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1、第二篇 财政总预算会计1第三章第三章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 主要讲授问题：主要讲授问题： 一、财政总预算会计的内容一、财政总预算会计的内容二、财政总预算会计工作的组织二、财政总预算会计工作的组织 2一、财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念及体系构成及体系构成E 财政总预算会计：是各级政府财财政总预算会计：是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等行和财政周转金等各项财政性资金活各项财政性资金活动动的专业会计。由中央和地方各级政的专业会计。由中央和地方各级政府财政机关具体实施。府财政机关具体实施。E 财政机关：是组织国家财
2、政收支、财政机关：是组织国家财政收支、办理政府预算、决算的专职管理机关。办理政府预算、决算的专职管理机关。3E体系构成：统一领导、分级管理体系构成：统一领导、分级管理 E 中央财政总预算会计中央财政总预算会计 省级财政总预算会计省级财政总预算会计 市级财政总预算会计市级财政总预算会计 县级财政总预算会计县级财政总预算会计 乡级财政总预算会计乡级财政总预算会计4二、财政总预算会计的基本任务二、财政总预算会计的基本任务l1 1、处理总预算会计的日常核算事务、处理总预算会计的日常核算事务l2 2、调度财政资金、调度财政资金l3 3、实行会计监督，参与预算管理、实行会计监督，参与预算管理l4 4、组织
3、和知道本行政区域预算会计工作、组织和知道本行政区域预算会计工作l5 5、做好预算会计的事务管理工作、做好预算会计的事务管理工作5三、财政总预算会计的特点三、财政总预算会计的特点l1 1、预算制约、预算制约l2 2、不需要进行成本核算和损益核算、不需要进行成本核算和损益核算l3 3、一级部门一个机构、一级部门一个机构l4 4、以收付实现制为记账基础、以收付实现制为记账基础l5 5、不涉及实物资产的核算、不涉及实物资产的核算6 四、财政总预算会计的一般原则四、财政总预算会计的一般原则l1 1、以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收、以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果支执
4、行情况和结果l2 2、符合、符合预算法预算法要求，适应各级管理的需要要求，适应各级管理的需要l3 3、按规定会计处理方法进行会计核算、按规定会计处理方法进行会计核算l4 4、会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更、会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更l5 5、及时进行会计核算、及时进行会计核算l6 6、会计记录和会计报表清晰明了，便于理解；重要、会计记录和会计报表清晰明了，便于理解；重要的经济业务应单独反映的经济业务应单独反映l7 7、会计核算以收付实现制为基础、会计核算以收付实现制为基础l8 8、资金按规定用途使用、资金按规定用途使用 7五、财政总预算会计工作组织五、财政总预算会计
5、工作组织 财政总预算会计工作组织 会计科目 会计凭证 会计账簿8（一）会计科目（一）会计科目 使用要求：使用要求：l 1 1、按规定设置会计科目，并按科目使用说明使用。、按规定设置会计科目，并按科目使用说明使用。l 2 2、各级总预算会计可根据需要自行设置明细科目、各级总预算会计可根据需要自行设置明细科目l 3 3、按统一规定使用会计科目编号、按统一规定使用会计科目编号l 4 4、在填制会计凭证、登记账簿时，填列会计科目、在填制会计凭证、登记账簿时，填列会计科目的名称或者同时填制名称和编号的名称或者同时填制名称和编号l 5 5、可由各级财政的预算部门或专门管理机关按规、可由各级财政的预算部门或
6、专门管理机关按规定科目办理财政周转金的会计核算定科目办理财政周转金的会计核算适用会计科目：表适用会计科目：表3-1（P30）9 l注意注意： （1）总预算会计科目应与政府）总预算会计科目应与政府预算收支科目相适应预算收支科目相适应 （2）总预算会计不核算实物）总预算会计不核算实物资产，没有库存现金科目资产，没有库存现金科目适用会计科目：表适用会计科目：表3-1（P30）9（二）会计凭证（二）会计凭证l1、原始凭证、原始凭证 （1 1）国库报来的各种收入日报表及附件：各种）国库报来的各种收入日报表及附件：各种“缴款缴款书书“、”收入退还书收入退还书“、”更正通知书更正通知书“等等 （2 2）各种
