第8章流动负债cqlx.pptx

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1、第八章第八章 流动负债流动负债(Current liability)项目项目流动负债流动负债非流动负债非流动负债性质性质不超过一年或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿期限较长（1年以上），金额较大入账金额入账金额业务发生金额现值主要内容主要内容短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债长期借款、应付债券、长期应付款确认目的确认目的与流动资产比较，反映企业的短期偿债能力如实反映企业的财务成果与经营状况第一节第一节 流动负债概述流动负债概述1.1 流动负债的概念流动负债的概念 流流动动负负债债是是指指在在1年年

2、（含含1年年）或或者者超超过过1年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。流流动动负负债债包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应付付股股利利、应应交交税税费费、其其他他应应付付款款项项、预预提提费费用用和和1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。流动负债流动负债1.2 1.2 流动负债的计价流动负债的计价 负负债债是是企企业业应应在在未未来来偿偿付付的的债债务务，从从理理论论上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。流流动动负负债债也也是是负负债债，也也不不应应例例

3、外外。但但是是，由由于于流流动动负负债债偿偿付付的的时时间间一一般般不不超超过过1 1年年，未未来来应应付付金金额额与与其其现现值值相相差差不不多多，按按重重要要性性原原则则的的要要求求，不不考考虑虑货货币币时时间间价价值值对对流流动动负负债债的的影影响，未来应付金额与其现值的差额忽略不计。响，未来应付金额与其现值的差额忽略不计。因此，流动负债应按实际发生的金额入账。因此，流动负债应按实际发生的金额入账。1.3 1.3 流动负债的分类流动负债的分类 按流动负按流动负债形成分类债形成分类 融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债 经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债收益分配中形成

4、的流动负债收益分配中形成的流动负债 按应付金额按应付金额是否肯定分类是否肯定分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定的流动负债的流动负债 应付金额须予以估计的流应付金额须予以估计的流动负债动负债 第二节第二节 短期借款短期借款2.1 2.1 短期借款的概述短期借款的概述1 1、短期借款的概念、短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在借入的偿还期限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借年）的各种借款。款。短期借款一般是企业为维持正常生产经短期借款一般是企业为维持正常生产经营

5、活动所需或为偿还某项到期债务而借入的营活动所需或为偿还某项到期债务而借入的款项。款项。2 2、短期借款核算的内容、短期借款核算的内容（1 1）借款的取得；）借款的取得；（2 2）借款利息的处理；）借款利息的处理；短期借款的利息可以发生时直接计入财务短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过时通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。（3 3）短期借款清偿。）短期借款清偿。借入借入借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款月末，计提利月末，计提利息息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息到期还本付息

6、到期还本付息借：短期借款借：短期借款 应付利息（最后一期利息）应付利息（最后一期利息）贷：银行存款贷：银行存款3、短期借款核算、短期借款核算应设应设置的置的账户账户 为为了了反反映映短短期期借借款款本本金金的的增增减减变变化化及及其其结结果，企果，企业应设业应设置置“短期借款短期借款”账户账户。该该账账户户借借方方登登记记偿偿还还的的短短期期借借款款本本金金，贷贷方方登登记记取取得得的的短短期期借借款款本本金金，期期末末贷贷方方余余额额表表示尚未清示尚未清偿偿的短期借款本金的短期借款本金债务债务。2.2 2.2 短期借款会计处理短期借款会计处理 企企业业按按计计划划取取得得短短期期借借款款时时

7、，借借记记“银银行行存款存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。到到期期还还本本付付息息时时，借借记记“短短期期借借款款”、“财财务务费费用用”、“应应付付利利息息”账账户户，贷贷记记“银银行行存款存款”账户。账户。【例例8-18-1】腾腾龙龙公公司司于于1212月月1 1日日从从工工商商银银行行借借入入偿偿还还期期为为6 6个个月月的的短短期期借借款款500 500 000000元元，年年利利率率6%6%，借借款款合合同同规规定定按按季季支支付付利利息息，该该借借款款用用于于生生产产经经营活动营活动 。1212月月1 1日取得借款时，记：日取得借款时，记：借：银行存款借：银

8、行存款 500000 500000 贷：短期借款贷：短期借款 500000 500000月末支付短期借款利息时，记：月末支付短期借款利息时，记：应计利息应计利息5000006%1215000006%12125002500（元（元)借：财务费用借：财务费用 2500 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 25003 3月末支付利息时，记：月末支付利息时，记：借：财务费用借：财务费用 7 5007 500 贷：银行存款贷：银行存款 7 5007 5005 5月末偿还短期借款及利息时，记：月末偿还短期借款及利息时，记：借：短期借款借：短期借款 500 000 500 000 财务费用财务费用

