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1、 第二章第二章 增值税增值税第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理第二节第二节 增值税征税范围及纳税人增值税征税范围及纳税人第三节第三节 增值税税率及征收率增值税税率及征收率第四节第四节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 第五节第五节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税第六节第六节 增值税的征收管理增值税的征收管理 第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理一、增值税的概念一、增值税的概念增值税增值税(VAT或或GST）是以商品（或劳务）在）是以商品（或劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。的一种税。增值税是近半个世
2、纪以来发展最快的税种，增值税是近半个世纪以来发展最快的税种，法国是世界是第一个开征增值税的国家，目法国是世界是第一个开征增值税的国家，目前世界上约前世界上约140多个国家实行增值税。多个国家实行增值税。在中国，增值税是第一大税种。在中国，增值税是第一大税种。第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理增值额可以从不同角度进行理解：增值额可以从不同角度进行理解：增值额可以从不同角度进行理解：增值额可以从不同角度进行理解：1 1 1 1从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的从理论上讲，增值额
3、是企业在生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中价值额，即货物或劳务价值中价值额，即货物或劳务价值中价值额，即货物或劳务价值中V+MV+MV+MV+M部分，在我国相当于净部分，在我国相当于净部分，在我国相当于净部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。产值或国民收入部分。产值或国民收入部分。产值或国民收入部分。2 2 2 2从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如提供劳务的收入额扣除非增值
4、项目（相当于物化劳动，如提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。大体相当于该单位活劳动创造的价值。大体相当于该单位活劳动创造的价值。大体相当于该单位活劳动创造的价值。3 3从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经从一个商品的生产经营全过程来看，无
5、论生产经营经从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：到流通的各个环节的增值额之和，即：到流通的各个环节的增值额之和，即：到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格商品最后销售价格商品最后销售价格商品最后销售价格=各环节增值额之和各环节增值额之和各环节增值额之和各环节增值额之和增值额、销售税与增值税的比较增值额、销售税与增值税的比较生生生生产经营环节产经营环节
6、产经营环节产经营环节销销销销售收入（或售收入（或售收入（或售收入（或经经经经营营营营收入）收入）收入）收入）额额额额销销销销售税售税售税售税增增增增值额值额值额值额增增增增值值值值税税税税原材料原材料原材料原材料30030051513003005151零配件零配件零配件零配件50050085852002003434产产产产成品成品成品成品8008001361363003005151批批批批发发发发9009001531531001001717零售零售零售零售100010001701701001001717合合合合计计计计10001000170170第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理二
7、、增值税的特点二、增值税的特点1避免重复征税，保持税收中性。避免重复征税，保持税收中性。2普遍征收。普遍征收。3实行比例税率。实行比例税率。4实行价外税。实行价外税。5.实行税款抵扣制度。实行税款抵扣制度。6税收负担由最终消费者承担。税收负担由最终消费者承担。三、增值税的类型三、增值税的类型增值税增值税依据征税范依据征税范围围 依据依据依据依据税基的税基的税基的税基的价值构成价值构成价值构成价值构成一般商品增值税一般商品增值税生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税特定商品增值税特定商品增值税消费型增值税消费型增值税第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理三、增值税的类型三、增值
8、税的类型三、增值税的类型三、增值税的类型 实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可分为不同类入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可分为不同类入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可分为不同类入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可
9、分为不同类型。型。型。型。（一）生产型增值税（一）生产型增值税（一）生产型增值税（一）生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折
10、旧均作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。产型增值税。产型增值税。产型增值税。三、增值税的类型三、增值税的类型（二）收入型增值税（二）收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价收入型增值税除允许扣除外购物
