增值税的基本原理ijyw.pptx

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1、 第二章 增值税第一节 增值税的基本原理第二节 增值税征税范围及纳税人第三节 增值税税率及征收率第四节 增值税应纳税额的计算 第五节 出口货物退（免）税第六节 增值税的征收管理 第一节 增值税的基本原理一、增值税的概念增值税(VAT或GST）是以商品（或劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。增值税是近半个世纪以来发展最快的税种，法国是世界是第一个开征增值税的国家，目前世界上约140多个国家实行增值税。在中国，增值税是第一大税种。第一节 增值税的基本原理增值额可以从不同角度进行理解：增值额可以从不同角度进行理解：11从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创从理论上讲，增值额

2、是企业在生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中造的价值额，即货物或劳务价值中V+MV+M部分，在我国部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。相当于净产值或国民收入部分。22从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）劳动，如各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。33从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营从

3、一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：生产到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格商品最后销售价格=各环节增值额之和各环节增值额之和增值额、销售税与增值税的比较生 生 产经营环节 产经营环节销 销 售收入（或 售收入（或 经 经营 营 收入）收入）额 额销 销 售税 售税 增 增 值额 值额 增 增 值 值 税 税原材料 原材料 300 300 51 51 300 300 51 51零配件 零配件 500 500 85 85 200 200 34 34

4、产 产 成品 成品 800 800 136 136 300 300 51 51批 批 发 发 900 900 153 153 100 100 17 17零售 零售 1000 1000 170 170 100 100 17 17合 合 计 计 1000 1000 170 170第一节 增值税的基本原理二、增值税的特点1避免重复征税，保持税收中性。2普遍征收。3实行比例税率。4实行价外税。5.实行税款抵扣制度。6税收负担由最终消费者承担。三、增值税的类型增值税依据征税范围 依据 依据税基的 税基的价值构成 价值构成一般商品增值税生产型增值税收入型增值税特定商品增值税消费型增值税第一节 增值税的基本

5、原理三、增值税的类型三、增值税的类型 实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据而法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可分为不同类型。分为不同类型。（一）生产型增值税（一）生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其余额作为法定的

6、增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。此称为生产型增值税。三、增值税的类型（二）收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相当于国民收入，因此称为收入型增值税。（三）消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。第一节 增值税的基本原理四、增值税的计税方

7、法（一）直接计算法。即首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。1加法：应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）增值税适用税率2减法：应纳税额=（销售全额非增值项目金额）增值税税率四、增值税的计税方法（二）间接计算法。（二）间接计算法。指不直接根据增值额计算增值税，指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。税负中扣除法定的外购项目已纳税款。11间接加法：间接加法：应纳税额应纳税额=工资工资税率利息税率利息税率租金税率租金税率利税率利润润税率其他增

8、值项目税率其他增值项目税率税率22间接减法：间接减法：应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额税率非增值项目已纳税额税率非增值项目已纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额第二节 征税范围及纳税人 一、征税范围一、征税范围（一）一般规定（一）一般规定11在境内销售货物在境内销售货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动不包括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收营业税，不征收增值税。产应征收营业税，不征收增值税。22在境内提供的加工、修理修配劳务在境内提供的加工、修理修配劳务主要针对动产

9、而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰主要针对动产而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业针对房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属营业税的征税范围。务属属营业税的征税范围。33进口的货物进口的货物 图示：增值税、消费税与营业税征税范围的划分 1.有形动产（征增值税）（在有形动产中选取烟、酒、化妆品 在有形动产中选取烟、酒、化妆品货物 等 等14 14类货物加征一道消费税）类货物加征一道消费税）商 2.无形资产、不动产（征营业税）品 3.加工、修理修配（征增

10、值税）劳务 4.其它劳务（征营业税）注其它劳务可按行业划分为交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、服务、娱乐、文化体育等7大类 (二)特殊规定1税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目特殊项目。（1）货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，应征收增值税。（邮政部门销售集邮商品，征收营业税）邮政部门销售集邮商品，征收营业税）（5）电力部门向发电企业收取的过网费，

11、应当征收增值税，不征营业税。视同销售货物行为(1)将货物交付他人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于非应税项目；(5)将自产、委托加工自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；(6)将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(7)将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的货物分配给股东或投资者；(8)将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第48项视同销售行为的判别：按用途分为对

