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1、第四节建造合同收入确实认和计量四、合同结果能够可靠估计时的处理（三）完工百分比法的运用1 .本期确认的合同收入=合同总收入X完工进度-以前会计期间累计已确认合同收入2 .本期确认的合同费用二合同预计总本钱X完工进度-以前会计期间累计已确认合同费 用3 .本期确认的合同毛利二（合同总收入-合同预计总本钱）义完工进度-以前会计期间累 计已确认合同毛利【例13-44】丙建筑公司签订了一项合同总金额为10 000 000元的固定造价合同，合同 规定的工期为3年。假定经计算，第1年完工进度为30%,第2年完工进度已达80%,经测定，前两年的合 同预计总本钱均为8 000 000元。第3年工程全部完成，累
2、计实际发生合同本钱7 500 000元。【答案】不考虑增值税等其他因素，丙建筑公司的账务处理如下：（1）第1年的账务处理第1年确认的合同收入二10 000 000X30%=3 000 000 （元）第1年确认的合同费用二8 000 000X30%=2 400 000 （元）第1年确认的合同毛利二3 000 000-2 400 000=600 000 （元）借：主营业务本钱XX合同2 400 000工程施工XX合同一合同毛利600 000贷：主营业务收入XX合同3 000 000（2）第2年的账务处理第 2 年确认的合同收入二 10 000 000X80%-3 000 000=5 000 000
3、 （元）第2年确认的合同费用=8 000 000X80%-2 400 000M 000 000 （元）第2年确认的合同毛利二5 000 000-4 000 000=1 000 000 （元）借：主营业务本钱XX合同4 000 000工程施工XX合同合同毛利1 000 000贷：主营业务收入XX合同5 000 000（3）第3年的账务处理第 3 年确认的合同收入二 10 000 000-3 000 000-5 000 000=2 000 000 （元）第 3 年确认的合同费用=7 500 000-2 400 000-4 000 000=1 100 000 （元）第3年确认的合同毛利二2 000
4、000-1 100 000=900 000 （元）借：主营业务本钱义合同1 100 000工程施工XX合同合同毛利900 000贷:主营业务收入XX合同2 000 000【补充例题单项选择题】（2011年）以下与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的选项是（）。A.建造合同完工后处置相关剩余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B.处于执行中的建造合同预计总本钱超过合同总收入的，应确认资产减值损失C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入 和合同费用【答案】A【解析】建造合同完成后处置
5、剩余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减 合同本钱，所以选项A不正确。五、合同结果不能够可靠估计时的处理如果建造合同的结果不能可靠地估计，那么不能采用完工百分比法确认和计量合同收入 及费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：1 .合同本钱能够收回合同收入根据能够收回的实际合同本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确认为合同费用2 ,合同本钱不可能收回应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入【例13-45】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为1 000 000元的建造合同。第一年实际发生工程本钱400 000元，双方均能履行合同规定的义务，但丁建筑公司在 年末时对该项工程的完工进度无法
6、可靠确定。【答案】（分3种情况）本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年 发生的本钱均能收回，所以丁建筑公司可将当年发生的本钱金额同时确认为当年的收入费用, 当年不确认利润。丁建筑公司财务处理如下情形第1种情况：根据题意借：主营业务本钱一XX合同贷：主营业务收入一XX合同400 000400 000第2种情况：如果只办理300 000元的工程价款结算，其余收不回来借：主营业务本钱一XX合同贷：主营业务收入一XX合同工程施工一X X合同一合同毛利400 000300 000100 000第3种情况：如果当年实际发生的工程本钱400 000兀不可能收回借：主营业务
7、本钱一XX合同贷：工程施工一XX合同一合同毛利 不确认收入400 000400 000账务处理【特别提示】如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，就不应再按照上述规定确 认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。【例13-46】沿用【例13-45(第3种情况)如果到第2年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第2年实际发生本钱为300 000元，预计为完成合同尚需发生的本钱为200 000元。【答案】丁建筑公司的账务处理如下：第2年合同的完工进度=(400 000+300 000) + (400 000+300 000+200 000) X100%=77. 78%第