7、拨款和转账收款凭证：预算拨款凭证、各）各种拨款和转账收款凭证：预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等种银行汇款凭证等 （3 3）主管部门报来的各种非包干拨款支出报表和基）主管部门报来的各种非包干拨款支出报表和基本建设支出月报本建设支出月报 （4 4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件102、记账凭证、记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件。它是登记账簿的依据。目及其金额的证明文件。它是登记账簿的依据。 格式：格
8、式：通用记账凭证通用记账凭证113、会计账簿 （1 1）总账）总账l用来核算财政总预算会计资金活动的总括用来核算财政总预算会计资金活动的总括情况，核对各种明细账的账簿。情况，核对各种明细账的账簿。l格式：三栏式账簿，并按会计科目名称设格式：三栏式账簿，并按会计科目名称设置账户置账户 12（2 2）明细账）明细账l用来核算对总账有关科目进行明细核用来核算对总账有关科目进行明细核算的账簿。算的账簿。l格式：三栏式账簿格式：三栏式账簿 或或 多栏式账簿多栏式账簿l主要明细账：收入明细账、支出明细主要明细账：收入明细账、支出明细账、往来明细账账、往来明细账13l课后思考题课后思考题：1 1、财政总预算
9、会计的概念、基本任务、特点是、财政总预算会计的概念、基本任务、特点是什么？什么？2 2、财政总预算会计科目使用的要求有哪些？、财政总预算会计科目使用的要求有哪些？3 3、财政总预算会计应设置哪些账簿？、财政总预算会计应设置哪些账簿？14第四章第四章 财政资产的管理与核算财政资产的管理与核算财政性存款的核算财政性存款的核算有价证券及暂付、待收款的核算有价证券及暂付、待收款的核算拨款和贷款的核算拨款和贷款的核算15财政资产及其特点财政资产及其特点l1、概念、概念l财政资产指由财政资产指由一级财政一级财政所所占有或控制占有或控制的能的能以货币计量的经济资源。以货币计量的经济资源。l2、财政不办理资金
10、的支出使用，财政资产中、财政不办理资金的支出使用，财政资产中没没有财产物资，只有货币资金和债权有财产物资，只有货币资金和债权。16资产资产货币资金货币资金债权债权国库存款、其他财政存款、国库存款、其他财政存款、有价证券、在途款有价证券、在途款暂付款、与下级往来、预拨经费、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金借出财政周转金、待处理财政周转金第一节第一节 财政性存款的管理与核算财政性存款的管理与核算l一、基本含义一、基本含义 是是财政部门财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款国库存款
11、和和其他财其他财政存款政存款。l二、管理原则二、管理原则 集中资金，统一调度集中资金，统一调度 统一在国库或指定的银行开户统一在国库或指定的银行开户 执行预算，计划支拨执行预算，计划支拨 转账结算，不提现金转账结算，不提现金 在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支17 二、财政性存款的开户及核算二、财政性存款的开户及核算l1、财政性存款的开户 18财政机关：财政机关：开具证明、加盖公章开具证明、加盖公章+各种印鉴卡各种印鉴卡2 2、财政性存款的核算、财政性存款的核算l（1）“国库存款” ：核算在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款的增减变动及其结存情况。 借：国库存款 贷：
12、国库存款l 明细科目：“一般预算存款”、基金预算存款19“国库存款国库存款”l （2） ：核算未列入“国库存款”科目的各项财政性存款的增减变动及结存情况。 借：其他财政存款 贷：其他财政存款“其他财政存款其他财政存款”财政周转金财政周转金在专用银行的预算资金存款在专用银行的预算资金存款专用基金存款专用基金存款1920会计入账会计入账收入支出 ：“收入日报表”、“银行收款通知” ：“支付凭证回单”明细账明细账 ：按交存地点、资金性质分设l（3 3） ： 核算决算清理期和库款整理期内发生的上下年度上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。l理解：理解： 借：在途款借：在途款（登记在年
