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1、 第二章第二章 增值税增值税n第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理n第二节第二节 增值税征税范围及纳税人增值税征税范围及纳税人n第三节第三节 增值税税率及征收率增值税税率及征收率n第四节第四节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 n第五节第五节 税收优惠税收优惠n第六节第六节 增值税的征收管理增值税的征收管理 n第七节第七节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理一、增值税的概念一、增值税的概念n增值税增值税(VAT或或GST）是以商品（或劳务）在）是以商品（或劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收流转过程中产生的增值额为计税
2、依据而征收的一种税。的一种税。n增值税是近半个世纪以来发展最快的税种，增值税是近半个世纪以来发展最快的税种，法国是世界是第一个开征增值税的国家，目法国是世界是第一个开征增值税的国家，目前世界上约前世界上约150多个国家实行增值税。多个国家实行增值税。n在中国，增值税是第一大税种。在中国，增值税是第一大税种。第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理n增值额可以从不同角度进行理解：增值额可以从不同角度进行理解：1 1从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中额，即货物或劳务价值中V+MV+M部分，在我国相当于
3、净产值或国部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。民收入部分。2 2从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外购劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。该单位活劳动创造的价值。3从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节
4、，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：环节的增值额之和，即：商品最后销售价格商品最后销售价格=各环节增值额之和各环节增值额之和增值额、销售税与增值税的比较增值额、销售税与增值税的比较生生产经营环节产经营环节销销售收入（或售收入（或经经营营收入）收入）额额销销售税售税增增值额值额增增值值税税原材料原材料3005130051零配件零配件5008520034产产成品成品80013630051批批发发90015310017零售零售100017010017合合计计1000170第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理二、增值税的特点二、增值税的特点1 1避免重复征
5、税，保持税收中性。避免重复征税，保持税收中性。2 2普遍征收。普遍征收。3 3实行比例税率。实行比例税率。4 4实行价外税。实行价外税。5.5.实行税款抵扣制度。实行税款抵扣制度。6 6税收负担由最终消费者承担。税收负担由最终消费者承担。三、增值税的类型三、增值税的类型增值税增值税依据征税依据征税范围范围 依据依据税基的税基的价值构成价值构成一般商品增值税一般商品增值税一般商品增值税一般商品增值税生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税特定商品增值税特定商品增值税特定商品增值税特定商品增值税消费型增值税消费型增值税第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理三、增值税的类型三、增值税
6、的类型 实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据而法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可分为不同类型。分为不同类型。（一）生产型增值税（一）生产型增值税n以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及
7、其折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。此称为生产型增值税。三、增值税的类型三、增值税的类型（二）收入型增值税（二）收入型增值税n收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相当于国民收入，因此称为收入型增值税。当于国民收入，因此称为收入型增值税。（三）消
8、费型增值税（三）消费型增值税n消费型增值税允许将购置物质资料的价值和消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值中所含的用于生产、经营的固定资产的价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。税款，在购置当期全部一次扣除。第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法（一）直接计算法。（一）直接计算法。即首先计算出应税货物或劳务的即首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。1加法：加法：应纳税额应纳税额=（工资（工资+利息利息+租金租金+利润利润+其他增值项目
9、）其他增值项目）增值税适用税率增值税适用税率2减法：减法：应纳税额应纳税额=（销售全额非增值项目金额）（销售全额非增值项目金额）增值增值税税率税税率四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法（二）间接计算法。（二）间接计算法。指不直接根据增值额计算增值税，指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。税负中扣除法定的外购项目已纳税款。1间接加法：间接加法：应纳税额应纳税额=工资工资税率利息税率利息税率租金税率租金税率税率利润利润税率其他增值项目税率其他增值项目税率税率2间接减法：间接减法：应
