长期股权投资初始计量.pptx

《长期股权投资初始计量.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资初始计量.pptx（59页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交易性金融资产，有时列为可供出售金融资产，有时列为长易性金融资产，有时列为可供出售金融资产，有时列为长期股权投资。怎么判断是哪种类型？期股权投资。怎么判断是哪种类型？ 举一个简单例子，你在二级市场买股票，买了一手，那叫举一个简单例子，你在二级市场买股票，买了一手，那叫可供出售金融资产；可供出售金融资产； 如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产；如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产； 如果买的股票所占比例已经进了十大流通股东了，那叫长

2、如果买的股票所占比例已经进了十大流通股东了，那叫长期股权投资。期股权投资。 长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并通过持有的股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可通过持有的股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可能为了改善和稳固贸易关系。能为了改善和稳固贸易关系。 长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相应风险，应风险，3/19/20223/19/2022第一节第一节 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量3/19/2022一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成

3、的长期股权投资企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。 以合并方式为根底对企业合并的分类以合并方式为根底对企业合并的分类企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 以是否在同一控制下进行企业合并为根底对企业以是否在同一控制下进行企业合并为根底对企业合并的分类合并的分类企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。制下的企业合并。3/19/2022企业合并形成的长期股权投资，初始投资本钱确实

4、定：企业合并形成的长期股权投资，初始投资本钱确实定：1.1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。为长期股权投资的初始投资本钱。 长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积

5、缺乏冲减的，调整留存应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。收益。前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一致。一致。3/19/20223/19/2022780 780 1300130060%60%贷：股本贷：股本600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价180 180 3/19/2022 2. 非同一控制下的企业合并，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行

6、企业合并发生的各项直接相关费用之和。 购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用计入当期损益管理费用3/19/2022固定资产减值准备固定资产减值准备200贷：固定资产贷：固定资产 8000借：长期股权投资借：长期股权投资 甲公司本钱甲公司本钱7800 管理费用管理费用 100贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300银行存款银行存款 300营业外收入营业外收入-非流动资产处置收益非流动资产处置收益 3003/19/20223/19/2022 120管理费用管理费用 30营业外支出营业外支出-非流动资产处置收益非流动资产处置收益40贷：无形资产贷：无形资产 9

7、60银行存款银行存款 2703/19/20223/19/2022 3.3.如果企业通过屡次交换交易分步实现的企业合如果企业通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱应该是每一单项交易本钱之和。并，合并本钱应该是每一单项交易本钱之和。 购置方在购置日，将原持有的对被购置方的投资购置方在购置日，将原持有的对被购置方的投资账面价值调整恢复至最初取得本钱，相应调整留账面价值调整恢复至最初取得本钱，相应调整留存收益等所有者权益工程。存收益等所有者权益工程。 合并前本钱法核算的：合并前本钱法核算的： 购置日本钱购置日本钱= =原账面价值原账面价值+ +新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值 合并前权益

8、法核算的：合并前权益法核算的： 购置日本钱购置日本钱= =长期股权投资本钱调整至最初取得本长期股权投资本钱调整至最初取得本钱钱+ +新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值3/19/20223/19/20223/19/2022二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。税金及其他必要支

9、出。 2月月10日，日，A公司自公开市场中买入公司自公开市场中买入B公司公司20%的股权，的股权，实际支付价款实际支付价款16000万元。另外，万元。另外，A公司向证券承销机公司向证券承销机构等支付了构等支付了400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A公司取得公司取得该局部股权后能够对该局部股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影公司的生产经营决策施加重大影响。响。借：长期股权投资借：长期股权投资 16 400 贷：银行存款贷：银行存款 16 4003/19/2022以发行权益性证券取得的长期股权投资，应以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初

10、始投资当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。本钱。 3月，月，A公司通过增发公司通过增发6000万股本公司普通股取万股本公司普通股取得得B公司公司20%的股权，每股的股权，每股31元，为增发该局部元，为增发该局部股份，股份，A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了300万元万元的佣金和手续费。假定的佣金和手续费。假定A公司取得该局部股权后公司取得该局部股权后能够对能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。公司的生产经营决策施加重大影响。实际上实际上A公司为了取得公司为了取得20%局部股权，共付代价局部股权，共付代价=600031+300=186 300万元万元借：长期股权

