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1、 n第八章第八章 资资 产产 减减 值值1福建江夏学院会计学院 韩春燕 n可收回金额可收回金额 账面价值账面价值低于低于其中：账面价值其中：账面价值=资产成本资产成本-累计折旧（摊销）累计折旧（摊销）-累计减值准备累计减值准备2福建江夏学院会计学院 韩春燕 n第一节第一节 n n 资产减值的认定资产减值的认定3福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n一、资产减值的概念及其范围一、资产减值的概念及其范围n n1、概念：、概念：n n 资产减值是指资产（包括单项资产资产减值是指资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面和资产组）的可收回金额低于其账面价值。价值。4福建江夏学院会计学院 韩春燕
2、n n2、范围：、范围：非流动资产的减值，包括非流动资产的减值，包括n n（1）对子公司、联营公司和合营企业的）对子公司、联营公司和合营企业的长期股权投资；长期股权投资；（2）成本模式进行后续计量的投资性房）成本模式进行后续计量的投资性房地产；地产；（3）固定资产；）固定资产；（4）生产性生物资产；）生产性生物资产；（5）无形资产；）无形资产；（6）商誉）商誉 （7）油气资产）油气资产5福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n注意：不包括下列资产注意：不包括下列资产n n金融资产、存货、消耗性生物资产、公金融资产、存货、消耗性生物资产、公允价值计量的投资性房地产、建造合同允价值计量的投资性房地产、
3、建造合同形成的资产，递延所得税资产的减值形成的资产，递延所得税资产的减值6福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n判断：判断：n n资产减值准则中所规范的资产包括企业所资产减值准则中所规范的资产包括企业所有的资产。有的资产。n n错错7福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n计算：计算：2013年年1月月20号，甲公司自行研究开号，甲公司自行研究开发的某项非专利技术已经达到预定可使用发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为状态，累计研究支出为80万元，累计开发支万元，累计开发支出为出为250万元（其中符合资本化条件的支出万元（其中符合资本化条件的支出为为200万元），但使用寿命不能合理
4、确定。万元），但使用寿命不能合理确定。2013年年12月月31日，该项非专利技术的可收回日，该项非专利技术的可收回金额为金额为180万元，假定不考虑相关税费，计万元，假定不考虑相关税费，计算甲公司应就该项非专利技术计提的减值算甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备。准备。n n账面价值账面价值=200万元万元n n可收回金额可收回金额=180万元万元n n计提减值计提减值=20万元万元8福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n二、资产可能发生减值的迹象二、资产可能发生减值的迹象n n（一）资产减值迹象的判断（一）资产减值迹象的判断n n资产存在减值迹象是资产需要进行减资产存在减值迹象是资产需要进行
5、减值测试的必要前提。值测试的必要前提。P245但下列除外但下列除外:n n1、企业合并形成的商誉、企业合并形成的商誉n n2、使用寿命不确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产n n3、尚未达到可使用状态的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产n n至少每年都应当进行减值测试至少每年都应当进行减值测试9福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n外部减值迹象：外部减值迹象：n n市价大幅下跌；市价大幅下跌；n n 企业所处经济、技术或法律环境或企业所处经济、技术或法律环境或资产所处市场发生重大变化资产所处市场发生重大变化,对企业产对企业产生不利影响；生不利影响；n n 市场利率或投资报酬率提高，影响市
6、场利率或投资报酬率提高，影响折现率，使可收回金额大幅降低；折现率，使可收回金额大幅降低；10福建江夏学院会计学院 韩春燕 内部减值迹象：内部减值迹象：资产资产陈旧过时、损坏；陈旧过时、损坏；资产已经或将被闲置、终止使用或计资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置；划提前处置；内部报告的证据表明经济绩效低于预内部报告的证据表明经济绩效低于预期。期。11福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n（二）资产减值的测试（二）资产减值的测试n n除三种情况外，有确凿证据表明资产存在除三种情况外，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。是否
7、需要估计资产可收产的可收回金额。是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。回金额时，应当遵循重要性原则。12福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n下列情况可以不估计可收回金额：下列情况可以不估计可收回金额：n n1、以前报告期间的计算结果表明，资产的、以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远高于账面价值，之后又没有可收回金额远高于账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项。（没必发生消除这一差异的交易或事项。（没必要测试）要测试）n n2、以前报告期间的计算与分析表明，资产、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的可收回金额对于资产减值准则中所列