10、纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额税率非增值项目已纳税额税率非增值项目已纳税额 =销项税额进项税额销项税额进项税额第二节第二节 征税范围及纳税人征税范围及纳税人 一、征税范围一、征税范围（一）一般规定（一）一般规定1在境内销售货物在境内销售货物n货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括无形资产和不动产，转让无形资在内。不包括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收营业税，不征收增值税。产和销售不动产应征收营业税，不征收增值税。一、征税范围一、征税范围2在境内提供的加工、修理修配劳务在境内提供的加工、修理修配劳务n主要针对动产而言。要
11、将之与建筑业中的主要针对动产而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对房屋等不动产，修缮、装饰等业务主要针对房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属营如装修公司的装修业务，这些业务属属营业税的征税范围。业税的征税范围。3进口的货物进口的货物 一、征税范围一、征税范围（营改增）（营改增）（一）纳税人和扣缴义务人（一）纳税人和扣缴义务人n在中华人民共和国境内（以下称境内）提在中华人民共和国境内（以下称境内）提供供交通运输业和部分现代服务业服务交通运输业和部分现代服务业服务（以（以下称应税服务）的单位和个人，为增值
12、税下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人。n纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。纳增值税，不再缴纳营业税。应税服务应税服务n交通运输业交通运输业n陆路运输服务陆路运输服务n水路运输服务水路运输服务n航空运输服务航空运输服务n管道运输服务管道运输服务注：注：不含铁路运输服务不含铁路运输服务应税服务应税服务n现代服务业现代服务业n研发和技术服务研发和技术服务n信息技术服务信息技术服务n文化创意服务文化创意服务n物流辅助服务物流辅助服务n有形动产租赁服务有形动产租赁服务n鉴证咨询服务鉴证咨询服务n广播影视服务广播影视服务 (二
13、二)特殊规定特殊规定1税法中确定属于增值税征税范围的税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目特殊项目特殊项目特殊项目。（1 1）货物期货）货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)，应当征，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3 3）典典当当业业的的死死当当销销售售业业务务和和寄寄售售业业代代委委托托人人销销售售物物品的业务，均应征收增值税；品的业务，均应征收增值税；（4 4）集集邮邮商商品品(如如邮邮票票、首首日日封封、邮邮折折等等)的的生生产产以以
14、及及邮邮政政部部门门以以外外的的其其他他单单位位和和个个人人销销售售的的，应应征征收收增增值值税税。（邮政部门销售集邮商品，征收营业税）邮政部门销售集邮商品，征收营业税）邮政部门销售集邮商品，征收营业税）邮政部门销售集邮商品，征收营业税）（5 5）电电力力部部门门向向发发电电企企业业收收取取的的过过网网费费，应应当当征征收收增增值税，不征营业税。值税，不征营业税。视同销售货物行为视同销售货物行为 (1)(1)将货物交付他人代销；或销售代销货物；将货物交付他人代销；或销售代销货物；(2)(2)设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机
15、机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售，但但相相关关机机构构设设在同一县在同一县(市市)的除外；的除外；(3)(3)将将自自自自产产产产、委委委委托托托托加加加加工工工工的的货货物物用用于于非非应应税税项项目目；集集体体福利或个人消费；福利或个人消费；(4)(4)将将自自自自产产产产、委委委委托托托托加加加加工工工工或或或或购购购购买买买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他他单单位位或或个个体体经经营营者者；分分配配给给股股东东或或投投资资者者；无无偿偿赠送他人。赠送他人。第第4 48 8项视同销售行为的判别项视同销售行为的判别：按用途分为对按用途分为对内使用（用于非应税
16、项目、集体福利或个人消费）内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）和对外使用（用于对外投资、捐赠、分配）和对外使用（用于对外投资、捐赠、分配）。对内对内 自产、委托加工的货物自产、委托加工的货物 均视同销售均视同销售 对外对外 对内对内 不视同销售不视同销售 外购（购买）的货物外购（购买）的货物 对外对外 视同销售视同销售 例例 下列业务，属于增值税征收范围的是（下列业务，属于增值税征收范围的是（）A、打字、复印、打字、复印 B、照相、裱画、照相、裱画C、房屋维修、房屋维修 D、汽车维修、汽车维修答案：答案：D例例 依据增值税有关规定，下列行为中属于增依据增值税有关规定，下列行为中属于增值
17、税征税范围的是（值税征税范围的是（）A A、供电局销售电力产品、供电局销售电力产品B B、房地产开发公司销售房屋、房地产开发公司销售房屋C C、饭店提供餐饮服务、饭店提供餐饮服务D D、房屋中介公司提供中介服务、房屋中介公司提供中介服务答案：答案：A A例例 下列属于增值税征税范围的有（下列属于增值税征税范围的有（）A、销售热力、销售热力B、进口天然气、进口天然气C、家电修理部进行洗衣机修理、家电修理部进行洗衣机修理D、中介公司提供中介服务、中介公司提供中介服务答案：答案：ABC例例 下列行为属于视同销售货物，应征增值税下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是（的是（）A A、某批发部门将外购