11、投资借：长期股权投资 186 300 贷：股本贷：股本 6 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 000 银行存款银行存款 3003/19/2022投资者投入的长期股权投资；一般按投资合同或投资者投入的长期股权投资；一般按投资合同或协议价入账，合同或协议价不公允的除外。协议价入账，合同或协议价不公允的除外。 非货币性资产交换、债务重组取得企业取得长期非货币性资产交换、债务重组取得企业取得长期股权投资，按相关会计准那么处理。股权投资，按相关会计准那么处理。无论是以何种方式取得长期股权投资的，实际支付无论是以何种方式取得长期股权投资的，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金

12、的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收工程应收股利、应收利股利或利润，作为应收工程应收股利、应收利息处理，不构成取得长期股权投资的本钱第息处理，不构成取得长期股权投资的本钱第二节长期股权投资后续计量中会给大家详细讲二节长期股权投资后续计量中会给大家详细讲解。解。3/19/2022第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活泼市场、公允价值能否可靠取的影响程度及是否存在活泼市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用本钱法及权益法进行

13、核算。得等进行划分，应当分别采用本钱法及权益法进行核算。 一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法 本钱法的适用范围本钱法的适用范围 1 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控股权投资。控股50%50%以上以上 注意点：投资企业对子公司的长期股权投资，应注意点：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准那么规定的本钱法核算，编制合并财务报表当采用本准那么规定的本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。时按照权益法进行调整。 2 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，

14、并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。计量的长期股权投资。3/19/2022 采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益。利或利润确认投资收益。3/19/2022 【例】甲公司【例】甲公司 1月月1日，以银行存款日，以银行存款300 000元购入

15、乙公司元购入乙公司10%的股份不存在活泼的股份不存在活泼市场，并准备长期持有，采用本钱法核市场，并准备长期持有，采用本钱法核算。乙公司于算。乙公司于 5月月2日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利100 000元。元。 1月月1日投资时日投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 5月月2日宣揭发放现金股利时日宣揭发放现金股利时,甲公司应享甲公司应享有的份额有的份额=10000010%=10 000元元 借：应收股利借：应收股利10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 0003/19/2022三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权

16、益法权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响。对合营企业投资共同控制；对联营企业重大大影响。对合营企业投资共同控制；对联营企业重大影响投资。影响投资。下面分别讲解初始本钱、投资收益及其他权益变动的账务处理下面分别讲解初始本钱、投资收益及其他权益变动的账务处理一初始投资本钱的调整一初始投资本钱的调整 1长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；初始投资本

17、钱； 2长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。益，同时调整长期股权投资的本钱。3/19/20223/19/20223/19/20223/19/20223/19/20223/19/2022账面账面原价原价已计提折旧已计提折旧（摊销）（摊销）公允价公允价值值乙公司乙公司预计使预计使用年限用年限甲公司取得甲公司取得投资后剩余投资后剩余使用年限使用年限存货存货500500700700固定资产固定资产120012

18、002402401600160020201616无形资产无形资产70070014014080080010108 8小计小计24002400380380310031003/19/20223/19/20223/19/2022 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。常是指长期应收工程。 比方，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明比方，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收方案、且在可预见的未来期间不准备收回的，确的清收方案、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。实质上构成对被投资单位的

19、净投资。 注意该类应收款长期权益不包括投资企业与注意该类应收款长期权益不包括投资企业与被投资企业之间因销售商品、提供劳务等日常活动所被投资企业之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债券。产生的长期债券。 4 4除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。 3/19/2022，3/19/20223 3假设乙公司假设乙公司 年度的亏损额为年度的亏损额为10 00010 000万元万元甲公司甲公司 应确认投资损失应确认投资损失4 0004 000万元，长期股权投资账万元，长期股权投资账面价值减至面价值减至0

20、0，再冲债权，再冲债权800800万元。按照投资合同或协万元。按照投资合同或协议约定企业仍承担额外的议约定企业仍承担额外的1 2001 200万元。万元。借：投资收益借：投资收益 2 000 2 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2 000 2 000借：投资收益借：投资收益 800 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800 800按照投资合同或协议约定企业仍承担额外的按照投资合同或协议约定企业仍承担额外的1 2001 200万元，万元，应在账外备查登记。应在账外备查登记。3/19/2022 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除

21、未确认的亏损分担额后，应按与上述相反除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。同时确认投资收益。 上例上例3，如果乙公司，如果乙公司 净盈利净盈利9 000万元，万元，甲公司应享有甲公司应享有3 600万元。万元。 在账外备查登记的按照投资合同或协议约定在账外备查登记的按照投资合同或协议约定企业仍承担额外的企业仍承担额外的1 200万元先恢复，然后恢万元先