12、内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）和对外使用（用于对外投资、捐赠、分配）。对内 自产、委托加工的货物 均视同销售 对外 对内 不视同销售 外购（购买）的货物 对外 视同销售 例 依据增值税有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）A、供电局销售电力产品B、房地产开发公司销售房屋C、饭店提供餐饮服务D、房屋中介公司提供中介服务答案：例 下列属于增值税征税范围的有（）A、销售热力B、进口天然气C、家电修理部进行洗衣机修理D、咨询公司提供咨询服务答案：例 下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是（）A、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利B、某商店为服装厂代销儿童服装C、某企业将外购

13、的水泥用于基建工程D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案：3、混合销售行为（1）定义：一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售。（2）规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应缴纳增值税；货物，应缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增其他单位和个

14、人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。例如：电冰箱厂为销售冰箱而送货上门例如：电冰箱厂为销售冰箱而送货上门3、混合销售行为 纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物或劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。4、兼营非应税劳务（1）定义增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事营业税应税劳务，且两者之间没有直接的联系

15、和从属关系。（2）规定纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销售额，分别计算纳税；售额，分别计算纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。的销售额。混合销售行为与兼营非应税劳务的区别 类类 别别区区 别别税务处理方法税务处理方法混合销售行为 两个项目两个项目具有直接、从具有直接、从属的关系；服属的关系；服务对象往往是务对象往往是同一个。同一个。主营业务是增值税征税范围的主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合并在企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；主营业务是营一起征增值税；主营业务

16、是营业税征税范围的企业，销售额业税征税范围的企业，销售额和营业额合并在一起征营业税；和营业额合并在一起征营业税；兼营非应税劳务 两个项目两个项目不具有直接、不具有直接、从属的关系；从属的关系；服务对象往往服务对象往往不是同一个。不是同一个。应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。关核定货物或劳务的销售额。二、纳税义务人和扣缴义务人（一）基本规定 1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。包括行政事业单位，也包括外资企业。2

17、.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。3.境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）增值税纳税人的分类按照国际惯例，根据按照国际惯例，根据经营规模经营规模及及会计核算是否健全会计核算是否健全,纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。11、小规模纳税人的认定及管理、小规模纳税人的认定及管理（11）小规模纳税人的认定）小规模纳税人的认定定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定

18、报送有关税务资并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。料的增值税纳税人。小规模纳税人的销售额标准是：小规模纳税人的销售额标准是：(1)(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在发或零售的纳税人，年应税销售额在5050万元（含）万元（含）以下的；以下的；(2)(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在8080万元（含）万元（含）以下的。以下的。(2)小规模纳税人

19、的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2、一般纳税人的认定与管理一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。申请：凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局申请输一般纳税人认定手续。申请输一般纳税人认定手续。新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起新开业的纳税人，可在办理税务

20、登记之日起3030日内申请一般纳税人资格认定。日内申请一般纳税人资格认定。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人规模纳税人三、增值税起征点的规定范围：个人标准：销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000200050005000元；元；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500150030003000元；元；按次纳税人，为每次（日）销售额按次纳税人，为每次（日）销售额150150200200元。元。第三节、税率和征收率一、税率 一、税率（一）基本税率（一）基本税率（17%17%）（二）低税率（二）低税率（13%13%

21、）1 1部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；2 2“6“6气 气2 2水 水1 1煤 煤”：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3 3部分文化产品：图书、报纸、杂志；部分文化产品：图书、报纸、杂志；4 4部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机 部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；零部件）、农膜；5 5其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。（三）零税率：出口

22、货物（三）零税率：出口货物 第三节、税率和征收率二、征收率小规模纳税人增值税征税率为3%其他按简易办法征收增值税规定（不得抵扣进项税额）纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法按 税额的固定资产，按简易办法按4%4%征收率减半征税。征收率减半征税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%2%征 征收率征收增值税。收率征收增值税。第三节、税率和征收率暂按简易办法征收增值税的规定（4%）寄售商店代销寄售物品寄售商店代销

23、寄售物品典当业销售死当物品典当业销售死当物品经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税品品可选择按简易办法征收增值税的规定（6%）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料自来水等自来水等第四节、增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续