18、的部分饮料用于职工福利、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利B B、某商店为服装厂代销儿童服装、某商店为服装厂代销儿童服装C C、某企业将外购的水泥用于基建工程、某企业将外购的水泥用于基建工程D D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案：答案：B B（1 1）定义：）定义：）定义：）定义：一项销售行为，如果既涉及增值税应税一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售。货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售。（2）规定）规定n从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物
19、的生产、批发或位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应缴纳增值税；货物，应缴纳增值税；n其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。3、混合销售行为、混合销售行为n纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物或劳纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物或劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据务的销售额和非增值税应税劳务的
20、营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3、混合销售行为、混合销售行为（1）定义）定义n增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事营业税应税劳务，且两
21、者之间没劳务的同时，还从事营业税应税劳务，且两者之间没有直接的联系和从属关系。例，商贸公司一方面批发、有直接的联系和从属关系。例，商贸公司一方面批发、零售货物，另一方面又提供家装服务。零售货物，另一方面又提供家装服务。（2）规定）规定n纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销售额，分纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销售额，分别计算纳税；别计算纳税；n未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。4、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务混合销售行为与兼营非应税劳务的区别混合销售行为与兼营非应税劳务的区别 类类 别别区区 别别税务处理方
22、法税务处理方法混合混合销售销售行为行为 两个项目两个项目具有直接、从具有直接、从属的关系；服属的关系；服务对象往往是务对象往往是同一个。同一个。主营业务是增值税征税范围的主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合并在企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；主营业务是营一起征增值税；主营业务是营业税征税范围的企业，销售额业税征税范围的企业，销售额和营业额合并在一起征营业税；和营业额合并在一起征营业税；兼营兼营非应非应税劳税劳务务 两个项目两个项目不具有直接、不具有直接、从属的关系；从属的关系；服务对象往往服务对象往往不是同一个。不是同一个。应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业额，分
23、别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。关核定货物或劳务的销售额。二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人（一）基本规定（一）基本规定 1.1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。包括行政事业单位，的单位和个人都是增值税纳税人。包括行政事业单位，也包括外资企业。也包括外资企业。2.2.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。为纳税人。3.3.境外单位或个人在
24、境内销售应税劳务而在境内未设境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）增值税纳税人的分类（二）增值税纳税人的分类n按照国际惯例，根据按照国际惯例，根据经营规模经营规模及及会计核算是否会计核算是否健全健全,纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。人。1 1、小规模纳税人的认定及管理、小规模纳税人的认定及管理 （1 1）小规模纳税人的认定）小规模纳税人的认定n定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标
25、准定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。送有关税务资料的增值税纳税人。（1 1）小规模纳税人的认定）小规模纳税人的认定小规模纳税人的销售额标准是：小规模纳税人的销售额标准是：n(1)(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在5050万元（含）万元（含）以下的；以下的；n(2)(2)从事货物批
