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1、第3章 财政总预算会计的资产第3章 财政总预算会计的资产3.1 国库存款、其他财政存款和有价证券3.2 在途款、暂付款和与下级往来款3.3 预拨经费和基建拨款3.4 与财政周转金有关的资产指各级政府财政掌管或控制的能以货币计量且纳入预算管理的经济资源。23.1.1国库存款1.国库存款的概念和管理要求国库存款是指各级政府财政存放在中国人民银行国库的财政预算资金存款，包括一般预算资金存款基金预算资金存款国有资本经营预算资金存款等3.1 国库存款、其他财政存款和有价证券3管理要求：集中支付，统一调度严格控制存款开户根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金办理转账结算，不提现在存款余额内支付，不得透支4
2、2.国库存款的账户管理制度国库单一账户制度（1）国库单一账户制度的概念 是指政府所有财政性资金（包括预算内资金和预算外资金），都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。具体而言，所有财政收入直接缴入这一账户；所有财政支出直接通过这一账户进行拨付。以便从源头上规避有关部门和单位滥设财政资金收支过渡账户、随意截留和挪用财政资金，提高资金调度效率和财政宏观调控能力等。5国库单一账户制度填补现实中的财政资金管理漏洞。审计署发布的49个部门单位2006年度预算执行和其他财政收支审计结果显示，套取财政资金、挪用财政资金、转移资金、国有资产流失、违规收费、超标准建设
3、办公楼等，是这些部门单位在预算执行和其他财政收支中存在的共性问题。近年来，一些地方反映，基层政府或有关部门挤占、截留、平调学校学杂费等学校收费资金，用于平衡财政预算或统筹用于教育行政开支；有些学校将收费资金私设“小金库”、滥发奖金、津贴、组织公费旅游，甚至用于购买股票和开发房地产，导致学校经费运转困难，影响教育事业正常发展。（财综200394号）6（2）国库单一账户体系的组成结构(P14)u财政部门开设的银行账户 在中国人民银行开设的国库单一账户 在商业银行开设财政零余额账户 特设银行账户u财政部门为预算单位开设的银行账户7（3）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序u财政直接支付 u财政授权
4、支付 直接支付是未来财政资金支付的主要方式 一般情况下，预算单位无论采用财政直接支付方式，还是采用财政授权支付方式，都不得随意将财政资金支付到本单位按规定在银行开设的其他账户中。尚未实行国库集中支付方式的为部门或单位实拨资金支付方式。这是一种传统的财政资金支付方式。83.国库存款的核算 9（1）国库存款的账户设置国库存款是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款、基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款等。总账科目：国库存款明细科目：基金预算存款(纳入政府性基金管理的预算资金存款)国有资本经营预算存款（纳入国有资本经营预算管理的预算资金存款）一般预算存款（核
5、算除基金预算存款、国有资本经营预算存款之外的预算资金存款）10（2）国库存款增加/减少的核算 P15收到预算收入（预算收入日报表），例3-1发生预算支出例，例3-2国库存款的增加或减少都以113.1.2其他财政存款的核算（1）概念其他财政存款是指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款，包括财政部门指定存入专业银行的专用基金存款未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款财政周转金存款特设账户存款等12注：各级政府财政预算外资金应存入财政部门在商业银行开设的财政预算外资金专户；财政预算外资金属于其他财政存款；由预算外资金会计核算。13（2）其他财政存款的账户核算总账科目：其他财政存款
6、明细科目（按交存地点和资金性质分设）：预算资金存款 专用基金存款 中央专项资金存款 财政周转金存款.例题P3-3,3-4 14（1）概念财政总预算会计核算的有价证券是指中央财政以信用方式发行的政府公债。3.1.3 有价证券15（2）财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）资金购买国家指定的有价证券;支付购买有价证券的资金不能列作支出;当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金性质分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账；购入有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。16（3）有价证券的
7、核算 总账科目：“有价证券”1.购入时 P16,例3-52.到期兑付本息P17,例3-617 3.2.1 在途款（1）概念在途款是指在规定的库款报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。3.2 在途款、暂付款和与下级往来款18“基层国库在年度库款报解整理期内收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到上年度收入一律记入新年度账。”财政总预算会计制度第六章（收入）第四十条库款报解整理期通常为每年1月1日至1月10日设置库款报解整理器的目的是为正确反映各财政年度财政收支的数额。19（2）在途款的核算总账科目：在途款库
8、款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时，分别登记上年度账和新年度账。P17，例3-7库款报解整理期内发现应予以收回上年度的支出款项时，分别登记上年度账和新年度账。P18，例3-820问题思考：如果在库款报解整理期后收回预算支出怎么办？当前的做法是：冲减当年支出。你认为这种做法合理吗？21回答：如果收回的支出属于上年列支的预算支出，那么冲减当年预算支出就会造成当年预算支出反映不实的结果。因为被退回以前年度支出冲减的当年支出，实际上已经发生，如果被退回上年的支出冲减，就不能如实反映当年支出预算执行结果。22（1）概念 指各级财政部门因急需而临时借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，它有可能收