24、抵扣。第四节 应纳税额的计算例例 某百货商场2010年6月共取得不含税销售额70万元，当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的购进额是30万元，计算该商场2010年6月应纳的增值税额。该商场所有货物适用的税率均为17。解：解：该商场应纳增值税额销项税额进项税额该商场应纳增值税额销项税额进项税额 销售额销售额税率购进额税率购进额税率税率 一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算 销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额、劳劳务务收收入入额额和和增增值值税税暂暂行行条条例例规规定定的的税税率率计计算并向购买方收取的增值税额。算并

25、向购买方收取的增值税额。当期销项税额销售额税率：这里的销售额是指不不含含增增值值税税的的销销售售额额。实质上，这一公式应写为：当期销项税额不含税销售额税率 或 含税销售额(税率)税率例IBM计算机公司，2010年3月销售给大连商场计算机20台，取得不含税销售额200 000元；销售给国美电器商场计算机10台，取得含税销售额117000元，计算IBM计算机公司2010年3月销项税额。解：当期的销项税额为：1、一般情况下销售额的确定 销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的买方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。但不包括下列项目：但不

26、包括下列项目：（11）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；税；（22）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。方的。（33）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设

27、立的行政事业性收费；管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省收取时开具省以上财政部门印制的财政票据；以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴所收款项全额上缴财政。财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收到的保险费，以及向购买方收取的代购方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。注意：凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。在计税时，应将价外费用视为含税收入，将其换算为不含税收入后并入销售额。2、特殊情况下销售额的确定（1）折扣销售在处理折扣销售问题时，要注意区分以下几种情况的区别：折扣销售（先打折后销售）销售折扣（先销售后打

28、折）销售折让（先销售再折让）实物折扣（买一赠一）折扣销售、销售折扣与销售折让的区别 类型类型发生时间发生时间发生原因发生原因税务处理方法税务处理方法1.1.折扣 折扣销售 销售折扣发生在 折扣发生在销售之前 销售之前因购货方购 因购货方购货数量较大 货数量较大等原因 等原因 销 销售 售额 额和 和折 折扣 扣额 额在 在同 同一 一张 张发 发票 票上 上分 分别 别注 注明 明的 的，可 可减 减除 除按 按折 折扣 扣；否 否则 则允 允许 许不 不减 减除按折扣。除按折扣。2.2.销售 销售折扣 折扣折扣发生在 折扣发生在销售之后 销售之后为鼓励购货 为鼓励购货方及早（时）方及早（时）

29、付款 付款 是融资性质的理财费用，是融资性质的理财费用，会计上作财务费用处理；因 会计上作财务费用处理；因此销售折扣不得从销售额中 此销售折扣不得从销售额中减除。减除。3.3.销售 销售折让 折让折扣发生在 折扣发生在销售之后 销售之后货物售出后 货物售出后,出现了品种、出现了品种、质量问题 质量问题 相当于销货退回，是原 相当于销货退回，是原销售额的减少，因此折让额 销售额的减少，因此折让额可以从销售额中减除。可以从销售额中减除。【例】某商场（一般纳税人）以“买一赠一”方式销货，本期销售A商品50台，每台售价（含税）4680元，同时，赠送B商品50件（B商品帐而含税单价23.4元），A、B商

30、品税率均为17%。该商品此项业务应申报的销项税为多少？解：销项税=（2）以旧换新销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的一般按新货物的同期销售价格确定销售额，不得一般按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；扣减旧货物的收购价格；金银首饰除外。金银首饰除外。【例】某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。计算其销项税额。销项税额【例】某金店（中国人民银行批准）为增值税一般纳税人，5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，条件旧项链作价800元，每条项链取得差

31、价款1700元；取得首饰修理费2270元。计算该金店应纳增值税。解：（3）还本销售 采用还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额，不得从销售额中扣减还本支出。【例】某公司采取还本销售方式，销售某种商品，不含税售价10000元，半年后退还购买方5000元。计算其销项税额。解：销项税额（4）以物易物销售 以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，但进项税额能否抵扣取决具体情况。但进项税额能否抵扣取决具体情况。【例】某彩电厂（增值税一般纳税人）