13、前收纳，以及在清理期交纳应属于本年的、但尚未转到支库或未报解到各上级国库的各项收入款） 贷：在途款贷：在途款（登记收到的在途款）21“在途款在途款”（4 4）应用举例：）应用举例： 某市财政局收到国库报来本市“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入未2 000 000元。 借：国库存款一般预算存款 2 000 000 贷：一般预算收入 2 000 000 22某市财政局收到国库报来 “基金预算收入日报表”， 列明收入为3 000 000元。 借：国库存款基金预算存款 3 000 000 贷：基金预算收入 3 000 00023l 某市财政局收到下级财政上解款500 000
14、元。 借：国库存款 500 000 贷：上解收入 500 00024 某市财政局将基金预算结余1 000 000元调入平衡一般预算收支不足。 借：国库存款一般预算存款 1 000 000 贷：调入资金 1 000 000 同时：同时： 借：调出资金 1 000 000 贷：国库存款基金预算存款 1 000 00025l 某市财政局拨给市民政局行政经费150 000元。 借：一般预算支出 150 000 贷：国库存款 150 00026l某市财政局拨付一笔专用基金给A单位用于某一专门项目资金600 000元。 借：专用基金支出 600 000 贷：其他财政存款专用基金存款 600 00027l某
15、市财政局在决算期间发现有一笔一般预算收入款700 000元，未到“国库存款”账上，属于“在途款”。 借：在途款 700 000 贷：一般预算收入 700 00028l承上例，半个月后，上笔在途款已收入本级国库。 借：国库存款 700 000 贷：在途款 700 00029l三、有价证券的核算三、有价证券的核算 1 1、有价证券：特指、有价证券：特指国家债券国家债券 2 2、核算要求、核算要求 只能用各项财政结余资金购买 兑付的利息及转让取得的收入与账面成本的差额，计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作一般预算收入入账；原用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账 支付购买有价证券的资金不能列
16、作支出 有价证券视同货币妥善保管 设置“有价证券”科目管理 30 ：核算各级政府用各项财政结余购买有价证券的库存数。l 借：有价证券（登记购入款）l 贷：有价证券（登记到期兑付款） 31有价证券有价证券l【例1】某市财政局用预算结余购买国库券500万元；用基金预算结余购买国库券100万元。 借：有价证券 6 000 000 贷：国库存款一般预算存款 5 000 000 基金预算存款 1 000 000 32【例2】上述国库券1年到期，收回本息，利息10%。 借：国库存款一般预算存款 5 500 000 基金预算存款 1 100 000 贷：有价证券 6 000 000 一般预算收入 500 0
17、00 基金预算收入 100 00033四、暂付款、待收款的核算四、暂付款、待收款的核算l 暂付、待收款属于预算往来结算形成的债权，包括预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权，以及财政部门对预算单位的借款和垫款所形成的债权。34上级财政部门上级财政部门下级财政部门下级财政部门财政部门财政部门预算单位预算单位1、“与下级往来与下级往来”l 用来核算与下级财政与下级财政的往来待结算款项。l 借方：借方：登记借给下级财政款或在体制结算中应由下级财政上交的收入数；l 贷方：贷方：登记收回下级财政偿还的、转作补助支出或应补助下级财政的数额；l注意 （1）用负数负数列示贷方余额； （2）及时清理结算 （3
18、）按资金性质和下级财政部门名称设置明细账 35注意：注意：2、“暂付款暂付款”l核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位预算单位或其他单位临时急需的款项。l 借方：借方：登记债权发生数l 贷方：贷方：登记债权清偿数 （1）及时清算，无余额； （2）按资金性质、借款单位名称设置明细账36注意：注意：例例1：l某市财政局同意其下属财政单位申请借款40万元。 借：与下级往来 400 000 贷：国库存款 400 00037例例2：l市财政局同意将上述借款的80%转作对下属财政单位的补助款，20%归还给本局，并已收到还款。 借：补助支出 320 000 国库收入 80 000 贷：与下级往来 400
