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1、第五节长期股权投资 后续计量一、温故知新长期股权投资的种类长期股权投资的种类长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本合并取得合并取得非合并取得非合并取得非同一控制下非同一控制下同一控制下同一控制下 按被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额，差额调整资本公积、留存收益。初始投初始投资资成本成本取得方式取得方式实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值，并包括直接相关费用，差额计入当期损益。按照出资方式不同而不同，但都强调为付出的公允价值公允价值，并包括直接相关费用。练习题1 1、
2、A A公司于公司于206206年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%70%的股权。为核实的股权。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请专业资产公司聘请专业资产评估机构对评估机构对B B公司的公司的资产进行评估，支资产进行评估，支付评估费用付评估费用300300万元。万元。合并中，合并中，A A公司支付公司支付的有关资产在购买的有关资产在购买日的账面价值与公日的账面价值与公允价值如下表所示：允价值如下表所示：?借：长期股权投资借：长期股权投资153000000153000000贷：无形资产贷：无形资产8484000000000000 银行存款银行存款27000
3、00027000000营业外收入营业外收入42000000 42000000 2 2、20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和银日，甲公司以一项专利权和银行存款行存款200200万元向丙公司投资（甲公司和丙万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的司注册资本的70%,70%,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600600万元，已计万元，已计提无形资产减值准备提无形资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元。
4、不考虑其他相关税费。甲公司的万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：会计处理如下：借借：长长期期股股权权投投资资42004200（200+4000200+4000）累累计计摊摊销销 600600无无 形形 资资 产产 减减 值值 准准 备备 200200营营 业业 外外 支支 出出 200 200 贷贷：无无形形资资产产50005000银行存款银行存款 200 200 二、长期股权投资的后续计量 NO.1成本法（一）成本法的核算范围（一）成本法的核算范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股下列情况下，企业应运用成本
5、法核算长期股权投资：权投资：1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益投资企业能够对被营活动中获取利益投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围入合并财务报表的合并范围 2.2.投资企业对被投资单位不具有投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃共同控制
6、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政重大影响，是指对一个企业的财务和
7、经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。的，被投资单位为其联营企业。（二）成本法的核算（二）成本法的核算 1.1.科目设置科目设置 2.取得长期股权投资取得长期股权投资 取取得得长长期期股股权权投投资资时时，应应按按照照初初始始投投资资成成本本计计价价。除除企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资以以外外，以以支支付付现现金金、非非现现金金资资产产等等其其他他方方式式取取
8、得得的的长长期期股股权权投投资资，应应按按照照规规定定确确定定的的长长期期股股权权投投资初始投资成本作如下会计分录：资初始投资成本作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 如如果果实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含有有已已宣宣告告但尚未发放的现金股利或利润但尚未发放的现金股利或利润 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款例例题题1 1：甲甲公公司司20072007年年1 1月月1010日日购购买买长长信信股股份份有有限限公公司司发发行行的的股股票票50 50 000000股股准准备备长长期期持持有有，从从而而拥拥有有
9、长长信信股股份份有有限限公公司司5 5的的股股份份。每每股股买买入入价价为为6 6元元，另另外外，企企业业购购买买该该股股票票时时发发生生有有关关税税费费5 5 000000元元，款款项项已已由由银银行行存存款款支支付付。该该企企业业应应作作如如下下会会计计处处理：理：借：长期股权投资借：长期股权投资 305000 305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000 305000 3.长长期期股股权权投投资资持持有有期期间间被被投投资资单单位位宣告发放现金股利或利润宣告发放现金股利或利润 长长期期股股权权投投资资持持有有期期间间被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放现现金金股股利利或或利利润润
10、时时，企企业业按应享有的部分确认为按应享有的部分确认为投资收益投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益属于被投资单位在取得本企业投资属于被投资单位在取得本企业投资前前实实现净利润的分配额，应作为投资成本现净利润的分配额，应作为投资成本的收回。的收回。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股利投资贷：长期股利投资例题例题2 2：甲公司甲公司20072007年年5 5月月1515日以银行日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票存款购买诚远股份有限公司的股票100 100 000000股作为长期投资，另支付相关税费股作为长期投资，另支付相关税费7 0007 000元。该企业应作如下会计