32、采取以物易物方式向显像管厂提供彩电2000台，每台含税售价2000元。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台，每台含税售价800元。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。计算其税额。解：彩电厂的销项税进项税额（5）包装物押金计税问题 一般规定：（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期（合同约定的日期）未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。（2）对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。（3）在酒类中，啤酒、黄酒的包装物押金适

33、用于一般规定。特殊规定：另外，国家税务总局规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。注意：（1）包装物押金是含税收入，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。（2）包装物押金不应混同于包装物租金。包装物租金，在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。【例】某涂料厂（一般纳税人）于2010年1月向某建材公司销售A种涂料200桶，出厂不含税价格每桶80元。同时，收取包装物押金4680元（每个包装物的押金为23.4元），已单独设帐核算。当月，因上年销售涂料时出借

34、的包装物100个无法收回，故没收上年收取的包装物押金2340元。如何进行税务处理？上述业务的税务处理方法是：2010年1月收取的包装物押金4680元，因单独设帐核算而不予征税。这里仅就销售涂料取得的销售额征税。销售涂料的销项税额2010年没收的包装物押金2340元，应按规定征税。没收的包装物押金的销项税额【例】某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，出厂价格为3000元/吨，销售额60000元（不含税）。同时收取包装物押金3510元，已单独设帐核算。此项业务的税务处理方法是：销项税额（6）销售已使用过的固定资产的税务处理销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税

35、率征收增值税2008年12月31日前未纳入增值税试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日前购进或自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。（7）核定销售额 适用情况:对视同销售货物征税而没有销售额的，或者 价格明显偏低且没有正当理由的。按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中

36、的成本利润率由国家税务总局确定。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。即 组成计税价格成本(1成本利润率)消费税，或 组成计税价格成本(1成本利润率)（1消费税税率）实际上就是：成本利润消费税税额 公式中的成本，销售自产货物的，为实际生产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。公式中的成本利润率统一确定为10。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。【例】某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：【例】某企业某月发生以下业务。销售给A货物1000件，单

37、价1500；销售给B同类货物2000件，单价1400；销售给C同类货物500件，单价500（被税务机关认定为价格偏低）；将同类货物100件用于换取生活资料。当月生产一种新产品500件，生产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。解：当月销售额（二）进项税额的确定 进项税额是为生产应税项目而购进货物或劳务所支付或负担的增值税额。1、可从销项税额中抵扣的进项税额（1）按增值税法定扣税凭证直接扣：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（二）进项税额的确定1、可从销项税额中抵扣的进项税额（2）按规定的扣除率

38、计算抵扣的进项税额 购进农产品：进项税额=买价扣除率（13%）对这项规定需要解释的是：第一，农业产品，是指农业生产者（直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人）销售的自产农业产品，即必须是农业生产者自产自销的产品；不是农业生产者自产自销的不行。第二，购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（买价中包括农业特产税）。第三，向小规模纳税人购买的农业产品，视同于购进免税农产品，允许按13%的扣除率抵扣。计算公式为：进项税额=（农产品买价+农业特产税）13%特别指出：收购烟叶准予扣除的进项税额，按照烟叶收购金额和烟叶税来计算。烟叶收购金额=烟叶收购价款（

39、1+10%）烟叶税=烟叶收购金额税率（20%）进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）13%【例】某生产性企业为增值税一般纳税人，2010年5月发生如下两笔业务：（1）销售本企业产品一批，取得含税货款234万元；（2）外购免税农产品一批，支付价款100万元。计算该企业2010年5月应纳的增值税额。解：销项税额进项税额 应纳税额销项税额进项税额例：某卷烟厂2010年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月收购烟叶可抵扣的进项税额为：烟叶收购金额=烟叶税=准予抵扣的进项税运输费用运输费用 一般纳税人销售或外购货物所支付的运输费用，一般纳税人销售或外购货

40、物所支付的运输费用，根据运费结算单据根据运费结算单据(普通发票普通发票)所列运费金额按所列运费金额按77的扣除率计算进项税额准予扣除。公式为：的扣除率计算进项税额准予扣除。公式为：进项税额进项税额=（运费（运费+建设基金）建设基金）7%7%注意注意：（11）运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。杂费。（22）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和）一般纳税人取得的国际货物运输代理