8、示的一种或多种减值迹象反应不敏感，在本报一种或多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的。（如有告期间又发生了这些减值迹象的。（如有些项目有政府担保或补贴，即使利率上调些项目有政府担保或补贴，即使利率上调等，影响甚微）等，影响甚微）13福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n选择选择:n n下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（的是（）n n1、商誉、商誉n n2、固定资产、固定资产n n3、长期股权投资、长期股权投资n n4、投资性房地产、投资性房地产n n114福
9、建江夏学院会计学院 韩春燕 n n选择：选择：n n下列项目中，每年末必须进行减值测试的下列项目中，每年末必须进行减值测试的有（有（）n n1、以公允价值计量的投资性房地产、以公允价值计量的投资性房地产n n2、尚未达到预定可使用状态的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产n n3、企业合并形成的商誉、企业合并形成的商誉n n4、使用寿命不确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产n n2、3、415福建江夏学院会计学院 韩春燕 n第二节第二节 n资产可收回金额的计量和减值资产可收回金额的计量和减值损失的确定损失的确定16福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n一、资产可收回金额计量的基本要求一
10、、资产可收回金额计量的基本要求n n可收回金额的确定：可收回金额的确定：n n以下两者熟高以下两者熟高n n 1、公允价值减去处置费用后的净额、公允价值减去处置费用后的净额n n 2、资产预计未来现金流量的现值、资产预计未来现金流量的现值17福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n选择：下列表述正确的是（选择：下列表述正确的是（选择：下列表述正确的是（选择：下列表述正确的是（）。）。）。）。n n1 1、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较
11、高者确定。计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。n n2 2、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定。高者确定。高者确定。高者确定。n n3 3、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费、可收回金额应当根据资产的公
12、允价值减处置费、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。之间较高者确定。之间较高者确定。之间较高者确定。n n4 4、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者用后的
13、净额与资产预计未来现金流量的现值两者用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。之间较高者确定。之间较高者确定。之间较高者确定。n n3 3、18福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n特殊情况：特殊情况：n n1、如果先计算的其中一项高于资产账面价、如果先计算的其中一项高于资产账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项。另一项。n n2、如果没有证据或理由表明，资产预计未、如果没有证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置后的净额，可将资产的公允价值减去处置置后的净额，可将资
14、产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（即费用后的净额视为资产的可收回金额。（即只需算只需算 公允价值公允价值-处置费用）处置费用）n n3、资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。来现金流量的现值作为其可收回金额。19福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计估计n n1、公允价值的估计、公允价值的估计n n公允价值的三个梯次：公允价值的三个梯次：n n存在销售
15、协议的，按公平交易中资产的销售存在销售协议的，按公平交易中资产的销售协议价格；协议价格；n n活跃市场价格；活跃市场价格；n n企业以可获得的最佳信息为基础，如果在资企业以可获得的最佳信息为基础，如果在资产负债表日处置资产的话，熟悉情况的交易双产负债表日处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易的交易价格，可参考同行方自愿进行公平交易的交易价格，可参考同行业类似资产的最近交易价格。业类似资产的最近交易价格。n n（如上述方法仍不能获得公允价值，则应以预（如上述方法仍不能获得公允价值，则应以预计未来现金流量现值作为可收回金额。）计未来现金流量现值作为可收回金额。）20福建江夏学院会计学院
16、韩春燕 n n2、处置费用的估计、处置费用的估计n n处置费用包括与资产处置有关的法律处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用产达到可销售状态所发生的直接费用等。等。21福建江夏学院会计学院 韩春燕 如：如：如：如：1 1、某公司的某项资产在公平交易中的销售协议价、某公司的某项资产在公平交易中的销售协议价、某公司的某项资产在公平交易中的销售协议价、某公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为格为格为格为200200万元万元万元万元,可直接归属于该资产的处置费用为可直接归属于该资产的处置费用为可直接归属于该资
17、产的处置费用为可直接归属于该资产的处置费用为3030万万万万元元元元 公司应确定该资产的公允价值减去处置费用后的公司应确定该资产的公允价值减去处置费用后的公司应确定该资产的公允价值减去处置费用后的公司应确定该资产的公允价值减去处置费用后的净额为净额为净额为净额为170170万元。万元。万元。万元。2 2、A A公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场市场市场市场,市场价格为市场价格为市场价格为市场价格为150150万元万元万元万元,估计的处置费用为估计的处置费用为估计的处置费用为