8、2年确认的合同收入=1 000 000X77. 78%-0=777 800 (元)第2年确认的合同本钱=(400 000+300 000+200 000) X77. 78%-400 000=300 000 (元)第2年确认的合同毛利=777 800-300 000=477 800 (元)借：主营业务本钱XX合同300 000工程施工XX合同合同毛利477 800贷：主营业务收入XX合同777 800六、合同预计损失的处理如果建筑合同的预计总本钱超过合同总收入，那么形成合同预计损失，应提取损失准备, 并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。【补充例题计算题】总本钱130万，总
9、收入100万，完工进度70%那么预计损失二(130-100) X (1-70%) =9 (万元)借：资产减值损失9贷：存货跌价准备9完工时：借：存货跌价准备9贷：主营业务本钱9【例13-47甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元（初始收入）的固定造价合 同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱 的比例确定。工程已于2X15年2月开工，预计2义17年8月完工。最初预计的工程总本钱为5 500 000元；至2X16年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总本钱，预计工程的总本钱已经为 6 000 000 元。该造船企业于2X17年6月提前两个月完成了
10、造船合同，工程质量优良，乙客户同意 支付奖励款200 000元。不考虑增值税等其他因素，建造该艘船舶的其他有关资料如表13-3 所示。表13-3单位：元年份2X152X162X17累计实际发生的本钱（）1 540 0004 800 0005 950 000预计完成合同尚需发生的本钱（）3 960 0001 200 000应结算合同价款1 740 0002 960 0001 300 000实际收到价款1 700 0002 900 0001 400 000【答案】甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反 映，有关纳税业务的会计分录略）：2X15 年（第1年）2X1
11、6 年（第2年）2X17 年（第3年）（1）实际发 生的合同成 本借：工程施工一XX船舶一合同本钱1 540 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 540 0003 260 0003 260 0001 150 0001 150 000（2）应结算 的合同价款借：应收账款一乙客户1 740 000贷：工程结算一XX船舶1 740 0002 960 0002 960 0001 300 0001 300 000（3）实际收借：银行存款1 700 0002 900 0001 400 000到合同价款贷：应收账款一乙客户1 700 0002 900 0001 400 000（1） 2义15年（第
12、1年）确认和计量当年的合同收入和合同费用2X16 年的完工进度=1 540 000+ （1 540 000+3 960 000） X100%=28%2X15年应确认的合同收入二5 800 000X28%=1 624 000 （元）2X15年应确认的合同费用=（1 540 000+3 960 000）义28%=1 540 000 （元）2X15 年应确认的毛利二 1 624 000-1 540 000=84 000 （元）借：主营业务本钱XX船舶1 540 000工程施工X X船舶合同毛利84 000贷：主营业务收入XX船舶1 624 000（2） 2义16年（第2年）确认和计量当年的合同收入和
13、费用（原材料涨价）2X16 年的完工进度=4 800 000+ （4 800 000+1 200 000） X 100%=80%2X16 年应确认的合同收入二5 800 000X80%-1 624 000=3 016 000 （元）2义16 年应确认的合同费用二（4 800 000+1 200 000） X8O%-1 540 000=3 260 000 （元）2X16年应确认的毛利二3 016 000-3 260 000=-244 000 （元）（小于0说明亏损）2义16年应确认的合同预计损失二（当期期末预计合同总本钱-合同总收入）X （完 工百分比）二（6 000 000-5 800 000
14、） X （1-80%） =40 000 （元）借：主营业务本钱XX船舶3 260 000贷：主营业务收入XX船舶3 016 000工程施工X义船舶合同毛利244 000 （说明亏损）同时：借：资产减值损失XX船舶40 000贷：存货跌价准备XX船舶40 000（3） 2X17年（第3年）确认和计量当年的合同收入和费用2义17年应确认的合同收入二合同总金额-至目前为止累计已确认的收入=（5 800 000+200 000） -1 624 000-3 016 000=1 360 000 （元）2义 17 年应确认的合同费用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 0
15、00 （元）2X17 年应确认的毛利二 1 360 000-1 150 000=210 000 （元）借:主营业务本钱XX船舶1 150 000工程施工一一X X船舶一一合同毛利210 000贷：主营业务收入XX船舶1 360 0002X17年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务本钱”：借：存货跌价准备XX船舶40 000贷：主营业务本钱XX船舶40 000同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：工程结算一一XX船舶6 000 000贷：工程施工XX船舶合同本钱5 950 000合同毛利50 000工程施工一一X?船舶一一合同本钱1 540 0003 260 000?1 150 000工程结算1 740 0002 960 0001 300 000工程施工一一XX船舶一一合同毛利84 000244 000210 000八