26、发或零售的纳税人，年应税从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在8080万元（含）万元（含）以下的。以下的。(2)小规模纳税人的管理小规模纳税人的管理n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。纳税人资格认定。n年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他其他个人个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税n非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可可选择选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。(
27、2)营改增小规模纳税人的管理营改增小规模纳税人的管理n所谓营改增小规模纳税人，即应税服务的年所谓营改增小规模纳税人，即应税服务的年应征增值税销售额（简称应税服务年销售额）应征增值税销售额（简称应税服务年销售额）未超过未超过500500万元（万元（500500万元）万元）的纳税人。的纳税人。n相关政策规定，应税服务年销售额超过规定相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准
28、标准可选择可选择按照小规模纳税人纳税。按照小规模纳税人纳税。2、一般纳税人的认定与管理、一般纳税人的认定与管理n一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。模纳税人标准的企业和企业性单位。n申请：申请：n凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地（县、凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局申请办理市、区）国家税务局或同级的税务分局申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。n新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起4040日日内申请一般纳税人资格认定。
29、内申请一般纳税人资格认定。n纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人模纳税人三、增值税起征点的规定三、增值税起征点的规定n范围：个人范围：个人n标准：标准：n销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额5 0005 00020 00020 000元；元；n销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额5000500020 00020 000元；元；n按次纳税人，为每次（日）销售额按次纳税人，为每次（日）销售额300300500500元。元。第三节、税率和征收率第三节、税率和征收率一、税率一、税率（一）基本税率（一）基本税率（17%）（二
30、）低税率（二）低税率（13%）1 1部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；2 2“6“6气气2 2水水1 1煤煤”：自来水、暖气、冷气、热水、：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3 3部分文化产品：图书、报纸、杂志；部分文化产品：图书、报纸、杂志；4 4部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；包括农机零部件）、农膜；5 5其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等
31、。营改增营改增的税率的税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。率为零。第三节第三节 税率和征收率税率和征收率n纳税人兼营不同税率的货物或劳务的，应纳税人兼营不同税率的货物或劳务的，应分别核算不同税率货物的应税销售额。未分别核算不同税率货物的应税销售额。未分别核算销售额的，从高
32、适用税率。分别核算销售额的，从高适用税率。（五）零税率：出口货物（五）零税率：出口货物 第三节、税率和征收率第三节、税率和征收率二、征收率二、征收率n小规模纳税人增值税征税率为小规模纳税人增值税征税率为3%3%n按简易办法征收增值税规定（不得抵扣进项税按简易办法征收增值税规定（不得抵扣进项税额）额）4%4%n寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品n典当业销售死当物品典当业销售死当物品n经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税品经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税品第三节第三节 税率和征收率税率和征收率n可选择按简易办法征收增值税的规定（可选择按简易办法征收增值税的规定（6%6%）n县
33、级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力n建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料n用微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物用微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品的血液或组织制成的生物制品n自来水等自来水等n商品混凝土商品混凝土第四节、增值税应纳税额的计算第四节、增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算n 一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳
