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1、第八章资产减值第八章资产减值2重点难点归纳重点难点归纳l准则的范围及减值迹象的判断；l可收回金额的确定；l资产组减值的计算和处理；l总部资产减值的计算和处理；l商誉减值的计算和处理。3第一节资产减值概述第一节资产减值概述一、资产减值的一、资产减值的范围范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章遵循企业会计准则第8号资产减值的规定。4第一节资产减值概述第一节资产减值概述资产减值对象主要包括以下资产长期股权投资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产固定资产生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等本章不涉及的资产范
2、围包括：存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。注意：本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。5第一节资产减值概述第一节资产减值概述二、资产减值迹象的二、资产减值迹象的判断判断与测试与测试（一）资产减值迹象的判断（一）资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。原则：原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。6第一节资产减值概述第一节资产减值概述l外部信息来源外部信息来源资产的市价在当期大幅度下跌
3、，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值7第一节资产减值概述第一节资产减值概述l内部信息来源内部信息来源资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。8第一节资产减值概述第一节资产减值概述（二）资产减值的
4、（二）资产减值的测试测试l如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。l因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。l对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当至少每年进行减值测试。9第一节资产减值概述第一节资产减值概述l可以可以不需估计其可收回金额的情况：不需估计其可收回金额的情况：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期间的计算
5、与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。10第一节资产减值概述第一节资产减值概述【例题多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。（2014年）A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产BCD11第一节资产减值概述第一节资产减值概述【例题多选题】企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。A
6、.存货跌价损失B.可供出售金融资产减值损失C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.固定资产减值损失CE12第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本一、估计资产可收回金额的基本方法方法只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值较高者可收回金额13第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时
7、可以收回的净现金收入。如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。14第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量三、资产预计未来现金流量现值的三、资产预计未来现金流量现值的估计估计资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产预计未来现金流量资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量资产的使用寿命折现率资产预计未来现金流量的现值15第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现
8、金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。16第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量2.资产预计未来现金流量应当包括的资产预计未来现金流量应当包括的内容内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2）为实现现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期
9、为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。17第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【例题单选题】2015年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2015年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1950万元。2015年12月31日，该项目的公允价值减去相关费用后的净额为1500万元。甲公司于2015年年末对该在建工程项目应确
10、认的减值损失金额为（）万元。A.550B.700C.1000D.300B18第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其未来现金流量现值为1800万元。公允价值减去相关费用=1500万元可收回金额=两者之中较高者=1800万元该在建工程项目应确认的减值损失=账面价值-可收回金额=2500-1800=700（万元）。19第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【例题】甲公司管理层2014年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末
11、不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）:根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量。20第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量流出现金流入=收入+本年收回-下年收回每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出21第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【答案】（1）2015年净现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元）；（2）2016年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）；（3）2017年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。22第二节资产可收回金额的计量第二
12、节资产可收回金额的计量3.预计资产未来现金流量应当考虑的预计资产未来现金流量应当考虑的因素因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）涉及内部转移价格的需要作调整23第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【例题单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。（2010年考题）A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使
13、用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出C24第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。25第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【例题多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C
14、.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量ABC26第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量4.预计预计资产未来现金流量的方法资产未来现金流量的方法l（1）传统法）传统法用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。l（2）期望现金流量）期望现金流量法法资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。27第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【教材例8-2】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。28第
15、二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量在这种情况下，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。第1年的预计现金流量（期望现金流量）：15030%+10060%+5010%=110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）：8030%+5060%+2010%=56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）：2030%+1060%+010%=12（万元）29第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量（二）折现率的（二）折现率的预计预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率的确定，应当首先以
16、该资产的市场利率为依据。企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。30第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量（三）资产未来现金流量现值的（三）资产未来现金流量现值的预计预计在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。31第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【教材例8-3】XYZ航运公司于200年末对一艘远洋运输
17、船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。32第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量公司管理层批准的财务预算显示：公司将于205年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效
18、率等，因此，将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在200年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的200年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。33第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20125002022460203238020423602052390206247032902072500328020825103300根据资产减值准则的规定，在200年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量。34第二节资产
19、可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）20125002022460203238020423602052390206247020725002082510合计以折现率为15%的折现系数0.86960.75610.65750.57180.49720.43230.37590.3269预计未来现金流量的现值2174186015651349118810689408211096535第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量200年末，船舶的账面价值=16000万元可收回金额=10965万元账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应
20、的资产减值准备。应确认的减值损失为：16000-10965=5035（万元）。假定在201204年间该船舶没有发生进一步减值的迹象，因此，不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。205年发生了1500万元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流量增加，但由于我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，也不必计算其可收回金额。36第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量（四）外币未来现金流量及其现值的（四）外币未来现金流量及其现值的预计预计计算外币现值以记账本位币表示的现值确定可收回金额，资产减值损失计算外币未来现金流量折现率外币现值计
21、算当日的即期汇率与公允价值减去处置费用后的净额比较可收回金额与账面价值比较37第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则（一）资产减值损失的确认（一）资产减值损失的确认当资产可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。财务报表中反映资产净值。资产的账面价值=资产成本-累计折旧（或累计摊销）-累计减值准备38第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量（二）确认减值损失后折旧摊销的会计处理二）确认减值损失后折旧摊销的会计处理资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调
22、整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。39第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量【例题单选题】2013年6月10日，某上市公司（增值税一般纳税人）购入一台不需要安装的生产设备，支付价款100万元，增值税税额17万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2014年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值和计提折
23、旧的方法均不变。该生产设备2015年应计提的折旧额为（）万元。A.4B.4.25C.4.375D.9.2A40第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量【解析】该生产设备2014年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-（100-8）101.5=86.2（万元）公允-处置费用=55-13=42万元，未来现金流量现值=35万元可收回金额=42万元应该提减值，计提减值准备后的账面价值为42万元2015年该生产设备应计提的折旧额=（42-8）（10-1.5）=4（万元）41第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量（三）减值准备转回的处理（三）减值准备转回的
24、处理原则原则资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。42第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量【总结】资产计提减提减值比比较基基础减减值是否可以是否可以转回回存货可变现净值可以固定资产可收回金额不可以投资性房地产（成本模式）可收回金额不可以长期股权投资可收回金额不可以无形资产可收回金额不可以商誉可收回金额不可以持有至到期投资未来现金流量现值可以贷款和应收款项未来现金流量现值可以可供出售金融资产公允价值可以（权益工
25、具通过其他综合收益转回）43第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量【例题多选题】下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（）。（2013年）A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.长期股权投资减值准备D.可供出售权益工具投资减值准备AB44第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量【例题多选题】下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。(2012年)A.开发支出B.持有至到期投资C.可供出售债务工具投资D.可供出售权益工具投资BC45第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理会计分录为：借：资产减值损失贷：XX资产减值准备46第三节资产减值损失的确认与计量第三节资产减值损失的确认与计量【教材例8-4】沿用【例8-3】的资料，根据测试和计算结果，XYZ公司应确认的船舶减值损失为5035万元，账务处理如下：借：资产减值损失50350000贷：固定资产减值准备50350000