19、 000 38例例3：l某市财政局向市教育局发放紧急借款3000万元，用于地震灾害后的危房教室的修理和加固。 借：暂付款 30 000 000 贷：国库存款 30 000 00039例例4：l经批准，市财政局同意将上述借款转作本年经费拨款。 借：一般预算支出 30 000 000 贷：暂付款 30 000 00040例例5：在体制结算中，应由下级财政上交的收入款13万元未收到。 借：与下级往来 130 000 贷：上解收入 130 000属于预算补助范围内的往来借垫款，应直接用补助支出科目核算，不得长期用往来科目挂账。41注意注意五、预算拨款的核算五、预算拨款的核算42预算拨款预算拨款预拨经费
20、预拨经费基建拨款基建拨款：用预算资金拨付给行政、事业单位， 尚未在当期列支的经费l1、基本概念：预拨给受托经办基本建设支出的专业银行 或基建财务管理部门的基本建设款项。2、“预拨经费预拨经费”科目科目 借方：登记预拨款 贷方：登记转列支出数或用款单位交回款43用来核算财政部门预拨给行政、事业单位，尚未列入预算支出的经费。明细科目：明细科目：按借款单位设置3、“基建拨款基建拨款”科目科目 借方：登记拨出数 贷方：登记基建财管部门或受托专业银行拨付给建设单位数，以及缴回财政数44用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付给基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数；直接拨付给建设单位的基本建设
21、资金，不通过本科目核算。明细科目：明细科目：按借款单位设置例例1：l某市财政局根据下年度计划和水利局申请，拨付给水利局下年度农田水利经费78万元。请根据预算拨付款凭证回单编织会计分录。 借：预拨经费水利局下年度水利经费 780 000 贷：国库存款 780 000 45例例2：l某市财政局预拨给市教育局教育经费100万元。 借：预拨经费 1 000 000 贷：国库存款 1 000 00046例例3：l月末，市教育局报出银行支出数快报，汇总本月支出数为95万元。同时缴回多余的预拨经费5万元。 借：一般预算支出 950 000 国库存款 50 000 贷：预拨经费 950 00047例例4：l某
22、市财政局拨付给市建设银行基本建设资金250万元。 借：基建拨款 2 500 000 贷：国库存款 2 500 00048例例5：l月末，市财政局收到建设银行报送的月报表，列报拨付建设单位款项为200万元，并缴回多余的基建拨款50万元。 借：一般预算支出 2 000 000 国库存款 500 000 贷：基建拨款 2 500 00049六、财政周转金贷款的核算六、财政周转金贷款的核算l1、财政周转金的概念：、财政周转金的概念：指各级财政部门以信用方式有偿周转使用的各种贷款基金。l2、财政周转金的管理、财政周转金的管理 控制规模、限定投向，健全制度、加强管理 503、“财政周转金放款财政周转金放款
23、”科目科目 借方：借方：登记贷出数 贷方：贷方：登记收回数51用来核算财政有偿资金的拨出、贷款及收回情况。明细科目明细科目：按放款对象、放款期限设置4、“借出财政周转金借出财政周转金”科目科目 借方：借方：登记借出数 贷方：贷方：登记归还数52用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。明细科目明细科目：按借款对象设置5、“待处理财政周转金待处理财政周转金”科目科目53用来核算经审核已经成为呆账、呆账、但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。借方：借方：登记呆账的数额 贷方：贷方：登记核销数额明细科目明细科目：按欠款单位名称设置例例1：l某市财政局年初向农业局提
24、供支农周转金贷款200万元，期限1年。年末，收回该笔贷款，并按规定收取资金占用费10万元。 提供资金时：提供资金时： 借：财政周转金放款 2 000 000 贷：其他财政存款 2 000 000 收回贷款时：收回贷款时： 借：其他财政存款 2 100 000 贷：财政周转金放款 2 000 000 财政周转金收入资金占用费 100 000 54例例2：l某市财政局根据下级财政部门申请，借给其财政周转金200万元，期限1年。1年后，借款按时收回，并按规定收取资金占用费16万元。 借出资金时： 借：借出财政周转金 2 000 000 贷：其他财政存款 2 000 000 收回款项时： 借：其他财政
25、存款 2 160 000 贷：借出财政周转金 2 000 000 财政周转金收入资金占用费 160 00055例例3：l某市财政局经审核已经确认借给某行政单位的借款200万元无法收回，经过一段时间，该笔呆账报批后允许核销。 确认为呆账时：确认为呆账时： 借：待处理财政周转金 2 000 000 贷：财政周转金放款 2 000 000 报销时：报销时： 借：财政周转基金 2 000 000 贷:待处理财政周转金 2 000 00056课后思考及练习题：课后思考及练习题：l见教材：P5157第五章 总预算会计负债与净资产的核算 主要讲授问题：主要讲授问题： 一、负债的概念和内容 二、负债的核算三、