34、税额计算公式为：额计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n注：如果当期销项税额小于当期进项税额不注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算例例 某百货商场某百货商场20122012年年6 6月共取得不含税销售月共取得不含税销售额额7070万元，当月通过税务机关认证的增值税万元，当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的购进额是专用发票上注明的购进额是3030万元，计算该万元，计算该商场商场20122012年年6 6月应纳的增值税额。该
35、商场所有月应纳的增值税额。该商场所有货物适用的税率均为货物适用的税率均为1717 。解：解：该商场应纳增值税额销项税额进项税额该商场应纳增值税额销项税额进项税额 销售额销售额税率购进额税率购进额税率税率 701730176.8（万元）（万元）一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。当期销项税额销售额当期销项
36、税额销售额 税率税率一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算注意：注意：n这里的销售额是指这里的销售额是指不含增值税的销售额。不含增值税的销售额。实质上，这一公式应写为：实质上，这一公式应写为：当期销项税额不含税销售额当期销项税额不含税销售额 税率税率 或或 含税销售额含税销售额(税率税率)税率税率n例例IBM计算机公司，计算机公司，2012年年3月销售给大连月销售给大连商场计算机商场计算机20台，取得不含税销售额台，取得不含税销售额200000元；销售给国美电器商场计算机元；销售给国美电器商场计算机10台，取得含台，取得含税销售额税销售额117000元，计算元，计算IBM计算
37、机公司计算机公司2012年年3月销项税额。月销项税额。解：解：当期的销项税额为：当期的销项税额为：200 000 200 000 17%17%117000 117000(17%)17%)17%17%100000100000（元）（元）1、一般情况下销售额的确定、一般情况下销售额的确定 销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的买方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。但不包括下列项目：但不包括下列项目：（1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；税；（2 2）同时符合以下条件的代
38、垫运费：承运部门的运费）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。方的。（3 3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省收取时开具省以上财政部门印制的财政票据；以上财政部门印制的财政票据；所收款项全
39、额上缴所收款项全额上缴财政。财政。（4 4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收）销售货物的同时代办保险等而向购买方收到的保险费，以及向购买方收取的代购方缴纳到的保险费，以及向购买方收取的代购方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。的车辆购置税、车辆牌照费。注意：注意：n凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。并入销售额计算应纳税额。n在计税时，在计税时，应将价外费用视为含税收入应将价外费用视为含税收入，将其，将其换算为不含税收入后并入销售额。换算为不含税收入
40、后并入销售额。2、特殊情况下销售额的确定、特殊情况下销售额的确定（1）折扣销售）折扣销售在在处处理理折折扣扣销销售售问问题题时时，要要注注意意区区分分以以下下几种情况几种情况的区别的区别：折扣销售（先打折后销售）折扣销售（先打折后销售）销售折扣（先销售后打折）销售折扣（先销售后打折）销售折让（先销售再折让）销售折让（先销售再折让）实物折扣（买一赠一）实物折扣（买一赠一）折扣销售、销售折扣与销售折让的区别折扣销售、销售折扣与销售折让的区别 类型类型发生时间发生时间发生原因发生原因税务处理方法税务处理方法1.1.折扣折扣销售销售（商业（商业折扣）折扣）折扣发生在折扣发生在销售之前销售之前因购货方购
41、因购货方购货数量较大货数量较大等原因等原因 销销售售额额和和折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的，可可减减除除按按折折扣扣；否否则则允允许许不不减减除按折扣。除按折扣。2.销售销售折扣折扣折扣发生在折扣发生在销售之后销售之后为鼓励购货为鼓励购货方及早（时）方及早（时）付款付款 是融资性质的理财费用，是融资性质的理财费用，会计上作财务费用处理；因会计上作财务费用处理；因此销售折扣不得从销售额中此销售折扣不得从销售额中减除。减除。3.销售销售折让折让折扣发生在折扣发生在销售之后销售之后纳税人在向购买方开具专用发票后，由于纳税人在向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或
42、市场价格下降等原因，累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。用发票。例例 A A企业（一般纳税人）销售给企业（一般纳税人）销售给B B公司公司50005000套套服装，每套不含税价格为服装，每套不含税价格为500500元，由于元，由于B B公司公司购买数量较多，购买数量较多，A A企业按原价的企业按原价的8 8折优惠销售折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供（与销售业务开具了一张发票），并提供10%10%的销售折扣。的销售折扣。B B公司
