产生正商誉追加投资时产生负商誉，那么初始投资时产生正商誉追加投资时产生负商誉，那么综合考虑后为正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。综合考虑后为正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。2 2初始投资时产生正商誉的金额追加投资时产生负商誉初始投资时产生正商誉的金额追加投资时产生负商誉的金额，那么应将两者抵销后的差额计入当期营业外收入。的金额，那么应将两者抵销后的差额计入当期营业外收入。

44、 2.2.假设追加投资在年中时，如为假设追加投资在年中时，如为 6 6月月1 1日，那么追加投资当年日，那么追加投资当年 年初至交易日之间被投资单位实现的净损益，投资方应直接调年初至交易日之间被投资单位实现的净损益，投资方应直接调整当期投资收益，而不需要调整期初留存收益。整当期投资收益，而不需要调整期初留存收益。 2 2、减资：本钱法、减资：本钱法权益法权益法 追溯调整留存收益、资本追溯调整留存收益、资本公积，仅调整强调局部公积，仅调整强调局部1 1应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资本钱；在此根底上，应当比较剩余的长期股权投股权投资

45、本钱；在此根底上，应当比较剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额：位可识别净资产公允价值的份额：剩余投资本钱原投资时可识别净资产的公允价值剩余剩余投资本钱原投资时可识别净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中表达的商誉局部，不调整持股比例份额，属于投资作价中表达的商誉局部，不调整长期股权投资的账面价值；长期股权投资的账面价值；剩余投资本钱原投资时可识别净资产的公允价值剩余剩余投资本钱原投资时可识别净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资本钱的同时，应调整持股比例份额，在

46、调整长期股权投资本钱的同时，应调整留存收益。留存收益。即：多投不调，少投要调。即：多投不调，少投要调。 2 2对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额： 应当调整长期股权投资的账面价值，同时：应当调整长期股权投资的账面价值，同时：A A、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益扣除已发放及已宣揭发放的现金股利和实现的净损益扣除已发放及已宣揭发放的现金股利和利润中应享有的份额，调整留存收益利润中应享有的

47、份额，调整留存收益; ;B B、对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位、对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；实现的净损益中享有的份额，调整当期损益； 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入入“资本公积资本公积其他资本公积。其他资本公积。3 3账务处理账务处理一处置局部投资时：一处置局部投资时：对对B B公司长期股权投资应由本钱法改为按照权益法公司长期股权投资应由本钱法改为按照权益法核算。核算。借

48、：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益二调整长期股权投资帐面价值二调整长期股权投资帐面价值1.1.调整初始投资本钱：调整初始投资本钱：1 1剩余投资本钱原投资时可识别净资产的公剩余投资本钱原投资时可识别净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中表达的允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中表达的商誉局部，不调整长期股权投资的账面价值；商誉局部，不调整长期股权投资的账面价值； 2 2剩余投资本钱原投资时可识别净资产的公允价值剩余投资本钱原投资时可识别净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资本钱的同时，剩余持股比例份额，在调整长期股权投资本钱的同

49、时，应调整留存收益。应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。即：多投不调，少投要调。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱贷：长期股权投资贷：长期股权投资2.2.净利润：净利润：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 调整后净利润剩余持比调整后净利润剩余持比 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润3.3.资本公积：资本公积：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4.4.分配现金股利：分配现金

50、股利：借：盈余公积借：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 【总结】本钱法和权益法的转换：【总结】本钱法和权益法的转换：一、对于本钱法一、对于本钱法权益法，有权益法，有2种情况：种情况：1由于增资使得本钱法由于增资使得本钱法权益法，要追溯调整。权益法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积调整留存收益、资本公积其他资本公积其他资本公积2由于减资使得本钱法由于减资使得本钱法权益法，要追溯调整。权益法，要追溯调整。调整留存收益，不调资本公积调整留存收益，不调资本公积其他资本公积其他资本公积二、对于权益法二、对于权益法本钱法，有本钱法，有2种情