26、净资产的概念和内容 四、净资产的核算 57一、负债的概念和内容一、负债的概念和内容1 1、负债的概念、负债的概念 是一级财政所承担的能以货币计量的，需要以资产偿还的债务。 它包括：应付及暂收款项、举借的债务、借入财政周转金等。582 2、负债的内容、负债的内容l（1 1）暂存款：）暂存款：财政与其他预算单位之间的债务关系l（2 2）与上级往来：）与上级往来：上下级财政之间的无息债务关系l（3 3）借入款：）借入款：l（4 4）借入财政周转金：）借入财政周转金：上下级财政之间的有偿债务关系中央中央地方地方财政与社会上的债务关系59二、负债的核算二、负债的核算l（1 1）“暂存款暂存款”科目：科目
27、： 借方：借方：登记冲转退还或转作收入的款项 贷方：贷方：登记收到的款项60用来核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明情况的款项。明细科目：按资金性质、债权单位、款项来源设置 借方：借方：登记归还借款、转作上级补助收入 或上级应补款的数额 贷方：贷方：登记借入款或应上交的数额（2）“与上级往来与上级往来”科目科目61用来核算与上级财政的往来待结算款项。明细科目明细科目：按资金性质、部门名称设置 借方：借方：登记到期偿还的款项 贷方：贷方：登记发行债券款或举借款（3 3）、）、“借入款借入款”科目科目62核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。明细科目
28、明细科目：按债券种类、债权人设置（4 4）“借入财政周转金借入财政周转金”科目科目l用来核算地方财政部门向上级财政部门借 入有偿使用的财政周转金。借方：借方：登记偿还款 贷方：贷方：登记借入款63例例1：l9月月6日，市财政局收到某行政单位交来性质不明日，市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款的暂收款2万元。万元。9月月25日，经查明该暂收款中有日，经查明该暂收款中有1.5万元为该单位合法的罚款收入，另外万元为该单位合法的罚款收入，另外0.5万元万元为不合法罚款，退回原单位。为不合法罚款，退回原单位。l 9月月6日收到时：日收到时： 借：国库存款 20 000 贷：暂存款 20 000 9
29、月月25日：日： 借：暂存款 20 000 贷：一般预算收入 15 000 国库存款 5 00064例例2：l8月月3日，市财政局向省财政厅申请获批准一笔临时借款日，市财政局向省财政厅申请获批准一笔临时借款65万元；月末，省财政厅同意将该笔临时借款的万元；月末，省财政厅同意将该笔临时借款的60万元万元作为预算补助款，作为预算补助款，5万元归还省财政厅。万元归还省财政厅。l8月月3日收到时：日收到时： 借：国库存款 650 000 贷：与上级往来 650 000 月末：月末： 借：与上级往来 650 000 贷：补助收入 600 000 国库存款 50 00065例例3：l市财政局向上级市财政局
30、向上级 部门申请借入有偿使用的财政周转金部门申请借入有偿使用的财政周转金100万元，期限为万元，期限为1年。年。 1年后，偿还到期的财政周转金，并年后，偿还到期的财政周转金，并支出资金占用费支出资金占用费8万元。万元。l借入时：借入时： 借：其他财政存款 1 000 000 贷：借入财政周转金 1 000 000 1年后：年后： 借：借入财政周转金 1 000 000 财政周转金支出占用费支出 80 000 贷：其他财政存款 1 080 00066例例4：l中央财政按规定程序向全国发行国库券中央财政按规定程序向全国发行国库券5亿元，亿元，期限期限1年，年利率年，年利率10%；1年后，清偿并支付
31、利息。年后，清偿并支付利息。l发行时：发行时： 借：国库存款 500 000 000 贷：借入款 500 000 000 1年后：年后： 借：借入款 500 000 000 一般预算支出利息支出 50 000 000 贷：国库存款 550 000 00067三、净资产的概念和内容三、净资产的概念和内容l1、概念、概念 是一级政府所掌管的资产净值；包括各项结余、预算周转金、财政周转基金等。 l2、基本内容、基本内容 （1）结余的内容：包括一般预算结余、基金预算结余、专业基金结余 （2）预算周转金：供平衡预算收支的临时周转使用 （3）财政周转基金：用作有偿使用的资金68四、净资产的核算四、净资产的