18、估计的处置费用为3030万元。万元。万元。万元。A A公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为的净额为的净额为的净额为120120万元。万元。万元。万元。3 3、某上市公司的某项资产不存在销售协议、某上市公司的某项资产不存在销售协议、某上市公司的某项资产不存在销售协议、某上市公司的某项资产不存在销售协议,也不也不也不也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交存在
19、活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为易价格估计该资产的公允价值为易价格估计该资产的公允价值为易价格估计该资产的公允价值为200200万元万元万元万元,可直接归属可直接归属可直接归属可直接归属于该资产的处置费用为于该资产的处置费用为于该资产的处置费用为于该资产的处置费用为1010万元。万元。万元。万元。该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为费用后的净额为费用后的净额为费用后的净额为190190万元。万元。万元。万元。22
20、福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n选择：在确定资产的公允价值减去处置费用后选择：在确定资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应优先选择的方法是（的净额时，应优先选择的方法是（）n n1、根据该资产的市场价格减去处置费用后的金、根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定额确定n n2、以可获取的最佳信息为基础，估计资产的、以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额n n3、根据公平交易中资产的销售协议价格减去、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定可直接归属于该资产处置费用后的净额确定n n4、通过对资产的
21、预计未来现金流量折现得到、通过对资产的预计未来现金流量折现得到其现值其现值n n323福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n三、资产预计未来现金流量现值的估计三、资产预计未来现金流量现值的估计n n考虑三个因素：考虑三个因素：n n预计未来现金流量预计未来现金流量n n资产的使用寿命资产的使用寿命n n折现率折现率24福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计n n1、预计未来现金流量的基础、预计未来现金流量的基础n n预计未来现金流量，应当以经管理层批准预计未来现金流量，应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据为基础。的最近财务预算或预测数据
22、为基础。n n出于数据可靠性的考虑，在该预算和预测出于数据可靠性的考虑，在该预算和预测基础上的预计现金流量最多涵盖基础上的预计现金流量最多涵盖5年，如能年，如能证明更长期间是合理的，也可以涵盖更长证明更长期间是合理的，也可以涵盖更长的期间。的期间。n n 所使用的增长率一般不应当超过长期平均所使用的增长率一般不应当超过长期平均增长率。该增长率可以是零或负数。增长率。该增长率可以是零或负数。25福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n2、资产预计未来现金流量应当包括的内容、资产预计未来现金流量应当包括的内容n n（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入）资产持续使用过程中预计产生的现金流入n n（
23、2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出入所必需的预计现金流出n n（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量者支付的净现金流量26福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素、预计资产未来现金流量应当考虑的因素n n（1）以资产当前状况为基础预计资产未来）以资产当前状况为基础预计资产未来现金流量现金流量n n 将来可能发生的重组将来可能发生的重组不考虑不考虑n n 已作出承诺的重组已作出承诺的重组考虑考虑n n 将来可能发生的改良将来可能发生的改良
24、不考虑不考虑n n 必要的资产维护支出必要的资产维护支出考虑考虑27福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量资活动和与所得税收付有关的现金流量n n 筹资活动不是经营活动筹资活动不是经营活动不包括不包括n n 预计未来现金流量反映税前情况预计未来现金流量反映税前情况n n（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致相一致28福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n（4）对内部转移价格应当予以调整）对内部转移价格应当予以调整n n企业不应当以内部转移价格为基础预计资
25、企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的未来价格估计数中企业管理层能够达成的未来价格估计数进行估计。进行估计。29福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n4、预计资产未来现金流量的方法、预计资产未来现金流量的方法n n传统法传统法n n期望现金流量法期望现金流量法n n见教材见教材249页页 例例8-1、8-230福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n例：例：A 公司采用期望现金流量法预计资产未公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，来现金流量，2009年末，某设备出现减值迹年末，某设备出现减值迹象，其剩余