11、处理：元。该企业应作如下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 1001007 0007 000 贷：银行存款贷：银行存款 1007 000 1007 000 如如果果甲甲公公司司于于20072007年年6 6月月2020日日收收到到长长信信有有限限股股份份公公司司宣宣告告发发放放20062006年年度度现现金金股股利利的的通通知知，应应分分得得现现金金股股利利5 5 000000元元。甲甲公公司司应应作作如下会计处理：如下会计处理：借：应收股利借：应收股利 5 000 5 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5000 5000 在在这这种种情情况况下下，属属于于被被投投资资单单位位
12、在在取取得得本本企企业业投投资资前前实实现现净净利利润润的的分分配配额额，应应作作为为投投资资成成本本的的收收回回，借借记记“应应收收股股利利”科科目目，贷贷记记“长长期期股股利利投投资资”科科目目，而不是确认为投资收益而不是确认为投资收益。练习：甲公司练习：甲公司2003年年1月月1日以日以800万元的万元的价格购入乙公司价格购入乙公司3%的股份，购买过程中的股份，购买过程中另支付相关税费另支付相关税费3万元。乙公司为一家未万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方
13、式参与被投资单位的生产经未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：万元）下（单位：万元）1、借：长期股权投资、借：长期股权投资 8030000 贷：银行存款贷：银行存款 80300002、借：银行存款、借：银行存款 270000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2700003、借：银行存款、借：银行存款 480000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180000 投资收益投资收益 300000练习练习：甲公司、乙公司同：甲公司、乙公司同为为丙公司的子丙公
14、司的子公司。公司。2006年年1月月1日，甲公司开出支日，甲公司开出支票票800万元，收万元，收购购了乙公司了乙公司60%的表决的表决权权股份。乙公司所有者股份。乙公司所有者权权益益账账面价面价值值为为1500万元。万元。2006年年6月月5日，乙公司日，乙公司宣告分派宣告分派2005年度年度现现金股利金股利120万元，万元，2006年乙公司年乙公司实现净实现净利利润润250万元。万元。2007年年6月月5日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派现现金金股利股利400万元。万元。2007年度乙公司年度乙公司实现实现净净利利润润400万元。万元。2008年年6月月5日，乙日，乙公司宣告分派公司宣告分
15、派现现金股利金股利180万元。要求：万元。要求：做出甲公司上述股做出甲公司上述股权权投投资资的会的会计处计处理理过过程。程。4.4.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。其会计处理是：为投资损益。其会计处理是：借：借：银银行存款行存款 贷贷：长长期股期股权权投投资资 投投资资收益收益（如果是（如果是损损失失记记入借方）入借方）例例题题3 3：甲甲公公司司将将其其作作为为长长期期投投资资持持有有的的远远海海股股份份有有限限公公司司15 15 0000
16、00股股股股票票，以以每每股股1010元元的的价价格格卖卖出出，支支付付相相关关税税费费1 1 000000元元，取取得得价价款款149 149 000000元元，款款项项已已由由银银行行收收妥妥。该该长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值为为140 140 000000元元。甲甲公公司司应作如下会计处理：应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 149000 149000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140000 140000 投资收益投资收益 9000 9000长期股权投资后续长期股权投资后续 计量计量 NO.2 权益法权益法 （一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围 权益法
17、，是指投资以初始投资成本计权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。益法核算。（二二）权益法的核算权益法的核算 1.1.取得长期股权投资取得长期股权投资 取得长期股权投资，长期股权投资的取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单初始投资成本大
18、于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，已确认的初始投资成本，借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。额的。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本（被投资被投资单位净资产的公允价值单位净资产的公允价值持股比例持股比例）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的价款）（实际支付的价款）营业外收入营业外收入（差额）（差额）例题例题1 1：甲公司甲公
19、司20072007年年1 1月月2020日购买东方股份有限日购买东方股份有限公司发行的股票公司发行的股票5 000 0005 000 000股准备长期持有，占东股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的方股份有限公司股份的3030。每股买入价为。每股买入价为6 6元，元，另外，购买该股票时发生有关税费另外，购买该股票时发生有关税费500 000500 000元，元，款项已由银行存款支付。款项已由银行存款支付。20062006年年1212月月3131日，东方日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允与其公允价值不存在差异价值不存在差异)100 000 0
