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1、 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当： 1. 1.了解长期股权投资的概念及类型了解长期股权投资的概念及类型 2. 2.掌握长期股权投资初始本钱的计量掌握长期股权投资初始本钱的计量 3. 3.掌握长期股权投资核算的本钱法和权益法掌握长期股权投资核算的本钱法和权益法 4. 4.了解长期股权投资的核算方法转换及处置了解长期股权投资的核算方法转换及处置 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资
2、的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资产的减值和处置长期股权投资产的减值和处置 第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点一、长期股权投资的概念及特点 长期股权投资的概念长期股权投资的概念 是指通过取得被投资单位的股权是指通过取得被投资单位的股权 投资企业成为被投资单位的股东投资企业成为被投资单位的股东 按所持有股份的比例按所持有股份的比例 享有权利并承担责任的一种投资享有权利并承担责任的一种投资 目的目的控制或影响被投资单位；控制或影响被投资单位；或实现企业经营及其他长远的开展目标等。或实现企业经营及其他长远的开展目标等。第一节长期股权投资
3、概述第一节长期股权投资概述方式方式购置其他企业的股票；以现金、实物资产或购置其他企业的股票；以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业。无形资产直接投资于其他企业。 长期股权投资的特点长期股权投资的特点 投资期限较长，准备长期持有投资期限较长，准备长期持有 是一项以要求取得较多收益或利益权利的资是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产产 实质实质是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产。产所获得的另一项资产。第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述 二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型 一控制一控制 指有权决定一个企业的指有
4、权决定一个企业的 财务和经营政策。财务和经营政策。 并能据以从该企业的经并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营活动中获取利益。 投资企业投资企业 被投资企业被投资企业母公司母公司子公司子公司 子公司子公司 子公司子公司第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述二共同控制二共同控制 指按合同约定由假设干投资企业共同决定指按合同约定由假设干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。共同控制实体一方都不能单独作出决策。共同控制实体 合营合营企业企业 合营者合营者C C 合营者合营者B B合营者合营者A A 投资企业投资
5、企业 被投资企业被投资企业第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述三重大影响三重大影响 指对一个企业的指对一个企业的财务和经营政策有参财务和经营政策有参与决策的权利，但不与决策的权利，但不能决定这些政策。能决定这些政策。 联营联营企业企业 被投资企业被投资企业第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述四无控制、无共同控制且无重大影响四无控制、无共同控制且无重大影响 即指不包括上述三种类型的股权投资。即指不包括上述三种类型的股权投资。 假设权益性投资对被投资单位不具有控制、假设权益性投资对被投资单位不具有控制、共共 同控制或重大影响，且在活泼市场上有报价、公同控制或重大影响，且在活泼市场上
6、有报价、公 允价值能够可靠计量，那么应纳入金融资产核算。允价值能够可靠计量，那么应纳入金融资产核算。 对于投资类型确实定，应当考虑投资企业对对于投资类型确实定，应当考虑投资企业对 被投资单位具有的实质性的影响程度。被投资单位具有的实质性的影响程度。第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量一、长期股权投资的形成方式一、长期股权投资的形成方式 一企业合并形成一企业合并形成 1. 企业合并的方式企业合并的方式 吸收合并吸收合并 新设合并新设合并 控股合并控股合并 是指将两个是指将两个或两个以上的单或两个以上的单独的企业合并形独的企业合并形成一个报告主体成一个报告主体的交易或事项。的交
