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1、第八章第八章 资资 产产 减减 值值1谢谢观赏2019-6-25本章考情分析本章考情分析 本章属于比较重要的章节。主要解释资产、本章属于比较重要的章节。主要解释资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。本资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。本章难点集中在第四节资产组的认定及减值处理和章难点集中在第四节资产组的认定及减值处理和第五节商誉减值测试与处理。第五节商誉减值测试与处理。2谢谢观赏2019-6-25近六年考情近六年考情20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年单选题单选题2 2题题2 2分分1 1题题1 1分分-多选题多选题1 1题题2 2分分
2、2 2题题4 4分分-判断题判断题-1 1题题1 1分分-1 1题题1 1分分计算题计算题-综合分析题综合分析题-合计合计3 3题题4 4分分4 4题题6 6分分-1 1题题1 1分分3谢谢观赏2019-6-25近近六六年考情年考情 年年份份题型题型20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选题单选题-1 1题1.51.5分分-1 1题1.51.5分分多选题多选题-1 1题题2 2分分-判断题判断题-1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分合计合计-2 2题2.52.5分分2 2题3 3分分2 2题2.
3、52.5分分4谢谢观赏2019-6-25本章内容结构本章内容结构资产减值资产减值第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可回收金额的计量资产可回收金额的计量和减值损失的确定和减值损失的确定第三节第三节 资产组减值的处理资产组减值的处理5谢谢观赏2019-6-25一、资产减值的概念及其范围一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值可收回金额低于其账面价值。本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下七项本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下七项资产。资产。第一节第一节 资产减值资产减值概述概述6谢谢观赏2019-6-25二
4、、本章涉及二、本章涉及7 7项非流动资产的减值项非流动资产的减值1.1.长期股权投资；长期股权投资；2.2.成本模式后续计量的投资性房地产；成本模式后续计量的投资性房地产；3.3.固定资产；固定资产；4.4.无形资产；无形资产；5.5.商誉（商誉（本教材未收录讲解本教材未收录讲解）；）；6.6.生产性生物资产；生产性生物资产；7.7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。注意：注意：一经计提不得转回一经计提不得转回；不包括金融资产和流动资产。不包括金融资产和流动资产。7谢谢观赏2019-6-25【注注1 1】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允
5、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不计提减值准备，因为其公允价值产（交易性金融资产）不计提减值准备，因为其公允价值变动已经计入当期损益。变动已经计入当期损益。【注注2 2】以公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值以公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备，因为其公允价值变动已经计入当期损益。准备，因为其公允价值变动已经计入当期损益。8谢谢观赏2019-6-25【例题例题多选题多选题】以下不适用于以下不适用于“资产减值资产减值”准则的资产准则的资产有（有（）。）。A.A.存货存货 B.B.长期股权投资长期股权投资 C.C.持有至到期投资持有至到期投资 D.D.商誉商誉
6、【答案答案】AC AC【解析解析】存货的减值，适用存货的减值，适用“存货存货”准则；持有至到期准则；持有至到期投资的减值适用投资的减值适用“金融工具确认和计量金融工具确认和计量”准则。准则。9谢谢观赏2019-6-25【例题例题 多选题多选题】下列各项已计提的资产减值准备，下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。在未来会计期间不得转回的有（）。(2013(2013年）年）A.A.商誉减值准备商誉减值准备 B.B.无形资产减值准备无形资产减值准备 C.C.固定资产减值准备固定资产减值准备 D.D.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 【答案答案】ABCABC 10谢
7、谢观赏2019-6-25【解析解析】持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回，但是商誉、无形资产和固定资产的减值一经提可以转回，但是商誉、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。计提不能转回。11谢谢观赏2019-6-25三、减值测试的时间三、减值测试的时间 （一）一般资产在资产负债表日，且存在减值迹象；（一）一般资产在资产负债表日，且存在减值迹象；（二）（二）商誉、使用寿命不确定的商誉、使用寿命不确定的无形资产和无形资产和尚未达到可尚未达到可使用状态的无形资产：无论是否存在减值迹象，使用状态的无形资产：无论是否存在减值迹象，每年都应测试