26、使用年限为象，其剩余使用年限为2年，该设备的现金年，该设备的现金流量受市场因素影响较大，有关设备预计流量受市场因素影响较大，有关设备预计未来未来2年每年的现金流量情况如下年每年的现金流量情况如下30%30%可能可能可能可能 50%50%可能可能可能可能 20%20%可能可能可能可能第一年第一年第一年第一年250250200200150150第二年第二年第二年第二年18018014014010010031福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n则每年的现金流量如下：则每年的现金流量如下：n n第一年：第一年：25030%+20050%+15020%=205万元万元n n第二年：第二年：n n1803
27、0%+14050%+10020%=144万元万元32福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n选择：选择：选择：选择：n n下列表述正确的有（下列表述正确的有（下列表述正确的有（下列表述正确的有（）n n1 1、资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关、资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关、资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关、资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出的现金流出的现金流出的现金流出n n2 2、对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管、对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管、对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管、对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准
28、的最近财务预算或者预测数据的基础上理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上n n3 3、预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得、预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得、预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得、预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量税收付产生的现金流量税收付产生的现金流量税收付产生的现金流量n n4 4、若使用资产生产的产品供企业内部使用，应以、若使用资产生产的产品供企业内部使用，应以、若使用资产生产的产品供企业内部使用，应以、若使用资产生产的产品供企业内部使用，应以
29、内部转移价格为基础预计资产未来现金流量内部转移价格为基础预计资产未来现金流量内部转移价格为基础预计资产未来现金流量内部转移价格为基础预计资产未来现金流量n n2 2、3 3、33福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n（二）折现率的预计（二）折现率的预计n n折现率应当是反映当前市场货币时间价值折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的和资产特定风险的税前税前利率。利率。n n折现率是企业在购置或者投资资产时所要折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。求的必要报酬率。n n在实务中，确定折现率时，应当首先以该在实务中，确定折现率时，应当首先以该资产的市场利率为依据。资产的市场
30、利率为依据。n n*如无法从市场获得市场利率，可使用替代如无法从市场获得市场利率，可使用替代利率（企业加权平均资金成本、借款利率利率（企业加权平均资金成本、借款利率作适当调整后确定）。作适当调整后确定）。34福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n（三）资产未来现金流量现值的预计（三）资产未来现金流量现值的预计n n见教材见教材250页例页例8-335福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n计算：企业拥有的一项固定资产出现减值计算：企业拥有的一项固定资产出现减值迹象，该固定资产剩余使用年限为迹象，该固定资产剩余使用年限为4年，根年，根据管理层批准的财务预算，企业将于第三据管理层批准的财务预算，企业将于
31、第三年对该资产进行改良。如果不考虑改良的年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产平均每年产生的现金流量为影响，该资产平均每年产生的现金流量为100万元，如果考虑改良的影响，完工后第万元，如果考虑改良的影响，完工后第3年、第年、第4年的净现金流量分别是年的净现金流量分别是200万元和万元和150万元。假定计算该生产线未来现金流量万元。假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为的现值时适用的折现率为5%，已知部分时，已知部分时间价值系数如下：间价值系数如下：36福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n 年数年数年数年数1 1年年年年2 2年年年年3 3年年年年4 4年年年年5%5%的复
32、利的复利的复利的复利现值系数现值系数现值系数现值系数0.95240.95240.9070.9070.86380.86380.82270.8227假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，请计算则该项资产的预计未来现金他因素，请计算则该项资产的预计未来现金流量的现值。流量的现值。37福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值n n=1000.9524+1000.907+1000.8638+1000.8227n n=354.59万元万元38福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n四、资产减值损失的确定及其账务处理：四、资产