11、质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相当于国民收入，因此称为收入型增值税。当于国民收入，因此称为收入型增值税。（三）消费型增值税（三）消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值中所含的用于生产、经营的固定资产的价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。税款，在购置当期全部一次扣除。第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法（一）直接计算法。即首先计算出应
12、税货物或（一）直接计算法。即首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。求出应纳税额。1加法：加法：应纳税额应纳税额=（工资（工资+利息利息+租金租金+利润利润+其他增其他增值项目）值项目）增值税适用税率增值税适用税率2减法：减法：应纳税额应纳税额=（销售全额非增值项目金额）（销售全额非增值项目金额）增值税税率增值税税率四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法（二）间接计算法。（二）间接计算法。（二）间接计算法。（二）间接计算法。指不直接根据增值额计算增值税，而是首指不直接根据增值额计算增值税，而是首指不直接根据增值额计算增值税
13、，而是首指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。的外购项目已纳税款。的外购项目已纳税款。的外购项目已纳税款。1 1间接加法：间接加法：间接加法：间接加法：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=工资工资工资工资 税率利息税率利息税率利息税率利息 税率租金税率租金税率租金税率租金 税率利润税率利润税率利润税率利润 税率税率税率税率其他增值项目其他增值项目其他增值项目其他增值项目 税
14、率税率税率税率2 2间接减法：间接减法：间接减法：间接减法：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额应税销售额应税销售额 税率非增值项目已纳税额税率非增值项目已纳税额税率非增值项目已纳税额税率非增值项目已纳税额 =销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额第二节第二节 征税范围及纳税人征税范围及纳税人 一、征税范围一、征税范围一、征税范围一、征税范围（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定1 1在境内销售货物在境内销售货物在境内销售货物在境内销售货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内
15、。不包货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收营业税，不征收增值税。营业税，不征收增值税。营业税，不征收增值税。营业税，不征收增值税。2 2在境内提供的加工、修理修配劳务在境内提供的加工、修理修配劳务在境内提供的加工、修理修配劳务在境内提供的加工、修理修配劳务主要针对动产而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰等主要针对动产而言。要将之与建筑业
16、中的修缮、装饰等主要针对动产而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰等主要针对动产而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属营业税的征税范围。营业税的征税范围。营业税的征税范围。营业税的征税范围。3 3进口的货物进口的货物进口的
17、货物进口的货物 图示：增值税、消费税与营业税征税范围的划分图示：增值税、消费税与营业税征税范围的划分 1.有形动产有形动产有形动产有形动产（征增值税）（征增值税）（在有形动产中选取烟、酒、化妆品在有形动产中选取烟、酒、化妆品在有形动产中选取烟、酒、化妆品在有形动产中选取烟、酒、化妆品货货物物 等等等等1414类货物加征一道消费税）类货物加征一道消费税）类货物加征一道消费税）类货物加征一道消费税）商商 2.无形资产、不动产无形资产、不动产（征营业税）（征营业税）品品 3.加工、修理修配加工、修理修配（征增值税）（征增值税）劳务劳务劳务劳务 4.其它劳务其它劳务（征营业税）（征营业税）注注 其它劳
18、务可按行业划分为交通运输、建筑、金融保险、其它劳务可按行业划分为交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、服务、娱乐、文化体育等邮电通信、服务、娱乐、文化体育等7 7大类大类 (二二)特殊规定特殊规定1税法中确定属于增值税征税范围的税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目特殊项目特殊项目特殊项目。（1 1）货物期货）货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；在期货的实物交割环节纳税；（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3 3）典典当当业业的的死死当当销销售售业业务务和和寄寄售
19、售业业代代委委托托人人销销售售物物品品的的业务，均应征收增值税；业务，均应征收增值税；（4 4）集集邮邮商商品品(如如邮邮票票、首首日日封封、邮邮折折等等)的的生生产产以以及及邮邮政政部部门门以以外外的的其其他他单单位位和和个个人人销销售售的的，应应征征收收增增值值税税。（邮邮邮邮政政政政部部部部门门门门销销销销售集邮商品，征收营业税）售集邮商品，征收营业税）售集邮商品，征收营业税）售集邮商品，征收营业税）（5 5）电电力力部部门门向向发发电电企企业业收收取取的的过过网网费费，应应当当征征收收增增值值税税，不征营业税。不征营业税。视同销售货物行为视同销售货物行为 (1)(1)将货物交付他人代销