8、每年都应测试。（掌握掌握）（三）成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分派现金股（三）成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利时，考虑投资是否减值。（利时，考虑投资是否减值。（被投资方发股利，会导致其所有被投资方发股利，会导致其所有者权益下降，所以需要考虑是否发生减值者权益下降，所以需要考虑是否发生减值）（）（了解了解）12谢谢观赏2019-6-25【例题例题多选题多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。测试的有（）。A.A.固定资产固定资产 B.B.商誉商誉 C.C.使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 D.D.使用寿命不确
9、定的无形资产使用寿命不确定的无形资产【答案答案】BD BD 13谢谢观赏2019-6-25一、资产可收回金额计量的基本要求一、资产可收回金额计量的基本要求资产的可收回金额，应当根据资产的资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费公允价值减去处置费用用后的后的净额净额与与资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值两者之间两者之间较高较高者者确定。确定。（取高者取高者）第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量和减值损失的确定和减值损失的确定14谢谢观赏2019-6-25【例题例题单选题单选题】20122012年年1212月月3131日，企业某项固定资日，企业某项固定
10、资产的公允价值为产的公允价值为1 0001 000万元。预计处置费用为万元。预计处置费用为100100万万元，预计未来现金流量的现值为元，预计未来现金流量的现值为960960万元。当日，该万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（项固定资产的可收回金额为（）万元。（）万元。（20132013年）年）A.860 B.900 C.960 D.1 000A.860 B.900 C.960 D.1 000 15谢谢观赏2019-6-25【答案答案】C C【解析解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确净额与预计未来现金流量的
11、现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-1 000-100=900100=900（万元），预计未来现金流量现值为（万元），预计未来现金流量现值为960960万万元，所以该固定资产的可收回金额为元，所以该固定资产的可收回金额为960960万元，选项万元，选项C C正确。正确。16谢谢观赏2019-6-25三、资产预计未来现金流量现值的确定（财管中也曾涉及）三、资产预计未来现金流量现值的确定（财管中也曾涉及）预计未来现预计未来现金流量应当金流量应当考虑的因素考虑的因素预计未来现金流量预计未来现金流量资产的使用寿命资产的使用寿命折现率
12、折现率17谢谢观赏2019-6-25(一一)资产未来现金流量的预计资产未来现金流量的预计1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础应是单位经过批准的财务预算的数据。出于数据可靠性和应是单位经过批准的财务预算的数据。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖预计现金流量最多涵盖“5 5年年”，企业管理层如能证明更，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（后面计算现后面计算现值时，题目也只给出值时，题目也只给出5 5年的现金流量
13、年的现金流量）18谢谢观赏2019-6-25(二二)折现率的预计折现率的预计 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的“必要报酬率必要报酬率”。折现率的确定，应当折现率的确定，应当首先首先以该资产的以该资产的市场利率市场利率为依为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以可以使用使用替替代利率代利率估计折现率。估计折现率。19谢谢观赏2019-6-25(三三)资产未来现金流量现值的确定资产未来现金流量现值的确定【例题例题单选题单选题】20122012年年1212月月3131日，乙公司预计某生产线在未来日，乙公司
14、预计某生产线在未来4 4年年内每年产生的现金流量净额分别为内每年产生的现金流量净额分别为200200万元、万元、300300万元、万元、400400万元、万元、600600万元，万元，20172017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为时处置形成的现金流量净额合计为400400万元；假定按照万元；假定按照5%5%的折现率的折现率和相应期间的货币时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；和相应期间的货币时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为该生产线的公允价值减去处置费
15、用后的净额为1 6501 650万元。已知部万元。已知部分货币时间价值系数如下：分货币时间价值系数如下：1 1年年2 2年年3 3年年4 4年年5 5年年5%5%的复的复利现值利现值系数系数0.95240.95240.90700.90700.86380.86380.82270.82270.78350.783520谢谢观赏2019-6-25该生产线该生产线20122012年年1212月月3131日的可收回金额为（日的可收回金额为（）万元。）万元。A.1 615.12 B.1 301.72 A.1 615.12 B.1 301.72 C.1 650 D.C.1 650 D.115.12115.12
16、【答案答案】C C【解析解析】该生产线未来现金流量现值该生产线未来现金流量现值 =2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227=2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+4000.7835=1 615.12+4000.7835=1 615.12（万元），而公允价值减去处（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为置费用后的净额为16501650万元，所以，该生产线可收回金万元，所以，该生产线可收回金额为额为1 6501 650万元。（取较高者）万元。（取较高者）21谢谢观赏2019-6-25四、资产减值损失的确定及其账务处理