33、减值损失的确定及其账务处理：n n资产可收回金额低于账面价值的，应当计资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。提减值准备，确认减值损失。n n借：资产减值损失借：资产减值损失 n n 贷：贷：资产减值准备资产减值准备 n n （长期股权投资减值准备（长期股权投资减值准备n n 固定资产减值准备固定资产减值准备n n 无形资产减值准备无形资产减值准备n n 商誉减值准备等）商誉减值准备等）n n见教材见教材252页例页例8-439福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n判断：资产减值准则规定的判断：资产减值准则规定的“可收回金额可收回金额”应当根据资产的公允价值减去处置费用应当
34、根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。两者之间较低者确定。（）n n错错40福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n例：例：A公司某类设备原值公司某类设备原值2000万元，已提折万元，已提折旧旧300万元，已提减值准备万元，已提减值准备100万元，万元，2013年年12月月31日，日，A公司该类设备明显存在减值迹公司该类设备明显存在减值迹象，减值测试表明，如果该公司出售设备，象，减值测试表明，如果该公司出售设备，买方愿意以买方愿意以1120万元的销售净价收购；如果万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用继续使用，
35、尚可使用5年，预计未来现金流年，预计未来现金流量的现值为量的现值为1190万元，要求计提减值准备并万元，要求计提减值准备并编制会计分录。编制会计分录。n n账面价值账面价值=2000-300-100=1600万万n n公允价值公允价值-处置费用处置费用=1120万万n n预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值=1190万万41福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n可收回金额可收回金额=1190万万n n计提减值准备计提减值准备=1600-1190=410万万n n借：资产减值损失借：资产减值损失 410万万n n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 410万万n n 42福建江夏学院会计
36、学院 韩春燕 n第三节第三节n n资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理43福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n一、资产组的认定及其减值一、资产组的认定及其减值 n n（一）资产组定义（一）资产组定义n n资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组。44福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n（二）认定资产组考虑的因素（二）认定资产组考虑的因素n n1、最关键的因素：、最关键的因素：n n 资产组的认定，应当以资产组产生的资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金
37、流入是否主要现金流入是否独立于其他资产或资独立于其他资产或资产组的现金流入产组的现金流入为依据。为依据。n n 如麦当劳的各个分店如麦当劳的各个分店n n 应作为一个资产组，其中任何一件设应作为一个资产组，其中任何一件设备均不宜单独测试，如验钞机等；备均不宜单独测试，如验钞机等；n n 45福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n A、B、C三台机器协同工作用于生产一三台机器协同工作用于生产一种产品，产品可产生现金流，种产品，产品可产生现金流，A、B、C一一起认定为资产组；起认定为资产组；n n 如为煤矿运煤专门建设的铁路，使用过如为煤矿运煤专门建设的铁路，使用过程中不会单独产生现金流，应与煤矿相
38、关程中不会单独产生现金流，应与煤矿相关资产结合在一起，成为一个资产组，估计资产结合在一起，成为一个资产组，估计可收回金额）可收回金额）46福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n例：例：A和和B资产生产出中间产品资产生产出中间产品E，提供给，提供给C和和D资产继续加工生产产成品，如资产继续加工生产产成品，如E存在活存在活跃市场，则跃市场，则A和和B可认定为一个资产组可认定为一个资产组n n 但如但如E不存在活跃市场，则表明不存在活跃市场，则表明A和和B不不能单独产生现金流入，能单独产生现金流入，AB与与CD一起才是一一起才是一个基本上独立产生现金流入的最小资产组个基本上独立产生现金流入的最小资产组
39、合，应一起认定为一个资产组。合，应一起认定为一个资产组。n n见教材见教材253页例页例8-5、8-6、8-747福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n2、资产组的认定，应当考虑、资产组的认定，应当考虑企业管理层企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式。产的持续使用或者处置的决策方式。n n如企业各生产线都是独立管理监控的，则如企业各生产线都是独立管理监控的，则单独认定为资产组单独认定为资产组n n如果某些设备彼此相互关联，使用和处置如果某些设备彼此相互关联，使用和处置也是采用一体化决策的，应当认定为一个也是采用一体化决策的