22、恢复，然后恢复债权、再恢复股权。复债权、再恢复股权。 借：长期应收款借：长期应收款 800 贷：投资收益贷：投资收益 800 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 600 贷：投资收益贷：投资收益 1 6003/19/20223/19/20223/19/2022甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司3030% %的股份的股份，能够对乙公司，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 1 000000万元，除该事项外，乙企业当期实现的净损益万元，除该事

23、项外，乙企业当期实现的净损益为为5 0005 000万元。假定两企业使用的会计政策、会计万元。假定两企业使用的会计政策、会计期间一致，投资时乙企业有关资产、负债的公允期间一致，投资时乙企业有关资产、负债的公允价值与账面价值亦相同。价值与账面价值亦相同。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 500 1 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 500 1 500借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 300 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 3003/19/2022长期股权投资初始本钱的规律 一、控股合并一、控股合并 同一控制下合并同一控制下

24、合并: 借借:长期股权投资长期股权投资(对方权益持股比例对方权益持股比例) 贷贷:银行存款等银行存款等 (实投数实投数) 差额入资本公积差额入资本公积 非额一控制下合并非额一控制下合并: 借借:长期股权投资长期股权投资(我方资产公允价我方资产公允价) 贷贷:银行存款等银行存款等 (我方资产账面价我方资产账面价) 差额入营业外收入或营业外支出差额入营业外收入或营业外支出3/19/2022 二二 其他方式投资其他方式投资 实际投资额与应该投资的金额中大者做长实际投资额与应该投资的金额中大者做长期股权投资的本钱。期股权投资的本钱。 多投时多投时 借借:长期股权投资长期股权投资(实际投入数实际投入数)

25、 贷贷:银行存款等银行存款等 (实际投入数实际投入数) 少投时少投时 借借:长期股权投资长期股权投资(应该投入数应该投入数) 贷贷:银行存款等银行存款等 (实际投入数实际投入数) 营业外收入营业外收入(差额差额)3/19/2022四四 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。 企业在会计实务中涉及到长期股权投资核算方法的转换时，应分别以下原那么进行处理。 3/19/2022一本钱法转换权益法增资一本钱法转换权益法增资本钱法转为权益法第一种：10%在活泼市场中没有报价、公允价在活泼

26、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资值不能可靠计量的长期股权投资本钱法核算本钱法核算40%共同控制或重大影响共同控制或重大影响权益法核算权益法核算区分两种情况：区分两种情况：1.原持有长期股权投资的账原持有长期股权投资的账面价值与按原有持股比例计面价值与按原有持股比例计算的被投资单位可识别净资算的被投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整产公允价值的份额，不调整或调整留存收益。或调整留存收益。2.对于新取得的股权局部，对于新取得的股权局部，比较新增投资的本钱与取得比较新增投资的本钱与取得该局部投资时应享有的被投该局部投资时应享有的被投资单位可识别净资产公允价资单位可识别净资产公

27、允价值的份额，不调整或调整营值的份额，不调整或调整营业外收入。业外收入。3.对于原取得投资后至新取对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资得投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的的变动相对于原持股比例的局部，调整留存收益或资本局部，调整留存收益或资本公积公积其他资本公积。其他资本公积。追加投资追加投资3/19/2022实现的净利润为实现的净利润为900900万元，未派发现金股利或万元，未派发现金股利或利润。除所实现的净利润外，未发生其他的利润。除所实现的净利润外，未发生其他的计入资本公积的交易或事项。计入资本公积的交易或事项。3/1

28、9/20221 1 4 4月月1010日追加投资时增资的处理日追加投资时增资的处理借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司18001800贷：银行存款贷：银行存款 1800 1800 (2)(2)乙公司两个时间段净增加的所有者权益乙公司两个时间段净增加的所有者权益 乙公司净增加的所有者权益乙公司净增加的所有者权益=12 000-8 400=3 600=12 000-8 400=3 600万万元元, ,甲应拥有甲应拥有3600360010%=36010%=360万元万元其中，因乙公司净利润增加其中，因乙公司净利润增加900900万元，甲公司应享有万元，甲公司应享有=900=90010%=90

29、10%=90万元净收益，作为留存收益。万元净收益，作为留存收益。剩余的剩余的270270万元局部为资本溢价万元局部为资本溢价, ,入入“资本公积资本公积-其他其他资本公积。资本公积。 甲账务处理为甲账务处理为: :借：长期股权投资借：长期股权投资 360 360贷：盈余公积贷：盈余公积 9 9 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 81 81 资本公积资本公积 270 2703/19/2022二本钱法转权益法减资二本钱法转权益法减资本钱法转为权益法第二种：减少投资减少投资40%对联营企业或合营企业对联营企业或合营企业的投资权益法核算的投资权益法核算80%对子公司投资本钱法核算对子公司投资本钱法