17、四、资产减值损失的确定及其账务处理（一）资产减值损失的确定（一）资产减值损失的确定 企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。22谢谢观赏2019-6-25（二）
18、会计处理（二）会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：减值准备减值准备【注注】本章所涉及的资产减值均在以后会计期间不得转本章所涉及的资产减值均在以后会计期间不得转 回；目的在于防止企业通过减值转回操纵利润。回；目的在于防止企业通过减值转回操纵利润。在计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应考虑在计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应考虑 减值对折旧的影响。减值对折旧的影响。23谢谢观赏2019-6-25【例题例题单选题单选题】企业对资产未来现金流量的预计，应建企业对资产未来现金流量的预计，应建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，但立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，
19、但一般情况下预算涵盖的期间最多不超过（）年。一般情况下预算涵盖的期间最多不超过（）年。A.3A.3 B.4 C.5B.4 C.5 D.10D.10【答案答案】C C 24谢谢观赏2019-6-25【例例8-58-5】丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线除非报废出输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线除非报废出售，其在持续使用过程中，难以脱离于煤矿生产和运输相售，其在持续使用过程中，难以脱离于煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公司难以关的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公司难以对专
20、用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和对专用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。估计该资产组的可收回金额。第三节第三节 资产资产组减组减值的处理值的处理25谢谢观赏2019-6-25 企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品品(或者其他产出或者其他产出)存在活跃市场，即使部分或者所有这些存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品产品(或者其他产出或者其他产出)均供内部使用，也表明这几项资产的均供内部使用，
21、也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，在符合其他相关条件的情况组合能够独立产生现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。下，应当将这些资产的组合认定为资产组。26谢谢观赏2019-6-25一、资产组的认定一、资产组的认定 企业应当以企业应当以“单项资产单项资产”为基础估计其可收回金额。为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的应当以该资产所属的资产组资产组为基础确定资产组的可收回金为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多额，
22、并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。少资产减值准备。27谢谢观赏2019-6-25(一一)资产组的概念资产组的概念资产组，是指企业可以认定的资产组，是指企业可以认定的“最小资产组合最小资产组合”，其产生，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。【注注】资产组是能独立带来经济利益流入的最小资产单元。资产组是能独立带来经济利益流入的最小资产单元。28谢谢观赏2019-6-25(二二)认定资产组应当考虑的因素认
23、定资产组应当考虑的因素1.1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否是否独立于其他资产独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。或者资产组的现金流入为依据。29谢谢观赏2019-6-25【例例8-68-6】丁公司拥有丁公司拥有A A、B B、C C三家工厂，以生产某单一产品。三家工厂，以生产某单一产品。A A、B B、C C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。工厂三个不同的洲。工厂A A生产一种组件，由工厂生产一种组件，由工厂B B或者或者C C进行组装，进行组装，最终产
24、品由最终产品由B B或者或者C C销往世界各地，工厂销往世界各地，工厂B B的产品可以在本地销的产品可以在本地销售，也可以在工厂售，也可以在工厂C C所在洲销售所在洲销售(如果将产品从工厂如果将产品从工厂B B运到工厂运到工厂C C所在洲更方便的话所在洲更方便的话)。工厂。工厂B B和和C C的生产能力合在一起尚有剩余，的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。工厂没有被完全利用。工厂B B和和C C生产能力的利用程度依赖于丁公司生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与工厂对于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与工厂A A、B B、C C有关的资产组