7、易或事项。 第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量吸收合并兼并吸收合并兼并 合并方取得被合并方的全部资产和负债合并方取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格被合并方被注销法人资格新设合并新设合并 合并中注册成立新的法人企业合并中注册成立新的法人企业 新企业持有参与合并各方的资产和负债新企业持有参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格参与合并各方均注销法人资格 第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 控股合并控股合并 合并方取得对被合并方的控制权合并方取得对被合并方的控制权 被合并方仍保持独立的法人资格被合并方仍保持独立的法人资格 被合
8、并方被纳入合并方合并财务报表被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形范围形 成一个报告主体企业集团成一个报告主体企业集团第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 2.2.形成长期股权投资的企业合并形成长期股权投资的企业合并企业合并企业合并同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并参与合并的企参与合并的企业在合并前后业在合并前后均受同一方或均受同一方或相同的多方最相同的多方最终控制且非终控制且非暂时性暂时性参与合并的各方参与合并的各方在合并前后不受在合并前后不受同一方或相同的同一方或相同的多方最终控制多方最终控制 第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始
9、计量量 合并前合并前 合并后合并后母公司母公司M M母公司母公司M M子公司子公司A A子公司子公司B B子公司子公司A A子公司子公司B B孙公司孙公司B1B1孙公司孙公司B1B1 A A公司取得对公司取得对B1B1公司的控制权公司的控制权 同一控制下的合并通常同一控制下的合并通常是集团内部企业之间的控股合并是集团内部企业之间的控股合并同一控制下企业合并的形式之一：同一控制下企业合并的形式之一：第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量二非企业合并形成二非企业合并形成 以企业合并以外方式形成长期股权投资以企业合并以外方式形成长期股权投资第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投
10、资的初始计量量 确定长期股权投资初始确定长期股权投资初始本钱，不应包括：本钱，不应包括： 为形成长期股权投资为形成长期股权投资发发生的评估、审计、咨询等费生的评估、审计、咨询等费用。用。 所支付的价款中包含所支付的价款中包含的的已宣告但尚未领取的现金股已宣告但尚未领取的现金股利作利作“应收股利处理。应收股利处理。 第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 一同一控制下企业合并形成的长期股权一同一控制下企业合并形成的长期股权投资投资 初始计量原那么：以被合并方所有者权益初始计量原那么：以被合并方所有者
11、权益的账面价值为计的账面价值为计 量根底量根底 1.以支付现金、转让非现金资产等作为合并以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价对价 初始本钱：初始本钱： 按取得被合并方所有者权益账面价值的份按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定。额确定。 初始本钱与合并对价账面价值的差额：初始本钱与合并对价账面价值的差额： 调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，依调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，依次冲减盈余公次冲减盈余公 积、未分配利。积、未分配利。 第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 借借: :长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 贷贷: :有关资产等账户有关资产等账户 资本公
12、积资本公积资本溢价资本溢价/ /股本溢价股本溢价 投资本钱小于合并对价的账面价值时：投资本钱小于合并对价的账面价值时： 借借: :长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 资本公积资本公积/ /盈余公积盈余公积/ /利润分配利润分配未分配未分配利润利润 贷贷: :有关资产等账户有关资产等账户 第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 2. 2.以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价 初始投资本钱确实定方法同前初始投资本钱确实定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前两者差额的处理方法同前 借借: :长期股权投资