20、；将货物交付他人代销；(2)(2)销售代销货物；销售代销货物；(3)(3)设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售，但但相相关关机机构构设设在在同同一一县县(市市)的除外；的除外；(4)(4)将将自产、委托加工自产、委托加工自产、委托加工自产、委托加工的货物用于非应税项目；的货物用于非应税项目；(5)(5)将将自产、委托加工自产、委托加工自产、委托加工自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；货物用于集体福利或个人消费；(6)(6)将将自自自自产产产产、委委委委托托托托加加加加工工工工
21、或或或或购购购购买买买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他他单位或个体经营者；单位或个体经营者；(7)(7)将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；(8)(8)将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。第第4 48 8项视同销售行为的判别项视同销售行为的判别：按用途分为对内使按用途分为对内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）和对外使用用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）和对外使用（用于对外投资、
22、捐赠、分配）（用于对外投资、捐赠、分配）。对内对内 自产、委托加工的货物自产、委托加工的货物 均视同销售均视同销售 对外对外 对内对内 不视同销售不视同销售 外购（购买）的货物外购（购买）的货物 对外对外 视同销售视同销售 例例 依据增值税有关规定，下列行为中属于依据增值税有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（增值税征税范围的是（）A A、供电局销售电力产品、供电局销售电力产品B B、房地产开发公司销售房屋、房地产开发公司销售房屋C C、饭店提供餐饮服务、饭店提供餐饮服务D D、房屋中介公司提供中介服务、房屋中介公司提供中介服务答案：答案：例例 下列属于增值税征税范围的有（下列属于增值税
23、征税范围的有（）A、销售热力、销售热力B、进口天然气、进口天然气C、家电修理部进行洗衣机修理、家电修理部进行洗衣机修理D、咨询公司提供咨询服务、咨询公司提供咨询服务答案：答案：例例 下列行为属于视同销售货物，应征增值税下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是（的是（）A A、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利B B、某商店为服装厂代销儿童服装、某商店为服装厂代销儿童服装C C、某企业将外购的水泥用于基建工程、某企业将外购的水泥用于基建工程D D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案：答案：3、混合销售行为、混合销售行
24、为（1）定义：）定义：一项销售行为，如果既涉及增值一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务，为混合税应税货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售。销售。（2）规定）规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性
25、单零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应缴纳增值税；货物，应缴纳增值税；货物，应缴纳增值税；货物，应缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，
26、不缴纳增值税。例如：电冰箱厂为销售冰箱而送货上门例如：电冰箱厂为销售冰箱而送货上门例如：电冰箱厂为销售冰箱而送货上门例如：电冰箱厂为销售冰箱而送货上门3、混合销售行为、混合销售行为 纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物或劳务的销售额和非增值税应税劳务的营物或劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：定其货物的销售额：（
27、1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。4、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务（1）定义）定义增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事营业税应税劳提供应税劳务的同时，还从事营业税应税劳务，且两者之间没有直接的联系和从属关系。务，且两者之间没有直接的联系和从属关系。（2）规定）规定纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销纳税人兼营
28、非增值税应税项目的，应分别核算销售额，分别计算纳税；售额，分别计算纳税；售额，分别计算纳税；售额，分别计算纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。的销售额。的销售额。的销售额。混合销售行为与兼营非应税劳务的区别混合销售行为与兼营非应税劳务的区别混合销售行为与兼营非应税劳务的区别混合销售行为与兼营非应税劳务的区别 类类类类 别别别别区区区区 别别别别税务处理方法税务处理方法税务处理方法税务处理方法混合混合销售销售行为行为 两个项目两个项目两个项目两个项目
29、具有直接、从具有直接、从具有直接、从具有直接、从属的关系；服属的关系；服属的关系；服属的关系；服务对象往往是务对象往往是务对象往往是务对象往往是同一个。同一个。同一个。同一个。主营业务是增值税征税范围的主营业务是增值税征税范围的主营业务是增值税征税范围的主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合并在企业，销售额和营业额合并在企业，销售额和营业额合并在企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；主营业务是营一起征增值税；主营业务是营一起征增值税；主营业务是营一起征增值税；主营业务是营业税征税范围的企业，销售额业税征税范围的企业，销售额业税征税范围的企业，销售额业税征税范围的企业，销售额和营业额