25、。有关的资产组。30谢谢观赏2019-6-25 如果如果工厂工厂A A生产的产品生产的产品(即组件即组件)存在活跃市场，则工存在活跃市场，则工厂厂A A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂的产品尽管主要用于工厂B B或者或者C C组装销售，但是由于该产组装销售，但是由于该产品品存在活跃市场存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个应当认定为一个单独单独的的资产组资产组。在确定其未来现金流量现。在确定其未来现金流量现值时，丁公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平
26、交值时，丁公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中对工厂易中对工厂A A所生产产品未来价格的最佳估计数，所生产产品未来价格的最佳估计数，而不是而不是内部转移价格内部转移价格，估计工厂，估计工厂A A的预计未来现金流量。的预计未来现金流量。31谢谢观赏2019-6-25 对于工厂对于工厂B B和和C C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工而言，即使组装的产品存在活跃市场，工厂厂B B和和C C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。工厂工厂B B和和C C的未来的未来现金流入不可能单独现金流入不可能单独地确定，但是，工厂地确定，但是，工厂B B和和C C
27、组合组合在一起在一起是是可以认定可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此，工厂资产组的现金流入的资产组合。因此，工厂B B和和C C应当认定应当认定为一个资产组为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量现值时，丁。在确定该资产组未来现金流量现值时，丁公司也应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中从公司也应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中从工厂工厂A A所购买产品未来价格的最佳估计数，而所购买产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转不是内部转移价格移价格，估计工厂，估计工厂B B和和C C的预计未来现金流量。的预计未来现金
28、流量。32谢谢观赏2019-6-25(三三)资产组认定后不得随意变更资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组各项资产的构成通常随意变更，即资产组各项资产的构成通常不能随意变更。不能随意变更。（如果随意变更资产组的认定，其本质就是随意调整资产（如果随意变更资产组的认定，其本质就是随意调整资产减值，即包装利润调整报表，这种行为是不允许的。）减值，即包装利润调整报表，这种行为是不允许的。）但但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成
29、确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当的构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。33谢谢观赏2019-6-25【例题例题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（致，不得随意变更。（20142014年考题年考题）【正确答案正确答案】【答案解析答案解析】资产组一经确定，在以后会计期间不得资产组一经确定，在以后会计期间不得随意变更。随意变更。34谢谢观赏2019-6-25二、资产组可收回金额和账面价值的确定二、资产组可收回金额和账面价
30、值的确定基本原则：资产组的可收回金额应当按照该资产组的公基本原则：资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（值两者之间较高者确定。（与前面一样与前面一样）35谢谢观赏2019-6-25资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定资产组资产组自身自身的的账面价值账面价值可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如将将总部资产和商誉分摊至资产组总部资产和商誉分摊至资产组。通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑通常不应当包括已确认
31、负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。36谢谢观赏2019-6-25三、资产组减值测试三、资产组减值测试原则：企业需要估计资产组原则：企业需要估计资产组(包括资产组组合包括资产组组合)的可收的可收回金额并计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，回金额并计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的如果资产组的可收回金额低于其账面价值可收回金额低于其账面价值，应当按照差，应当按照差额确认相应的减值损失。额确认相应的减值损失。37谢谢观赏2019-6-25顺序：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：顺序：减值损失金额
32、应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；【注注】由于商誉具有不确定性，所以先冲减商誉账面价由于商誉具有不确定性，所以先冲减商誉账面价值。值。然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的“账账面价值所占比重面价值所占比重”，按比例抵减其他各项资产的账面价按比例抵减其他各项资产的账面价值。值。38谢谢观赏2019-6-25A A资产资产B B资产资产C C资产资产D D资产资产E E资产资产F F资产资产甲资产组甲资产组乙资产组乙资产组总部资产总部资产商誉商誉39谢谢观赏2019-6-25A A资