20、00)100 000 000元。甲公司应作如元。甲公司应作如下会计处理下会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 305000 305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000 305000在在本本例例中中，长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本30 30 500 500 000000元元大大于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额30 30 000 000 000000元元（100 100 000 000 00030%00030%），其其差差额额500 500 000000元元不调整已确认的初始投资成本。不调整已确认的
21、初始投资成本。2.2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损利润或发生净亏损 投投资资企企业业取取得得长长期期股股权权投投资资后后，应应当当按按照照应应享享有有或或应应分分担担的的被被投投资资单单位位实实现现的的净净损损益益的的份份额额，确确认认投投资资损损益益并并调调整整长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值。投投资资企企业业按按照照被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派的的利利润润或或现现金金股股利利计计算算应应分分得得的的部部分分，相相应应减减少少长长期期股股权权投投资资的的账账面面价值。价值。（1 1）被投资单位实现净利润）被投资单
22、位实现净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益（2 2）被投资单位发生净亏损作相反的会计分）被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。录，但以本科目的账面价值减记至零为限。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（3）被投资单位以后宣告发放现金股利或利）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分。润时，企业计算应分得的部分。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行
23、账务处理，但应在备查簿中登记。不进行账务处理，但应在备查簿中登记。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的认资产等的公允价值公允价值为基础，对被投资单位的净为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额额，相对于被投资单位已计提的折旧额、
24、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。具有重要性的项目。例题：某投资企业于例题：某投资企业于2007年年1月月1日取得日取得对联营企业对联营企业30%的股权，取得投资时的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值被投资单位的固定资产公允价值600万万元，账面价值元，账面价值300万元，固定资产的预万元，固定资产的预计使用年限计使用年限10年，净残值为零，按直
25、年，净残值为零，按直线法计提折旧。被投资单位线法计提折旧。被投资单位2007年度年度利润表中净利润为利润表中净利润为1000万元。不考虑万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算按权益法核算2007年应确认的投资收年应确认的投资收益为（益为（）万元。）万元。例例题题2 2：甲甲公公司司于于204204年年1212月月2525日日购购入入乙乙公公司司30%30%的的股股份份，购购买买价价款款为为20002000万万元元，并并自自取取得得股股份份之之日日起起派派人人参参与与乙乙公公司司的的生生产产经经营营决决策策。取取得得投投资资日日，乙乙公公司司净净
26、资资产产公公允允价价值值为为60006000万万元元，除除下下列列项项目目外外，其其账账面面其其他他资资产产、负负债债的的公公允允价价值值与与账账面面价价值值相同（单位：万元）。相同（单位：万元）。假定乙公司于假定乙公司于205205年实现净利润年实现净利润600600万元，万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时，甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取应在乙公司实现净利润的
27、基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润调整后的净利润600600（700700500500）80%80%（12001200800800）/20/20（800800600600）/10/10400400（万（万元）元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额40030%40030%120120（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资12000001200000贷：投资收益贷：投资收益12000001200000 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应投资企
28、业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资期间不准
29、备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理：（1 1）冲减长期股权投资的账面价值。）冲减长期股权投资的账面价值。（2 2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。期应收项目等的账面价值。（3 3）经过上述处理，按照投资合同或协议约）经过上
30、述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。价值，同时确认投资收益。被投资单位采
31、用的会计政策及会计期被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。财务报表进行调整，并据以确认投资损益。例题例题3 3：甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，204204年年1212月月3131日的账面价值为日的账面价值为2 0002 000万元。包括投资成本以万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业益。乙企业205205年由于一项主