30、核算1.1.比较剩余的长期股权投比较剩余的长期股权投资本钱与按剩余持股比例资本钱与按剩余持股比例计算原投资时应享有的被计算原投资时应享有的被投资单位可识别净资产公投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整或允价值的份额，不调整或调整留存收益。调整留存收益。2.2.对于原取得投资后至转对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享资单位实现净损益中应享有的份额，调整留存收益有的份额，调整留存收益或资本公积或资本公积其他资本公其他资本公积。积。3/19/2022易或事项。甲公司按净利润的易或事项。甲公司按净利润的10%10%计提盈余计提盈余公积。公积。在出售

31、在出售20%20%的股权后，甲公司对乙公司的持股的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为比例为40%40%，在被投资单位董事会中派有代，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。制。3/19/20221 1 12 12月月6 6日确认处置收益减资的处理日确认处置收益减资的处理借：银行存款借：银行存款 5 400 5 400贷：长期股权投资贷：长期股权投资3 0003 0009 0009 0001/31/3 投资收益投资收益 2 400 2 400(2)(2)对于取得乙公司对于取得乙公司60%60%股权后至处置投资日期间公允股权后至处置

32、投资日期间公允价值上升的局部价值上升的局部24 000-1350024 000-13500=10500=10500万元，甲万元，甲公司按公司按40%40%的比例享有的比例享有42004200万元，增加甲公司长期万元，增加甲公司长期股权投资。股权投资。其中，属于乙公司这个期间实现的净损益其中，属于乙公司这个期间实现的净损益75007500万元中，万元中，甲按甲按40%40%比例应享有比例应享有3 0003 000万元万元7 5007 50040%40%，调，调整留存收益，剩余的整留存收益，剩余的12001200万元为资本溢价，计入万元为资本溢价，计入“资本公积资本公积 借：长期股权投资借：长期股

33、权投资 4200 4200 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 1 200 盈余公积盈余公积 300 300 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 2 700 2 7003/19/2022 本钱法转为权益法本钱法转为权益法: :增资和减资共同点增资和减资共同点: :两个时间段被投资公司净增加的所有者权两个时间段被投资公司净增加的所有者权益益, ,属于利润的进入盈余公积和利润分配属于利润的进入盈余公积和利润分配-未分配利润未分配利润, ,剩余的局部属于资本溢剩余的局部属于资本溢价价, ,进入资本公积进入资本公积 增资和减资不同点增资和减资不同点: : 增资时增资时: :

34、两个时间段被投资公司净增加的两个时间段被投资公司净增加的所有者权益以原投资比例确认所有者权益以原投资比例确认减资时减资时: :两个时间段被投资公司净增加的所两个时间段被投资公司净增加的所有者权益以现在投资比例确认有者权益以现在投资比例确认 简单地讲简单地讲, ,确认两个时间段确认两个时间段的所有者权益增加额时用低比例计算的所有者权益增加额时用低比例计算3/19/2022本钱法转为权益法核心点本钱法转为权益法核心点 1.增资或减资会计处理会计分录增资或减资会计处理会计分录 2.求出两次投资时被投资单位权益差额求出两次投资时被投资单位权益差额 C 初次投资时被投资单位权益初次投资时被投资单位权益

35、A 再次投资时被投资单位权益再次投资时被投资单位权益 B 两次投资时被投资单位权益差额两次投资时被投资单位权益差额 A-B= C 3. 分解差额分解差额C的构成的构成 利润局部做留存收益，按比例进入利润局部做留存收益，按比例进入“盈余公积盈余公积10%和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润90% 资本溢价局部按比例进入资本溢价局部按比例进入“资本公积资本公积其他权益其他权益变动变动 3/19/2022二权益法转换本钱法增资二权益法转换本钱法增资 权益法转为本钱法 第一种：追加投资，按前述屡次交易处理追加投资，按前述屡次交易处理40%对联营企业或合营企业对联营企业或合营企业的投资权益法核算的

36、投资权益法核算80%对子公司投资本钱法核算对子公司投资本钱法核算3/19/2022权益法转换本钱法增资的规律权益法转换本钱法增资的规律 1.1.将长期股权投资复原成原始投资本钱将长期股权投资复原成原始投资本钱 追加投资而形成的本钱法，属于屡次投资性追加投资而形成的本钱法，属于屡次投资性质，必须将原损益变动会计处理冲账质，必须将原损益变动会计处理冲账 借：盈余公积投资收益的借：盈余公积投资收益的10%10%利润分配利润分配未分配利润未分配利润 投资收益的投资收益的90%90% 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益变动损益变动 2.2.追加投资会计处理追加投资会计处理3/19/2022 【例】【例