33、产资产B B资产资产C C资产资产D D资产资产E E资产资产F F资产资产甲资产组甲资产组乙资产组乙资产组总部资产总部资产商誉商誉三、资产组减值测试三、资产组减值测试40谢谢观赏2019-6-25抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的如可确定的)该资产预计未来现金流量的现值该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的如可确定的)零零 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的
34、账面价值所占比重进行分摊。关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。41谢谢观赏2019-6-25【例例8-98-9】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由生产线由A A、B B、C C三部机器构成，成本分别为三部机器构成，成本分别为800 000800 000元、元、1 200 0001 200 000元和元和2 000 002 000 00元。使用年限均为元。使用年限均为1010年，预计净年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。残值为零，采用年限平均法计提折旧。42谢谢观赏2019-6-25 20 x920 x9年，该生产线生产的精
35、密仪器有替代产品上市，年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减导致公司精密仪器的销售锐减40%40%，该生产线可能发生了，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在减值，因此，丙公司在20 x920 x9年年1212月月3131日对该生产线进行日对该生产线进行减值测试。假定至减值测试。假定至20 x920 x9年年1212月月3131日，丙公司整条生产线日，丙公司整条生产线已经使用已经使用5 5年，预计尚可使用年，预计尚可使用5 5年，以前年度未计提固定年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，资产减值准备，因此，A A、B B、C C三部机器在三部机器在20 x920
36、 x9年年1212月月3131日的账面价值分别为日的账面价值分别为400400 000000元元、600 000600 000元元和和1 000 0001 000 000元元。43谢谢观赏2019-6-25 丙公司在综合分析后认为，丙公司在综合分析后认为，A A、B B、C C三部机器均无法三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计属于一个资产组。丙公司估计A A机器机器的的公允价值减去处置公允价值减去处置费用后的净额为费用后的净额为300 000300 000元元，B B和和C C机器都无法合理
37、估计其机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。值。44谢谢观赏2019-6-25 丙公司估计丙公司估计整条生产线整条生产线未来未来5 5年的现金流量及其恰当年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为未来现金流量现值为 1 2001 200 000000元元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。金流量现值为其
38、可收回金额。45谢谢观赏2019-6-25机器机器A A 机器机器B B 机器机器C C 整条生产线整条生产线(资产组资产组)账面价值账面价值 400 000400 000600 000600 0001 000 0001 000 0002 000 000 2 000 000 可收回金额可收回金额 1 200 000 1 200 000 减值损失减值损失 800 000 800 000 减值损失分摊比例减值损失分摊比例 20%20%30%30%50%50%分摊减值损失分摊减值损失 100 000*100 000*240 000 240 000 400000400000740000740000分摊
39、后的账面价值分摊后的账面价值300 000 300 000 360000360000600000600000尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失 6000060000二次分摊比例二次分摊比例 37.5%37.5%63.5%63.5%二次分摊减值损失二次分摊减值损失 22 500 22 500 37 500 37 500 6000060000二次分摊后应确认二次分摊后应确认减减值值损失损失总额总额 262 500 262 500 437 500 437 500 二次分摊后账面价值二次分摊后账面价值 300 000300 000337 500 337 500 562 500 562 500 1 2
40、00 0001 200 00046谢谢观赏2019-6-25 根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A A、机器、机器B B和机器和机器C C应当分别确认减值损失应当分别确认减值损失100 000100 000元、元、262 500262 500元和元和437 500437 500元，账务元，账务处理如下：处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器A 100 000A 100 000 机器机器B 262 500B 262 500 机器机器C 437 500C 437 500 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A 100 000A