13、长期股权投资投资本钱投资本钱 贷贷: :股本股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购置行为非同一控制下合并视为购置行为 初始计量原那么：以公允价值为计量根底初始计量原那么：以公允价值为计量根底 初始本钱：初始本钱： 按购置日付出的资产等的公允价值确定按购置日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额：付出资产等的公允价值与其账面价值差额： 计入当期损益营业外收入或支出等计入当期损益营业外收入或支出等非同一控制下，该差
14、额作为资产处置损益处理非同一控制下，该差额作为资产处置损益处理第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量二、非企业合并方式形成的长期股权投资的二、非企业合并方式形成的长期股权投资的 初始计量初始计量 一以支付现金取得的长期股权投资一以支付现金取得的长期股权投资 按实际支付的价款和直接相关的税费确按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始定初始 本钱。本钱。 二以发行权益性证券取得的长期股权投二以发行权益性证券取得的长期股权投资资 按发行权益性证券的公允价值确定初按发行权益性证券的公允价值确定初始本钱始本钱 按发行股份的面值总额计入股本按发行股份的面值总额计入股本 按两者差额调整资本
15、公积按两者差额调整资本公积 第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 三接受投资者投入的长期股权投资三接受投资者投入的长期股权投资 按投资合同或协议约定的价值作为初始本按投资合同或协议约定的价值作为初始本钱，钱， 约定的价值不公允的，以公允价值作为其初始成约定的价值不公允的，以公允价值作为其初始成 本。本。 借：长期股权投资约定的价值借：长期股权投资约定的价值 贷：实收资本贷：实收资本 投资者在企业注册资本投资者在企业注册资本 中所占份额中所占份额 资本公积资本公积资本溢价资本溢价第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 后续计量：后续计量： 确认投资持有期间的
16、投资损益确认投资持有期间的投资损益 根据投资类型采用本钱法或权益法处理根据投资类型采用本钱法或权益法处理 会计期末进行减值测试，反映投资减值会计期末进行减值测试，反映投资减值损失详见第九章损失详见第九章投资企业对被投资单位的投资类型投资企业对被投资单位的投资类型与会计处理的关系与会计处理的关系 投资类型投资类型 后续核算方法后续核算方法纳入合并报表纳入合并报表范围范围 控制控制纳入合并报表纳入合并报表( (按权益法调整按权益法调整) ) 权益法权益法 共同控制共同控制 权益法权益法 不纳入合并报表不纳入合并报表 重大影响重大影响本钱法本钱法不纳入合并报表不纳入合并报表无控制、共同控制无控制、共
17、同控制且无重大影响且无重大影响本钱法本钱法不纳入合并报表不纳入合并报表 一、长期股权投资的本钱法 本钱法：指投资按照投资本钱计价。投资企 业追加或收回投资应调整投资本钱。 一本钱法的适用范围 1.能够实施控制权的长期股权投资。 2.不具有共同控制或重大影响，且在市场上 没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投 资。 第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量二本钱法的会计处理二本钱法的会计处理 初始投资或追加投资时：初始投资或追加投资时： 按投资本钱增加投资的账面价值按投资本钱增加投资的账面价值 被投资单位宣告分派现金股利
18、或利润时：被投资单位宣告分派现金股利或利润时： 投资企业对所获分配额中投资企业对所获分配额中 属于在被投资单位接受投资后产生的累属于在被投资单位接受投资后产生的累积净利积净利 润中享有的份额润中享有的份额确认为投资收益确认为投资收益 超过应享有份额的局部超过应享有份额的局部作投资本钱收作投资本钱收回回 冲减投资的账面价值冲减投资的账面价值第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 权益法：投资取得时按初始本钱计价；其权益法：投资取得时按初始本钱计价；其后根据后根据享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的享有被投资单位可识别净资产公
19、允价值份额的变动，变动，调整投资的账面价值。调整投资的账面价值。 一权益法的适用范围一权益法的适用范围 具有共同控制的长期股权投资具有共同控制的长期股权投资 具有重大影响的长期股权投资具有重大影响的长期股权投资 第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量二权益法的会计处理二权益法的会计处理 权益法下：权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户：长期股权投资账户设三个明细账户： “ “投资本钱投资本钱 “ “损益调整损益调整 “ “其他权益变动所有者权益其他变动其他权益变动所有者权益其他变动第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 1. 1.取得投资时的处理取得投资