37、】A A公司于公司于 3 3月以月以4 0004 000万元取得万元取得B B公司公司30%30%的的股权，因能够派人参与股权，因能够派人参与B B公司的生产经营决策，对公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于所取得的长期股权投资按照权益法核算并于 确认确认对对B B公司的投资收益公司的投资收益150150万元该项投资的初始投资万元该项投资的初始投资本钱与投资时应享有被投资单位可识别净资产公允本钱与投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额相等。价值的份额相等。 4 4月，月，A A公司又斥资公司又斥资5 0005 000万元取得万元取得B B公司另外公司另外30%3

38、0%的股权。假定的股权。假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司的长期股权投资公司的长期股权投资以后，以后，B B公司并未宣揭发放现金股利或利润；公司并未宣揭发放现金股利或利润；A A公司公司按净利润的按净利润的10%10%计提盈余公积。计提盈余公积。3/19/2022 原账面的会计分录原账面的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 150 150 贷：投资收益贷：投资收益 150 150 现在要做的是把第二笔会计分录冲掉。如果冲当现在要做的是把第二笔会计

39、分录冲掉。如果冲当年的账，做反方向分录就可以了，如果冲以前的年的账，做反方向分录就可以了，如果冲以前的账，涉及到损益收益、费用类账，已经结转账，涉及到损益收益、费用类账，已经结转到留存收益了，所以损益类账由盈余公积和未分到留存收益了，所以损益类账由盈余公积和未分配利润取代。配利润取代。3/19/2022 本例中本例中A A公司是通过分步购置最终取得对公司是通过分步购置最终取得对B B公司的控制权，公司的控制权，由本钱法核算转为权益法。在购置日，由本钱法核算转为权益法。在购置日，A A公司应进行以公司应进行以下账务处理：下账务处理：A A、增资处理、增资处理 借：长期股权投资借：长期股权投资50

40、 000 00050 000 000贷：银行存款贷：银行存款50 000 000 50 000 000 B B、调整长期股权投资余额，将长期股权投资余额调整、调整长期股权投资余额，将长期股权投资余额调整为最初的取得本钱冲账。为最初的取得本钱冲账。 借：盈余公积借：盈余公积l50 000l50 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 l 350 000 l 350 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资l 500 000l 500 000 企业合并本钱企业合并本钱=4 000+5 000=9 000=4 000+5 000=9 000万元万元3/19/2022二权益法转换本钱法减资二权益法转

41、换本钱法减资 权益法转为本钱法 第二种：10%在活泼市场中没有报价、公允价在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资值不能可靠计量的长期股权投资本钱法核算本钱法核算40%共同控制或重大影响共同控制或重大影响权益法核算权益法核算比例下降，应以权益比例下降，应以权益法下长期股权投资的法下长期股权投资的账面价值账面价值继后期间：继后期间：1.1.分得的股利或利润转分得的股利或利润转换时被投资单位账面留存换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的收益中本企业享有份额的冲减长期股权投资本钱冲减长期股权投资本钱2.2.分得的股利或利润转分得的股利或利润转换时被投资单位账面留存换时被投资单位

42、账面留存收益中本企业享有份额的收益中本企业享有份额的确认投资收益确认投资收益3/19/2022权益法转换本钱法减资的规律权益法转换本钱法减资的规律3/19/20223/19/2022 权益法转为本钱法权益法转为本钱法 1 1 1 1月月4 4日日 借：银行存款借：银行存款 1 800 1 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱 1300 1300 损益调整损益调整 300 300 投资收益投资收益 200 200 剩余局部从权益下转为本钱法下处理剩余局部从权益下转为本钱法下处理 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1600 1600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱

43、 1300 1300 损益调整损益调整 300 3003/19/2022五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。应当计入当期损益。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按相应比置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益投资收益。例转入当期损益投资收益。 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益3/19/2022 【例】A公司原持有B公司40%的股权， 12月20日，A公司决定出售其股权的1/4，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成：投资本钱1 200万元；损益调整320万元；其他权益变动200万元；出售取得价款470万元。A公司应确认的处置损益：借：银行存款 470 资本公积其他资本公积 50200/4 贷： 长期股权投资-本钱 3001200/4 -损益调整 80320/4 长期股权投资-其他权益变动 50 200/4 投资收益 90 3/19/2022