41、100 000 机器机器B 262 500B 262 500 机器机器C 437 500C 437 50047谢谢观赏2019-6-25四、总部资产减值测试四、总部资产减值测试总部资产总部资产 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。据处理设备、研发中心等资产。总部资产总部资产的显著特征是的显著特征是难以难以脱离其他资产或者资产组脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入产生独立的现金流入，其账面价值，其账面价值也难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独也难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通
42、常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。48谢谢观赏2019-6-25A A资产资产B B资产资产C C资产资产D D资产资产E E资产资产F F资产资产甲资产组甲资产组乙资产组乙资产组总部资产总部资产商誉商誉49谢谢观赏2019-6-25资产组组合资产组组合 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。分摊的总部资产部分。50谢谢观赏2019-6-25总
43、部资产减值总部资产减值对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括包括已分摊的总部资产的账面价值部分已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。51谢谢观赏2019-6-25对于相关总部资产难以按照和合理和一致的基础分摊对于相关总部资产难以按照和合理和一
44、致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤进行处理：至该资产组的，应当按照下列步骤进行处理：在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。损失处理顺序和方法处理。认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部
45、分。52谢谢观赏2019-6-25比较所认定的资产组组合的账面价值比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的包括已分摊的总部资产的账面价值部分总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。53谢谢观赏2019-6-25【例例8-108-10】（】（此处格式与教材略有不同，以便更清晰此处格式与教材略有不同，以便更清晰）丁公司丁公司属于高科技企业，拥有属于高科技企业，拥有A A、B B、C C三条生产线，分别认定为三三条生产线，分别认定为三个资产组。在个资产组。在20 x920 x9年末，年末
46、，A A、B B、C C三个资产组的账面价值分三个资产组的账面价值分别为别为4 000 0004 000 000元、元、6 000 0006 000 000元和元和8 000 0008 000 000元；预计剩余元；预计剩余使用寿命分别为使用寿命分别为1010年、年、2020年和年和2020年，采用直线法计提折旧；年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的产的产品
47、产生了重大不利影响，用于生产该产品的A A、B B、C C生产线可能发生减值，为此，丁公司于生产线可能发生减值，为此，丁公司于20 x920 x9年末对年末对A A、B B、C C生产线进行减值测试。生产线进行减值测试。54谢谢观赏2019-6-25 首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产。丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，相关的总部资产。丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为价值为6 000 00
48、06 000 000元，办公大楼的账面价值为元，办公大楼的账面价值为2 000 0002 000 000元。研元。研发中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，发中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。相关资产组。其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加使用寿命加权平均计算权平均计算的账面价值的账面价值分摊比例分摊比例，分摊研发中心的账面价值，分摊研发中心的账面价值，具体见表具体见表8-58-5。（。
49、（不是必须用加权平均算权重的方法计算，也不是必须用加权平均算权重的方法计算，也可以其他合理的方法，只是题目默认这种方法而已可以其他合理的方法，只是题目默认这种方法而已）55谢谢观赏2019-6-25资产组资产组A A 资产组资产组B B 资产组资产组C C 合计合计各资产组账面价值各资产组账面价值 4 000 000 4 000 000 60000006000000800000080000001800000018000000各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命101020202020按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重1 12 22 2加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值40000
50、004000000120000001200000016000000160000003200000032000000研发中心分摊比例研发中心分摊比例(各各资产组加权计算后的账资产组加权计算后的账面价值面价值/各资产组加权各资产组加权计算后的账面价值合计计算后的账面价值合计)12.5%12.5%37.5%37.5%50%50%100%100%研发中心研发中心账面价值分摊账面价值分摊到各资产组的金额到各资产组的金额750000750000225000022500003000000300000060000006000000包括分摊的研发中心账包括分摊的研发中心账面价值部分的各资产组面价值部分的各资产组