43、于公司于1010日内付款，则日内付款，则A A企业企业此项业务的销项税额为（此项业务的销项税额为（）元。）元。A A、382500 B382500 B、340000340000C C、425000 D425000 D、306000306000答案：答案：B B（500050080%17%=340 000500050080%17%=340 000）【例】【例】某商场（一般纳税人）以某商场（一般纳税人）以“买一赠一买一赠一”方式销货，本期销售方式销货，本期销售A商品商品50台，每台售价台，每台售价（含税）（含税）4680元，同时，赠送元，同时，赠送B商品商品50件件（B商品帐面含税单价商品帐面含税
44、单价23.4元），元），A、B商品商品税率均为税率均为17%。该商品此项业务应申报的销。该商品此项业务应申报的销项税为多少？项税为多少？解：销项税解：销项税=（468050）(1+17%)+（23.450)(1+17%)17%=34170（元）（元）（2）以旧换新销售）以旧换新销售n 纳税人采取以旧换新方式销售货物的纳税人采取以旧换新方式销售货物的n一般按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货一般按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；物的收购价格；n金银首饰除外。金银首饰除外。【例】【例】某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计
45、算机机100台，每台计算机不含税售价台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧元，收购旧型号计算机不含税折价型号计算机不含税折价2500元。计算其销项税额。元。计算其销项税额。销项税额销项税额100 9000 17%15300（元）（元）例例 某超市（一般纳税人）采取某超市（一般纳税人）采取“以旧换新以旧换新”方式销方式销售电器，开出普通发票售电器，开出普通发票8张，收到货款张，收到货款80 000元，并元，并注明已扣除旧电器折价注明已扣除旧电器折价30 000元；开出专用发票元；开出专用发票28张，注明扣除旧电器金额张，注明扣除旧电器金额110 000元（不含税），收元（不含税），收到货款到
46、货款580 000元（不含税），则该超市当月应纳的元（不含税），则该超市当月应纳的增值税为（增值税为（）元。）元。A.116239.32 B.133076.92 C.133282.91 D.143528.30答案答案:C(80 000+30 000)1+17%17%+580 000+110 000)17%=133282.91(元元)n【例】【例】某金店（中国人民银行批准）为增值某金店（中国人民银行批准）为增值税一般纳税人，税一般纳税人，5月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式方式向消费者销售金项链向消费者销售金项链20条，每条新项链的零条，每条新项链的零售价格为售价格为2500元，条件旧项链作价
47、元，条件旧项链作价800元，元，每条项链取得差价款每条项链取得差价款1700元；取得首饰修元；取得首饰修理费理费2270元。计算该金店应纳增值税。元。计算该金店应纳增值税。n解：解：应纳税额应纳税额=（201700+2270201700+2270）（1+17%1+17%）17%=17%=52705270（元）（元）（3）还本销售）还本销售采采用用还还本本销销售售方方式式销销售售货货物物的的，以以货货物物的的销销售售价价格格为为销销售售额额，不不得得从从销销售售额额中中扣扣减减还本支出。还本支出。【例】【例】某公司采取还本销售方式，销售某种某公司采取还本销售方式，销售某种商品，不含税售价商品，不
48、含税售价10000元，半年后退还元，半年后退还购买方购买方5000元。计算其销项税额。元。计算其销项税额。解：销项税额解：销项税额10000 17%1700（元（元)（4）以物易物销售）以物易物销售n 以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理：n以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额n以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，但进项税额能否抵扣取决具体情况。但进项税额能否抵扣取决具体情况。【例】【例】某彩电厂（增值税一般纳税人）采取某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供彩电以物
49、易物方式向显像管厂提供彩电20002000台，台，每台含税售价每台含税售价20002000元。显像管厂向彩电厂提元。显像管厂向彩电厂提供显像管供显像管40004000台，每台含税售价台，每台含税售价800800元。双方元。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。计算其税额。算。计算其税额。n解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项税2000 2000(117%）17%581200(元元)n进项税额进项税额 4000 800(117%）17%465000(元元)（5 5）包装物押金计税问题包装物押金计税问题 一般规定：一般规定：一年以内且未超过企业规定期限，
50、单独核算者一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不计入销售额，不做销售处理。，不计入销售额，不做销售处理。一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，计入销售额，做销售处理。计入销售额，做销售处理。酒类包装物押金（除黄酒和啤酒外），无论如酒类包装物押金（除黄酒和啤酒外），无论如何核算，收到即做销售处理。何核算，收到即做销售处理。特殊规定：特殊规定：国国家家税税务务总总局局规规定定，从从19951995年年6 6月月1 1日日起起，对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品而而收收取取的的包包装装物物押押金金，无无论论是是否否返返还