9、 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 505 000 505 000第三节第三节 应付票据应付票据3.1 3.1 应付票据概述应付票据概述1、应应付票据概念付票据概念 应应付付票票据据是是指指付付款款人人采采用用商商业业汇汇票票方方式式办办理理结结算而形成的算而形成的负债负债。商商业业汇汇票票是是由由出出票票人人出出票票，由由承承兑兑人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定金金额额给给收收款款人人或或持持票票人人的的票票据据。应应付付票票据据是是一一种种期期票票，是是延延期期付付款的款的书书面面证证明。明。2 2、商业汇票的签发、商业汇票的签发 根根据据票票据据法法的

10、的规规定定，收收款款人人或或付付款款人人应应在在法法定定的的业业务务范范围围内内使使用用商商业业汇汇票票。商商业业汇汇票票包括商包括商业业承承兑汇兑汇票和票和银银行承行承兑汇兑汇票。票。办理商业承兑汇票办理商业承兑汇票 采采用用商商业业承承兑兑汇汇票票方方式式办办理理结结算算时时，商商业业承承兑兑汇汇票票可可以以由由付付款款人人签签发发，也也可可以以由由收收款款人签发，但必须由承兑人承兑。人签发，但必须由承兑人承兑。采采用用银银行行承承兑兑汇汇票票是是由由付付款款人人提提出出申申请请，银银行行受受理理后后由由银银行行签签发发的的商商业业汇汇票票。由由银银行行承承兑兑的的汇汇票票，虽虽然然银银行

11、行承承担担到到期期无无条条件件付付款款义义务务，但但最最终终的的债债务务人人仍仍是是付付款款人人，付付款款人人也也就就是是银银行行承承兑兑汇汇票票申申请请人人，应应在在票票据据到到期期前前将将足足额额的的款款项项交交存存银银行行，银银行行于于到到期期日日将将款款项划拨给收款人。项划拨给收款人。银银行行承承兑兑汇汇票票只只是是为为收收款款人人到到期期收收回回债债权权提提供供了了可可靠靠的的信信用用保保证证。如如果果付付款款人人到到期期未未能能偿偿付付债债务务，由由承承兑兑银银行行承承担担支支付付票票款款的的义义务务。对对付付款款人人也也就就是是银银行行承承兑兑汇汇票票的的申申请请人人来来说说，不

12、不会会由由于于银银行行的的承承兑兑使使该该项项偿偿债债义义务务消消失失，因因此应付票据是付款人的一种现实义务。此应付票据是付款人的一种现实义务。3 3、应付票据的计量、应付票据的计量 应应付付票票据据无无论论商商业业汇汇票票是是否否带带息息，一一律律按实际发生的金额入账，即按面值入账。按实际发生的金额入账，即按面值入账。如如果果带带息息票票据据的的利利息息采采用用预预计计利利息息的的，期期末末预预计计利利息息时时，一一方方面面将将利利息息支支出出计计入入财财务务费费用用，一一方方面面调调增增“应应付付利利息息”账账户户的的账账面面；如如果果带带息息票票据据的的利利息息不不预预计计利利息息的的，

13、待待到到期期时将全部利息支出计入当期财务费用。时将全部利息支出计入当期财务费用。4 4、应付票据核算设置的账户、应付票据核算设置的账户 为了总括反映企业以商业汇票方式办理为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形成负债的增减变化及其变动的结果，结算形成负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置在会计核算中应设置“应付票据应付票据”总账账总账账户。户。“应应付付票票据据”账账户户应应按按债债权权人人设设置置明明细细账账。企企业业还还应应设设置置“应应付付票票据据”备备查查簿簿，详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、收

14、收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称称、付付款款日日期期和和金金额额等等详详细细资资料料。应应付付票票据到期付清据到期付清时时，应应在在备查备查簿内逐笔注簿内逐笔注销销。3.23.2应付票据的会计处理应付票据的会计处理 企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费用，借记用，借记“原材料原材料”、“应交税金应交税金应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。在办理银行承兑汇票时，银行受理后需支在办理银行承兑汇票时，银行受理后需支付

15、一定手续费，借记付一定手续费，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。收到银行支付本息通知时，账户。收到银行支付本息通知时，借记借记“应付票据应付票据”、“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。以以办办理理的的商商业业汇汇票票抵抵偿偿应应付付账账款款债债务务时时，应应借借记记“应应付付账账款款”账账户户，贷贷记记“应应付付票票据据”账户。账户。1 1、不带息票据的会计处理、不带息票据的会计处理【例【例8-38-3】腾龙公司于】腾龙公司于3 3月月1010日向银行申日向银行申请办理银行承兑汇票，银行开具了面值请办理银行承兑汇票，银行开