20、时的处理 1 1按初始本钱增加投资的账面价值按初始本钱增加投资的账面价值 2 2初始本钱的调整初始本钱的调整 初始本钱应享有可识别净资产公允价值的份额初始本钱应享有可识别净资产公允价值的份额 按差额调增投资本钱，并计入当期损益营业外按差额调增投资本钱，并计入当期损益营业外收入收入 初始本钱应享有可识别净资产公允价值的份额初始本钱应享有可识别净资产公允价值的份额 不调整投资本钱隐含的商誉不调整投资本钱隐含的商誉第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量 2. 2.对被投资单位发生净损益的处理对被投资单位发生净损益的处理 1 1对被投资单位的净利润或净亏损对被投资单位的净利润或净亏损
21、 按持股比例计算应享有净损益的份额按持股比例计算应享有净损益的份额 调增或调减投资账面价值调增或调减投资账面价值“损益调整损益调整 并确认投资损益并确认投资损益 2 2从被投资单位分得现金股利或利润从被投资单位分得现金股利或利润 一般应冲减投资账面价值一般应冲减投资账面价值“损益调整损益调整第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 在确认投资损益时，应注意的问题：在确认投资损益时，应注意的问题： 投资损益确实认应以取得投资时被投资单位各项可识别投资损益确实认应以取得投资时被投资单位各项可识别净资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净损益进行调净资产等的公允价值为根底，对被投资单
22、位的净损益进行调整后确认。整后确认。 当存在以下情况之一时，投资企业可以按被投资单当存在以下情况之一时，投资企业可以按被投资单位的位的账面净损益为根底计算确认，但需在财务报表附注中说明：账面净损益为根底计算确认，但需在财务报表附注中说明： 无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别净资无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别净资产等产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额较小；的公允价值或公允价值与账面价值的差额较小； 无法按相关规定对被投资单位净损益进行调整。无法按相关规定对被投资单位净损益进行调整。第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 对于被投资单位发生的超额亏损，确认投对于
23、被投资单位发生的超额亏损，确认投资损资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实他实 质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量 3. 3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理的处理 1 1对被投资单位各种原因形成的资本公积对被投资单位各种原因形成的资本公积 应按持股比例计算应享有份额应按持股比例计算应享有份额
24、调整投资账面价值调整投资账面价值“其他权益变动其他权益变动 并相应形成资本公积并相应形成资本公积“其他资本公积其他资本公积 2 2在处置该项投资时在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入当期损益因上述原因形成的资本公积应转入当期损益 本钱法与权益法会计处理比较本钱法与权益法会计处理比较成本法成本法权益法权益法 核算账户长期股权投资单位长期股权投资单位长期股权投资单位长期股权投资单位下设三个三级明细账户下设三个三级明细账户 取得投资时按投资本钱入账按投资本钱入账按本钱入账投资本钱按本钱入账投资本钱本钱本钱 应享有的权益：应享有的权益： 不调整本钱。不调整本钱。 享有被投资单位可识别享有被
25、投资单位可识别 净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额成本法成本法权益法权益法 被投资单位宣告分配被投资单位宣告分配利润或现金股利利润或现金股利 确认投资收益确认投资收益或：冲减投资本钱或：冲减投资本钱 冲减投资账面价值冲减投资账面价值损益调整；投资本钱损益调整；投资本钱被投资单位非损益原被投资单位非损益原因引起所有者权益变因引起所有者权益变动动资本公积增减资本公积增减 按持股比例调整投资账按持股比例调整投资账 面价值其他权益变面价值其他权益变 动动 ；增减资本公；增减资本公 积。积。被投资单位因净损益被投资单位因净损益引起所有者权益变动引起所有者权益变动按持股比例调整投资账按持股比例调整投
26、资账面价值损益调整；面价值损益调整； 确认投资损益确认投资损益本钱法与权益法会计处理比较本钱法与权益法会计处理比较 第四节第四节 长期股权投的长期股权投的 减值和处置减值和处置 一、长期股权投资的减值一、长期股权投资的减值一长期股权投资减值的判断一长期股权投资减值的判断二长期股权投资减值的会计处理二长期股权投资减值的会计处理 第四节第四节 长期股权投的长期股权投的 减值和处置减值和处置 二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置 实收价款与投资账面价值的差额计入当实收价款与投资账面价值的差额计入当期损益期损益 结转账面价值时，应结转所提减值准备。结转账面价值时，应结转所提减值准备。 权益法下，还应将该投资原计入资本公权益法下，还应将该投资原计入资本公积其积其他资本公积的相关金额转入当期投资损益。他资本公积的相关金额转入当期投资损益。