9、回，也有可能转化为支出。属于债权性质，财政总预算会计应及时组织清理，不能长期挂账。3.2.2 暂付款23（2）暂付款总账科目：“暂付款”，按借款单位名称和资金性质设明细账1.借出款项 P18 例3-92.收回或转作预算支出 P18 例3-10年终，该科目原则上应无余额24（1）与下级往来 指本级政府与下级财政间由于财政体制结算、借给下级财政周转款项等原因形成的待结算款项，包括：本级财政应收取或收回下级财政的款项，和 本级财政应支付下级财政的款项3.2.3 与下级往来款25（2）与下级往来的会计核算 设“与下级往来”总账科目 年终计算出下级应上届本级财政预算款项，P 19，例3-11；年终计算出
10、本级应补助给下级预算款项，P19，例3-12.3.2.3 与下级往来款263.3 预拨经费和基建拨款3.3.1预拨经费（1）概念预拨经费是指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算支出的经费。受到财政预算通过时间的限制，财政总预算会计通常在预算年度末会发生预拨经费的业务*。性质上属于一项待转销资产。27（2）预拨经费的会计核算 设立“预拨经费”总账科目 拨出款项，P20，例3-13；以拨作支，P20，例3-14.余额在借方，表示尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。请问：如果财政部门拨出的经费隶属于本期，是否要通过“预拨经费”核算？28（3）预拨经费的管理要求u 预拨经费应掌握个别、特殊的原则，
11、并控制在计划额度内，不能任意预拨。u预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生领报经费的关系。u预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能长期挂账。293.3.2 基建拨款（1）概念基建拨款是指财政部门按基本建设计划，拨付给经办基本建设支出的商业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款。30当财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的商业银行或基本建设财务管理部门时，形成债权；当财政总预算会计收到基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行报来的基本建设拨款报表时，形成支出。31（2）会计核算总账科目：“基建拨款”，按拨款单位设明细账1.拨
12、出基本建设款，P20,例3-13；2.以拨作支，P20,例3-14.323.4.1 财政周转金放款（1）财政周转金概念 财政周转金是指财政部门设置的采用有偿使用方式向有关单位提供的财政资金。设置财政周转金的目的，是为了调动用款单位的积极性，促使用款单位合理节约的使用资金，提高资金使用效益。3.4 与财政周转金有关的资产33（2）财政周转金的管理原则 控制规模：宜小不宜大 限定投向：不能投向非财政项目 健全制度：全面完整，统一规范 加强监督：建立相应的制约机制，全程监督34（3）财政周转金放款 财政周转金放款，是指财政贷放给用款单位的财政周转金，财政对此拥有债权。只能通过“其他财政存款财政周转金
13、存款”贷放。财政周转金放款管理办法统一核算分口管理核算事项贷放款项目、贷放数额和期限、放款的回收等35（4）财政周转金放款的核算总账科目：“财政周转金放款”，按放款对象及放款期限设明细账贷放财政周转金 P21，例3-17；收回贷放的财政周转金 P22，例3-18.科目余额在借方，表示财政总预算会计掌管的财政周转金放款数。363.4.2 借出财政周转金 借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金。借出财政周转金 财政周转金放款借出财政周转金 与下级往来37 总账科目：“借出财政周转金”，按借款对象设明细账1.借出时 P22 例3-192.收回时 P22 例3-20 期末余额在借方
14、，表示借出财政周转金的尚未收回数383.4.3待处理财政周转金 待处理财政周转金是指财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成呆账，正等待按规定程序报批核销的逾期财政周转金放款。39 总账科目：“待处理财政周转金”，按欠款单位名称设明细账 1.逾期未还的财政周转金经批准转入 P22,例3-21 2.按规定程序报经核销，冲减财政周转基金，P23,例3-2240第二节 负债一、暂存及与上级往来款二、借入款三、借入财政周转金41一、暂存及与上级往来款暂存及与上级往来款是指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其他部门间的往来结算中形成的债务。（一）暂存款暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和收
15、到性质不明的款项。必须及时清理，不能长期挂账。42（一）暂存款总账科目：“暂存款”，按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。1.收到暂存款时 P51 例1、32.冲转、退还或转作收入 P51 例2、443（二）与上级往来 与与下级往来相对应，也是由于上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来说，就属于与上级往来业务。44（二）与上级往来 总账科目：“与上级往来”，有基金预算往来的地区，该科目可按资金性质设明细账。1.从上级借入周转款项 P52 例32.体制结算中发生应上交上级财政款项 P51 例145（二）与上级往来3.
16、归还借款 P52 例44.转作上级补助收入或体制结算中发生应由上级补给款项 P52 例2期末借方或贷方余额皆有可能。46二、借入款 借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借债务取得的款项。总账科目：“借入款”，按债券种类或债权人设明细账。47二、借入款1.发行债券或举借债务收到款项 P52 例12.到期偿还本金 P52 例2注：在政府收支分类科目中，政府发行国库券的收入列入“债务收入”科目反映，与“一般预算收入”科目和“基金预算收入”科目相并列。48三、借入财政周转金借入财政周转金与借出财政周转金相对应，它是指下级财政部门向上级财政部门借入的财政周转金。总账科目：“借入财政周转金”，按债权人设明细账1.借入财政周转金 P53 例12.偿还财政周转金 P53 例2科目余额在贷方，表示尚未偿还的借入财政周转金数49To be continued