41、业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。运输费抵扣进项税额具体业务具体业务能否抵扣进项税能否抵扣进项税纳税人购买原材料（用于应税项目）纳税人购买原材料（用于应税项目）支付的运输费支付的运输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人销售产品（属应税项目）支纳税人销售产品（属应税项目）支付的运输费付的运输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人购买生产经营设备的运输费纳税人购买生产经营设备的运输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人代垫纳税人代垫运费运费符合不计入销售额条件符合不计入销售额条件的代垫运费的代垫运费不计销项税，不不计销项税，不得计算抵扣进项得计算抵扣进项不符合条件的代垫运

42、费不符合条件的代垫运费计算销项税，可计算销项税，可计算抵扣进项计算抵扣进项【例】某单位销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。计算其允许抵扣的进项税额。解：进项税额注意:如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。例：某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物的运费为2000元，该企业此项业务可计算抵扣的增值税进项税为（）元。A、13000B、13140C、17000D、17340答案：2、不得抵扣的进项税额取得专用发票、完税凭证

43、，但不得作为进项税抵扣的六种情况：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；但不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（5）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；（6）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计

44、算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计【例】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元。则当月不得抵扣的进项税额为：对增值税不可抵扣进项税的规则理解：没有销项税对应的进项税不能抵扣。比如，用于免税项目的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物或应税劳务；消费者承担税款，用于个人消费、自用消费品不能抵扣进项税；扣税凭证不符

45、合规定的，不能抵扣进项税。另外，要注意视同销售与可抵扣进项税之间的关系。例 下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资答案:例 下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。A.销售生产设备支付的运输费用B.外购生产用电力支付的运输费用C.外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D.向小规模纳税人购买农业产品的运输费用答案:3、进项税额转出（扣减发生期进项税额）纳税人对进项税额的处理应遵循以下方法：（1）当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣；不

46、改变用途，不用调整。（2）已抵扣完的进项税额，事后又改变用途的（不得从销项税额中抵扣的进项税额15项，即用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失），要进行调整，将已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减；进项税额转出的方法 直接转：适用于购进的原材料发生进项税额转出；进项税额转出数额=当期实际成本税率【例】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，账面成本50000元，计算应转出的进项税额。进项税额转出数额5000017%8500（元）进项税额转出的方法 间接转：先还原再转出，适用于产成品发生进项税额转出；进项税额转出数额=还原后的当期

47、实际成本税率【例】某企业将一批以往购入的材料改变用途，账面成本12465元（其中：运费465元），其进项税转出额为：免税农产品、运费的进项税额转出进项税额转出数额账面成本（1扣除率）扣除率【例】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。计算应转出的进项税额。进项税额转出数额=（三）应纳税额的计算增值税税应纳税额增值税税应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额为了正确计算增值税的应纳税额，在实际操作中需注为了正确计算增值税的应纳税额，在实际操作中需注意以下问题：意以下问题：11应纳税额时间的限定（正确理解应纳税额时间的限定（

48、正确理解“当期当期”的概念）的概念）（11）计算销项税额的时间）计算销项税额的时间与与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。相呼应。（见教材）（见教材）（22）当期进项税额的时间）当期进项税额的时间准予抵扣进项税额的时限（当期）准予抵扣进项税额的时限（当期）见教材见教材P57P57增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180天内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税

49、一般纳税人取得2010年1月1日以后开具有海关缴款书，应在开具之日起180天内向主管税务机关报送相关资料。未实行此办法的，应在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前，向主管部门申报抵扣进项税额。（三）应纳税额的计算2计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。3销货退回或折让的税务处理（1）销货退货时：一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减；（2）购货时：因购进货物退出或折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或折

50、让当期的进项税额中扣减。二、小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额征收率注意：1、销售额均为不含税销售额；换算公式：销售额=含税销售额（1+征收率）应纳税额含税销售额（1征收率）征收率 2、小规模纳税人不得抵扣进项税额。【例】某汽车配件商店2009年应税销售额为40万元。2009年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。计算该商店2009年3月应纳的增值税。解：小结：如何判定销售额是否含税？在没有特殊说明的情况下，可判定如下：一、不含税销售额：1.增值税专用发票上列明的销售额；2.海关完税凭证上列明的税额；3.计税