30、合并在一起征营业税；和营业额合并在一起征营业税；和营业额合并在一起征营业税；和营业额合并在一起征营业税；兼营兼营非应非应税劳税劳务务 两个项目两个项目两个项目两个项目不具有直接、不具有直接、不具有直接、不具有直接、从属的关系；从属的关系；从属的关系；从属的关系；服务对象往往服务对象往往服务对象往往服务对象往往不是同一个。不是同一个。不是同一个。不是同一个。应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机未分别核算的，由
31、主管税务机未分别核算的，由主管税务机未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。关核定货物或劳务的销售额。关核定货物或劳务的销售额。关核定货物或劳务的销售额。二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人（一）基本规定（一）基本规定 1.1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。包括行政事业单位，也包括外资企业。包括行政事业单位，也包括外资企业。2.2.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。或承包人为纳税人。3.3.境外
32、单位或个人在境内销售应税劳务而在境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。为扣缴义务人。（二）增值税纳税人的分类（二）增值税纳税人的分类按照国际惯例，根据按照国际惯例，根据按照国际惯例，根据按照国际惯例，根据经营规模经营规模经营规模经营规模及及及及会计核算是否健全会计核算是否健全会计核算是否健全会计核算是否健全,纳纳纳纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。税人可分为
33、一般纳税人和小规模纳税人。1 1 1 1、小规模纳税人的认定及管理、小规模纳税人的认定及管理、小规模纳税人的认定及管理、小规模纳税人的认定及管理 （1 1 1 1）小规模纳税人的认定）小规模纳税人的认定）小规模纳税人的认定）小规模纳税人的认定定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增且会计核算不健全，不能
34、按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。值税纳税人。值税纳税人。值税纳税人。小规模纳税人的销售额标准是：小规模纳税人的销售额标准是：小规模纳税人的销售额标准是：小规模纳税人的销售额标准是：(1)(1)(1)(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人
35、，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在50505050万元（含）万元（含）万元（含）万元（含）以下的；以下的；以下的；以下的；(2)(2)(2)(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80808080万元万元万元万元（含）（含）（含）（含）以下的。以下的。以下的。以下的。(2)小规模纳税人的管理小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申
36、请一般税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。纳税人资格认定。年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他其他个人个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可可选择选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。2、一般纳税人的认定与管理、一般纳税人的认定与管理一般纳税人是指年应税销售额超过规定的一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人标准的企业和企业性单位。申请：申请：凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地凡增值税一般纳税人，均应向其机构
37、所在地凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局申请输一般纳税人认定手续。申请输一般纳税人认定手续。申请输一般纳税人认定手续。申请输一般纳税人认定手续。新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30303030日内申请一般纳税人资格认定。日内申请一般纳税人资格认定。日内申请一般纳税人资格认定。日
38、内申请一般纳税人资格认定。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人规模纳税人规模纳税人规模纳税人三、增值税起征点的规定三、增值税起征点的规定范围：个人范围：个人标准：标准：销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额20002000200020005000500050005000元；元；元；元；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500150015001
39、5003000300030003000元；元；元；元；按次纳税人，为每次（日）销售额按次纳税人，为每次（日）销售额按次纳税人，为每次（日）销售额按次纳税人，为每次（日）销售额150150150150200200200200元。元。元。元。第三节、税率和征收率第三节、税率和征收率一、税率一、税率一、税率一、税率（一）基本税率（一）基本税率（一）基本税率（一）基本税率（17%17%）（二）低税率（二）低税率（二）低税率（二）低税率（13%13%）1 1 1 1部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；部分生活必需品：粮食
40、、食用植物油、鲜奶；2 2 2 2“6“6“6“6气气气气2 2 2 2水水水水1 1 1 1煤煤煤煤”：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3 3 3 3部分文化产品：图书、报纸、杂志；部分文化产品：图书、报纸、杂志；部分文化产品：图书、报纸、杂志；部分文化产品：图书、报纸、杂志；4 4 4 4部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机