32、核算l1、“预算结余”科目l 借方：借方：登记年终从“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出”、“调出资金”等科目转入的预算收入的数额 贷方：贷方：登记年终从“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目转入的预算收入的数额l 根据本年度预算结余增设（提取）周转金时，借记”预算结余“，贷记”预算周转金“ 69用来核算各级财政预算收支的年终执行结果。注意注意2、“基金预算结余基金预算结余”科目科目l 借方：借方：登记年终从“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”科目转入的基金预算支出的数额； 贷方：贷方：登记年终从“基金预算收入”、“补
33、助收入基金预算补助”科目转入的基金预算收入的数额70核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果3、“专用基金结余专用基金结余”科目科目l 借方：借方：登记年终从“专用基金支出”科目转入的数额l 贷方：贷方：登记年终从“专用基金收入”科目转入的数额71核算专用基金收支的年终执行结果。4、“预算周转金预算周转金”科目科目l设置和补充预算周转金时：设置和补充预算周转金时： 借方：“预算结余”科目 贷方：“预算周转金”科目72核算各级财政设置的用于平衡季节性收支差额周转使用的资金。5、“财政周转基金财政周转基金”科目科目l 借方：借方：登记收回或核销的无法收回的贷款数额 贷方：贷方：登记用预算资金
34、或用财政周转金收入补充的增加数额73核算各级财政部门设置的有偿使用资金。例例1：l某市财政局年末有关收入、支出账户余额如下，请根据以下资料编制结账分某市财政局年末有关收入、支出账户余额如下，请根据以下资料编制结账分录。录。 一般预算收入 3 000 000 补助收入一般预算补助 1 500 000 上解收入 300 000 调入资金 250 000 一般预算支出 2 600 000 补助支出一般预算补助 1 300 000 上解支出 280 000 基金预算收入 450 000 补助收入基金预算补助 200 000 基金预算支出 400 000 补助支出基金预算补助 160 000 调出资金
35、150 000 专业基金收入 600 000 专业基金支出 500 00074l结转预算收入：结转预算收入： 借：一般预算收入 3 000 000 补助收入一般预算补助 1 500 000 上解收入 300 000 调入资金 250 000 贷：预算结余 5 050 00l结转预算支出：结转预算支出： 借：预算结余 4 180 000 贷：一般预算支出 2 600 000 补助支出一般预算补助 1 300 000 上解支出 280 000 75l结转基金预算收入：结转基金预算收入： 借：基金预算收入 450 000 补助收入基金预算补助 200 000 贷：基金预算结余 650 00l结转基金
36、预算支出：结转基金预算支出： 借：基金预算结余 710 000 贷：基金预算支出 400 000 补助支出基金预算补助 160 000 调出资金 150 00076l结转专业基金收入：结转专业基金收入： 借：专业基金收入 600 000 贷：专业基金结余 600 000l结转专业基金支出：结转专业基金支出： 借：专业基金结余 500 000 贷：专业基金支出 500 000 77例例2：l某市财政局按规定提取用于平衡季节性预算收支差额周转使用的预算周转金65万元。 借：预算结余 650 000 贷：预算周转金 650 00078例例3：l某市财政局用预算资金40万元（其中一般预算支出25万元，
37、基金预算支出15万元），增补有偿使用周转基金。l从国库划出预算资金时：从国库划出预算资金时： 借：一般预算支出 250 000 基金预算支出 150 000 贷：国库存款 400 000 将增补的周转基金存入时：将增补的周转基金存入时： 借：其他财政存款 400 000 贷：财政周转基金 400 000 79课后作业：课后作业：l思考课后练习题第7-11题，做出第9题，第10题。80第六章第六章 财政收入的核算财政收入的核算 财政收入的核算财政收入的核算 预算收入的内容、收纳与报解 预算收入的核算预算收入的核算 其他财政收入的核算其他财政收入的核算81一、预算收入的内容一、预算收入的内容l20
38、00年财政部指定的政府预算收支科目年财政部指定的政府预算收支科目 “类”、“款”、“项”、“目”四级l主要内容包括：主要内容包括：一般预算收入、基金预算收入、债务预算收入82（一）一般预算收入（一）一般预算收入l共共30类：类： 1、税收类、税收类（包括增值税、消费税、营业税等22类） 2、 国有资产经营收益、国企计划亏损补国有资产经营收益、国企计划亏损补贴（贴（2类）类） 3、各项收入类、各项收入类（行政性收费、罚没收入、一般预算调拨收入等6类）83（二）基金预算收入（二）基金预算收入l具有特定用途的政府性基金具有特定用途的政府性基金l包括：包括：1、各部门基金收入（工业交通、商贸、农业、文