32、要经营业务市场年由于一项主要经营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损条件发生变化。当年度发生亏损3 0003 000万元。假定万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为年度应确认的投资损失为1 2001 200万元。确认上述投万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为资损失后，长期股权投资的账面价值变为800800万万元。元。如果乙企业当年度的亏
33、损额为如果乙企业当年度的亏损额为6 0006 000万元，则甲企万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为业按其持股比例确认应分担的损失为6 6 00040%00040%2 4002 400万元。但长期股权投资的账面万元。但长期股权投资的账面价值仅为价值仅为2 0002 000万元，如果没有其他构成长期权益万元，如果没有其他构成长期权益的项目。则甲企业应确认的投资损失仅为的项目。则甲企业应确认的投资损失仅为2 0002 000万万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了了2 0002 000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收万元的投资损失后，甲
34、企业账上仍有应收乙企业的长期应收款乙企业的长期应收款800800万元（该长期应收款从万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于应收款的账面价值大于400400万元的情况下，应进万元的情况下，应进一步确认投资损失一步确认投资损失400400万元。甲企业应进行的账万元。甲企业应进行的账务处理为：务处理为：借：投资收益借：投资收益 6 00040%6 00040%2 2 400 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 000 2 000 长期应收款长期应收款 400400 3.3.持有长期股权投资期间被投资单位所
35、有者持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动权益的其他变动 在持股比例不变的情况下，被投资单在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目。科目。例题例题4 4：20072007年东方股份有限公司可供出售年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了金融资产的公允价值增加了4 000 0004 000 000元
36、。元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 1 200 000200 000元。甲公司应作如下会计处理元。甲公司应作如下会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 12000001200000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1200000 1200000 4.4.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，其会计处理是：差额确认为投资损益，其会计处理是：借：银行存款借：银行存款 贷：
37、长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益（如为损失则记入借投资收益（如为损失则记入借方）方）同时，还应结转原记入资本公积同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记的相关金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。练习：甲公司练习：甲公司2007年年3月月1日日-2009年年1月月5日日发生下列经济业务：发生下列经济业务：1、甲公司、甲公司2007年年3月月1日购入乙公司日购入乙公司30%的的股份，从而对乙公司能施加重大影响，实股份，从而对乙公司能施加重大影响，实际支付款项际支付款项2090万元，含已宣告但尚未
38、领万元，含已宣告但尚未领取的现金股利取的现金股利60万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费10万元。万元。2007年年3月月1日，乙公司可辨认净资日，乙公司可辨认净资产公允价值为产公允价值为6600万元。万元。2、2007年年3月月20日收到现金股利。日收到现金股利。3、2007年年12月月31日乙公司可出售金融资产日乙公司可出售金融资产公允价值变动使乙公司资本公积增加公允价值变动使乙公司资本公积增加200万万元。元。4、2007年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润510万元，其中万元，其中1和和2月份共实现净利润月份共实现净利润100万元，假定乙公万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公
39、允价值与司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备账面价值相等。该设备2007年年3月月1日的账日的账面价值面价值400万元，公允价值万元，公允价值520万元，采用万元，采用直线法计提折旧，预计尚可使用年限直线法计提折旧，预计尚可使用年限10年。年。5、2008年年3月月10日，乙公司宣告分派现金股日，乙公司宣告分派现金股利利100万元。万元。6、2008年年3月月25日，收到现金股利。日，收到现金股利。7、2008年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润612万元。万元。8、2009年年1月月5日，甲公司将持有乙公司日，甲公司将持有乙公司5%股份对外转让，收到款项股份对外转让，收到款项400万元存入银行。万元存入银行。转让后持有乙公司转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司的股份，对乙公司仍具有重大影响。仍具有重大影响。要求：要求：编制上述相关业务的会计分录。编制上述相关业务的会计分录。计算计算2009年年1月月5日出售部分股份后长期股权日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。投资的账面价值。