41、（不包括农机零部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；部件）、农膜；部件）、农膜；部件）、农膜；5 5 5 5其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。（三）零税率：出口货物（三）零税率：出口货物（三）零税率：出口货物（三）零税率：出口货物 第三节、税率和征收率第三节、税率和征收率二、征收率二、征收率小规模纳税人增值税征税率为小规模纳税人增值税征税
42、率为3%3%其他按简易办法征收增值税规定（不得抵扣其他按简易办法征收增值税规定（不得抵扣进项税额）进项税额）纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法按税额的固定资产，按简易办法按税额的固定资产，按简易办法按税额的固定资产，按简易办法按4%4%4%4%征收率减半征税。征收率减半征税。征收率减半征税。征收率减半征税。小规模纳税人
43、销售自己使用过的固定资产，减按小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%2%2%2%征征征征收率征收增值税。收率征收增值税。收率征收增值税。收率征收增值税。第三节、税率和征收率第三节、税率和征收率暂按简易办法征收增值税的规定（暂按简易办法征收增值税的规定（4%4%）寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品典当业销售死当物品典当业销售死当物品典当业销售死当物品经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税经国务院或
44、授权机关批准的免税商店零售的免税经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税品品品品可选择按简易办法征收增值税的规定（可选择按简易办法征收增值税的规定（6%6%）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料自来水等自来水等自来水等自来水等第四节、增值税应纳税额的计算第四节、增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税
45、人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税额计算公式为：额计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额注：如果当期销项税额小于当期进项税额不注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算 例例例例 某百货商场某百货商场20102010年年6 6月共取得不含税销售月共取得不含税销售额额7070万元，当月通过税务机关认证的增
46、值万元，当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的购进额是税专用发票上注明的购进额是3030万元，计万元，计算该商场算该商场20102010年年6 6月应纳的增值税额。该商月应纳的增值税额。该商场所有货物适用的税率均为场所有货物适用的税率均为1717 。解：解：解：解：该商场应纳增值税额销项税额进项税额该商场应纳增值税额销项税额进项税额该商场应纳增值税额销项税额进项税额该商场应纳增值税额销项税额进项税额 销售额销售额销售额销售额 税率购进额税率购进额税率购进额税率购进额 税率税率税率税率 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税
47、额的计算（一）销项税额的计算一）销项税额的计算 销销销销项项项项税税税税额额额额是是是是指指指指纳纳纳纳税税税税人人人人销销销销售售售售货货货货物物物物或或或或者者者者应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务，按按按按照照照照销销销销售售售售额额额额、劳劳劳劳务务务务收收收收入入入入额额额额和和和和增增增增值值值值税税税税暂暂暂暂行行行行条条条条例例例例规规规规定定定定的的的的税税税税率率率率计计计计算算算算并并并并向向向向购购购购买买买买方方方方收收收收取取取取的增值税额。的增值税额。的增值税额。的增值税额。当期销项税额销售额当期销项税额销售额 税率税率 ：这这里里的的销销售售额额是是指指不不不不含
48、含含含增增增增值值值值税税税税的的的的销销销销售售售售额额额额。实实质质上上，这这一公式应写为：一公式应写为：当期销项税额不含税销售额当期销项税额不含税销售额 税率税率 或或或或 含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额(税率税率)税率税率例例IBM计算机公司，计算机公司，2010年年3月销售给大连月销售给大连商场计算机商场计算机20台，取得不含税销售额台，取得不含税销售额200 000元；销售给国美电器商场计算机元；销售给国美电器商场计算机10台，取得含台，取得含税销售额税销售额117000元，计算元，计算IBM计算机公司计算机公司2010年年3月销项税额。月销项税额。解：解：当期的销项税额
49、为：当期的销项税额为：1、一般情况下销售额的确定、一般情况下销售额的确定 销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的取的取的取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。但不包括下列项目：但不包括下列项目：但不包括下列项目：但不包括下列项目：（1 1 1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托
50、加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2 2 2 2）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（3 3 3 3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政）同