39、教 等） 2、土地有偿使用收入 3、地方财政税费附加收入 4、基金预算调拨收入（补助、上解、结余）84（三）债务收入（三）债务收入l1、国内债务收入l2、国外债务收入85二、预算收入的收纳、划分和报解二、预算收入的收纳、划分和报解l（一）征收机关（一）征收机关 1、税务机关 2、财政机关 3、海关 4、其他机关（公检法等）86（二）国家金库（国库）（二）国家金库（国库）l国家财政的总出纳机关：预算收入的收纳入库与拨付l我国：委托中国人民银行代理（中央国库和地方国库）l 总行总行 省分行省分行 市分行市分行 县支行县支行 87总库总库分库分库中心支库中心支库支库支库经收处（三）预算收入的划分（三
40、）预算收入的划分l1、中央固定收入l2、地方固定收入l3、中央与地方分成收入90（四）预算收入的报解（四）预算收入的报解l 指通过国库向上级国库和财政部门报告报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到解缴到中心支库、分库和总库。l支库预算收入的报解（预算收入日报表、分成收入计算日报表）l中心支库预算收入的报解l分库预算收入的报解l总库预算收入的报解91三、预算收入的核算三、预算收入的核算l1、“一般预算收入一般预算收入”科目科目 贷方：登记各项收入数（红字记录亏损补贴数和退库数） 借方：登记将贷余额全数转入预算结余科目的数额 93用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。2、“基金预
41、算收入基金预算收入”科目科目 贷方：贷方：登记取得的收入数 借方：借方：登记将贷方余额全数转入“基金预算结余”科目的数额（年终） 基金预算收入的存款利息作为基金预算收入处理。 94用来核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。注意：注意：预算收入账务处理预算收入账务处理l账务处理： 借：国库存款 贷： 一般预算收入（或基金预算收入） 借：一般预算收入（或基金预算收入） 贷：预算结余（或基金预算结余）95年终：例例1：l某市财政局收到国库报来预算收入日报表，列示一般预算收入80万元，基金预算收入50万元。 借：国库存款 1 300 000 贷：一般预算收入 800 000 基金预算收入 500
42、00096例例2：l某市财政局将中央一般预算收入100万元，误记本级一般预算收入，并按40%上解分成和入账。现根据“预算收入日报表”、“分成收入日报表”和“更正通知书”予以更正。 借：国库存款 -1 000 000 贷：一般预算收入 -1 000 000 借：上解支出 -400 000 贷：国库存款 -400 00098例例3：l某县将地方固定收入房产税30万元误列为城市维护建设税入账，现予以更正。 借：国库存款 -300 000 贷：一般预算收入城市维护建设税 -300 000 借：国库存款 300 000 贷：一般预算收入房产税 300 00099例例4：l某市财政局年终将“一般预算收入”
43、科目的贷方余额235万元全部转入“预算结余”科目。 借：一般预算收入 2 350 000 贷：预算结余 2 350 000 100四、其他财政收入的核算四、其他财政收入的核算l（一）“专用基金收入”科目 贷方：登记取得数 借方：登记退回数 104用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。l取得时：取得时： 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：专用基金收入贷：专用基金收入l退回时：退回时： 借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：其他财政存款贷：其他财政存款l年终转账时：年终转账时： 借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：专用基金结余贷：专用基金结余105例例1：l某市财政局上年从上级财政
44、部门取得专用基金收入60万元。 借：其他财政存款 600 000 贷：专用基金收入 600 000106例例2：l某市财政局从本级预算支出安排取得专用基金收入42万元。 借：其他财政存款 420 000 贷：专用基金收入 420 000 借：一般预算支出 420 000 贷：国库存款 420 000107例例3：l年终，该财政局将本年专用基金收入累计数35万元转入“专用基金结余”科目。 借：专用基金收入 350 000 贷：专用基金结余 350 000108（二）资金调拨收入的核算（二）资金调拨收入的核算109资金调拨资金调拨上下级财政上下级财政同级财政同级财政补助收入补助收入上解收入上解收入