40、，应当认定为一个资产组。资产组。n n3、资产组一经确定，不得随意变更。资产组一经确定，不得随意变更。n n但因重组、变更资产用途等原因需变更的，但因重组、变更资产用途等原因需变更的，可以变更。附注中说明。可以变更。附注中说明。48福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n选择：下列关于资产组的表述中，正确的有（选择：下列关于资产组的表述中，正确的有（选择：下列关于资产组的表述中，正确的有（选择：下列关于资产组的表述中，正确的有（）n n1 1、资产组是企业可以认定的最小的资产组合、资产组是企业可以认定的最小的资产组合、资产组是企业可以认定的最小的资产组合、资产组是企业可以认定的最小的资产组合n n
41、2 2、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式的决策方式的决策方式的决策方式n n3 3、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式活动的方式活动的方式活动的方式n n4 4、资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或、资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或、资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或、资产组产生的现金流入应当独
42、立于其他资产或资产组产生的现金流入资产组产生的现金流入资产组产生的现金流入资产组产生的现金流入n n1 1、2 2、3 3、4 449福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n选择：资产组的认定，说法正确的是（选择：资产组的认定，说法正确的是（选择：资产组的认定，说法正确的是（选择：资产组的认定，说法正确的是（）n n1 1、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据他资产或者资产组的现金流入为依据他资产或者资产组的现金流入为依据他资产或
43、者资产组的现金流入为依据n n2 2、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，则表明这几项资产的组合能独立产生现金流入则表明这几项资产的组合能独立产生现金流入则表明这几项资产的组合能独立产生现金流入则表明这几项资产的组合能独立产生现金流入n n3 3、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者
44、处置动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式的决策方式的决策方式的决策方式n n4 4、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更不得随意变更不得随意变更不得随意变更n n1 1、2 2、3 3、4 450福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n二、资产组减值测试二、资产组减值测试n n（一）资产组账面价值和可收回金额的确定（一）资产组账面价值和可收回金额
45、的确定n n1、可收回金额、可收回金额n n应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（同单项资产）较高者。（同单项资产）51福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n2 2、资产组账面价值、资产组账面价值、资产组账面价值、资产组账面价值n n（1 1）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的资产的账面并可以合理和一致地分摊至资
46、产组的资产的账面并可以合理和一致地分摊至资产组的资产的账面并可以合理和一致地分摊至资产组的资产的账面价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债的金额，就无法确定资产组可收回不考虑该负债的金额，就无法确定资产组可收回不考虑该负债的金额，就无法确定资产组可收回不考虑该负债的金额，就无法确定资产组可收回金额的除外。金额的除外。金额的除外。金额的除外。n n（2 2）资产组在处置时如要求购买者承担一项负债）资产组在处置时如要求购买者承担一项负债）资产组在处置时如要求
47、购买者承担一项负债）资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等），该负债的金额已经确认（如环境恢复负债等），该负债的金额已经确认（如环境恢复负债等），该负债的金额已经确认（如环境恢复负债等），该负债的金额已经确认并计入相关资产的账面价值，而且企业只能取得并计入相关资产的账面价值，而且企业只能取得并计入相关资产的账面价值，而且企业只能取得并计入相关资产的账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面
48、价值置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。金额从中扣除。金额从中扣除。金额从中扣除。52福建江夏学院会计学院 韩春燕 n n教材例：教材例：教材例：教材例：A A
49、公司经营一座矿山，根据规定完成开采后应公司经营一座矿山，根据规定完成开采后应公司经营一座矿山，根据规定完成开采后应公司经营一座矿山，根据规定完成开采后应恢复该地区原貌，恢复该地区原貌，恢复该地区原貌，恢复该地区原貌，A A公司确认了一笔预计负债，假定为公司确认了一笔预计负债，假定为公司确认了一笔预计负债，假定为公司确认了一笔预计负债，假定为500500万元，且已计入矿山资产价值。万元，且已计入矿山资产价值。万元，且已计入矿山资产价值。万元，且已计入矿山资产价值。n n 2010 2010年年年年1212月月月月3131日日日日n n资产的账面价值为资产的账面价值为资产的账面价值为资产的账面价值
50、为10001000万元（含预计负债）；万元（含预计负债）；万元（含预计负债）；万元（含预计负债）；n n预计未来现金流量现值为预计未来现金流量现值为预计未来现金流量现值为预计未来现金流量现值为12001200万元（未考虑恢复费万元（未考虑恢复费万元（未考虑恢复费万元（未考虑恢复费用）；用）；用）；用）；n n如对外出售，买方愿出价如对外出售，买方愿出价如对外出售，买方愿出价如对外出售，买方愿出价820820万元（已扣减恢复矿山万元（已扣减恢复矿山万元（已扣减恢复矿山万元（已扣减恢复矿山原貌的成本，即由买方承担负债），处置费用原貌的成本，即由买方承担负债），处置费用原貌的成本，即由买方承担负债）