45、调入资金调入资金1、补助收入、补助收入l 上级补助给下级的款项l包括：包括：110税收返还收入税收返还收入上级财政补助款上级财政补助款专项补助和临时补助专项补助和临时补助2、上解收入、上解收入l 下级财政上交给上级财政的款项l包括：包括：111在下级预算收入中直接划解的款项在下级预算收入中直接划解的款项下级财政补缴的款项下级财政补缴的款项 和和 各种专项上解款各种专项上解款3、调入资金、调入资金l 为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及其 他渠道调入的资金l来源：来源：112基金预算结余基金预算结余其他经批渠道其他经批渠道4.会计科目会计科目l（1）“补助收入补助收入”科目科目 贷方：登记收入
46、数 借方：登记归还数 或 年终转入“预算结余”数额 按补助性质设明细账l（2）上解收入）上解收入 贷方：登记上解款 借方：登记退还款 或 年终转入“预算结余”数额 按上解地区设明细账113l（3）“调入资金调入资金”科目科目 贷方：登记调入数 借方：登记年终转入“预算结余”数额 调入资金限于弥补财政总决算赤字1145、账务处理、账务处理l（1）补助收入）补助收入 收到上级补助款时： 借：国库存款 贷：补助收入 将一部分上级借款的债务转作补助款时： 借：与上级往来 贷：补助收入 退还上级补助款时： 借：补助收入 贷：国库存款 年终转账时： 借：补助收入 贷：预算结余115例例1：l某市财政局收到
47、上级财政部门拨来的预算补助收入款70万元，专项补助款30万元。 借：国库存款 1 000 000 贷：补助收入预算补助 700 000 专项补助 300 000116例例2:l某市财政局收到上级财政部门通知，将原所欠往来款120万元转作预算补助。 借：与上级往来 1 200 000 贷：补助收入预算补助 1 200 000117例例3：l某市财政局在2007年终，将200万预算补助和50万专项补助结转到“预算结余”账户。 借：补助收入预算补助 2 000 000 专项补助 500 000 贷：预算结余 2 500 000118l（2）上解收入）上解收入 收到下级上解款时： 借：国库存款 贷：上
48、解收入 将下级上解款退回时： 借：上解收入 贷：国库存款 年终转账时： 借：上解收入 贷：预算结余 119例例1：l某市财政局收到下级财政部门上缴的预算上缴款收入56万，并以其中的40万抵前欠下级财政单位的往来款。 借：国库存款 160 000 与下级往来 400 000 贷：上解收入 560 000120l（2）调入资金）调入资金 从“基金预算结余”调入资金弥补预算资金不足时： 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金 同时，反映调出资金的增加和基金预算存款的减少 借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款 年终转账时： 借：调入资金 贷：预算结余 121例：例：l年终，某市财政局根据上级批文从“
49、基金预算结余”调出资金65万元弥补预算收支不足。 借：国库存款一般预算存款 650 000 贷：调入资金 650 000 同时：同时： 借：调出资金 650 000 贷：国库存款基金预算存款 650 000122（三）财政周转金收入的核算（三）财政周转金收入的核算l “财政周转金收入财政周转金收入”科目：科目：核算资金占用费收入和利息收入等。l l 贷方：登记取得的占用费收入 和 利息收入l 借方：登记“年终”从“财政周转金支出”科目余额转入的数额l 登记转入“财政周转基金”科目的结余数123财政周转金收入：财政周转金收入：是财政部门在办理财政周转金借出和放款业务中收取的资金占用费收入和利息收
50、入。例例1：l某市财政局收到出借财政周转金的占用费收入25万元，本季度存款利息收入20万元。 借：其他财政存款 450 000 贷：财政周转金收入占用费收入 250 000 利息收入 200 000124例例2：l年终，结转“财政周转金支出”累计发生额30万元。并将财政周转金收支相抵后的净收益6万元转入“财政周转基金”科目。 借：财政周转金收入 300 000 贷：财政周转金支出 300 000 借：财政周转金收入 60 000 贷：财政周转基金 60 000125l 若财政周转金收支相抵后是净损失，则作： 借：财政周转基金 60 000 贷：财政周转金收入 60 000126注意：注意：思考