16、具了面值6000060000元，元，5050天期限不带息银行承兑汇天期限不带息银行承兑汇票，用于抵付一项应付账款，并用现金票，用于抵付一项应付账款，并用现金支付手续费支付手续费6060元。元。到期时该公司未能支付票款，接到到期时该公司未能支付票款，接到承兑银行扣款通知时，银行存款账户余承兑银行扣款通知时，银行存款账户余额只有额只有5000050000元。元。3 3月月1010日银行开具票据时，记：日银行开具票据时，记：借：应付账款借：应付账款 60000 60000 贷：应付票据贷：应付票据 60000 60000借：财务费用借：财务费用 60 60 贷：现金贷：现金 60 604 4月月29

17、29日票据到期日票据到期时时，记记：借：借：应应付票据付票据 60000 60000 贷贷：银银行存款行存款 50000 50000 短期借款短期借款 10000 100002 2、带息票据的会计处理、带息票据的会计处理 处处理理带带息息票票据据的的业业务务，在在预预计计利利息息时时，“应应付付利利息息”账账户户反反映映已已预预计计的的利利息息；如如果果期期末末不不预预计计利利息息，“应应付付票票据据”账账户户反反映映应应付付票票据据面值。面值。企企业业期期末末预预计计利利息息时时，借借记记“财财务务费费用用”账账户户，贷贷记记“应应付付利利息息”账账户户。不不预预计计利利息息的的在票据到期时

18、将全部利息计入当期财务费用。在票据到期时将全部利息计入当期财务费用。【例例8-48-4】腾腾龙龙公公司司9 9月月1 1日日购购入入原原材材料料一一批批，签签发发并并承承兑兑一一张张3 3个个月月期期限限，票票面面利利率率3.6%3.6%的的商商业业承承兑兑汇汇票票。发发票票材材料料价价款款300 300 000000元元，增增值值税税51 51 000000元元，材材料料已已验验收收入入库库。公公司司要要求求月月末末预计利息。预计利息。9 9月月1 1日验收材料签发商业承兑汇票时，记：日验收材料签发商业承兑汇票时，记：借：原材料借：原材料 300 000 300 000 应交税费应交税费应交

19、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 51 000 贷：应付票据贷：应付票据 351 000 351 0009 9、1010、1111月末预提利息时，分别记：月末预提利息时，分别记：应计利息应计利息351 0003.6%121351 0003.6%121 1 0531 053（元）（元）借：财务费用借：财务费用 1 053 1 053 贷：应付利息贷：应付利息 1 053 1 0531212月月1 1日到期时，记：日到期时，记：借：应付票据借：应付票据 3510 35100000 应付利息应付利息 1 053*1 053*3 3 贷：银行存款贷：银行存款 354 159 354

20、 159如果到期腾龙公司未能支付票款，记：如果到期腾龙公司未能支付票款，记：借：应付票据借：应付票据 35 3510001000 应付利息应付利息 1 053*1 053*3 3 贷：应付账款贷：应付账款 354 159 354 159 不不预预计计利利息息的的应应付付票票据据，到到期期时时按按票票面面值值借借记记“应应付付票票据据”账账户户，根根据据计计算算全全部部利利息息借借记记“财财务务费费用用”账账户户，根根据据本本利利和和贷贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例8-58-5】资资料料见见【例例8-48-4】腾腾龙龙公公司司应应付付票票据据采用不预计利息的方式进行会计处理。采用不

21、预计利息的方式进行会计处理。1212月月1 1日到期时，记：日到期时，记：借：应付票据借：应付票据 351 000 351 000 财务费用财务费用 3 159 3 159 贷：银行存款贷：银行存款 354 159 354 159第四节第四节 应付账款应付账款4.1应付账款概述应付账款概述 1 1、应付账款概念、应付账款概念 应应付付账账款款是是指指因因购购买买材材料料、商商品品或或接接受受劳劳务务供供应应等等而而发发生生的的债债务务。这这是是买买卖卖双双方方在在购购销销活活动动中中由由于于取取得得物物资资与与支支付付款项的时间不一致而形成的负债。款项的时间不一致而形成的负债。2 2、应付账款

22、入账时间的确定、应付账款入账时间的确定 应应付付账账款款入入账账时时间间应应以以与与所所购购物物资资所所有有权权有有关关风风险险和和报报酬酬已已经经转转移移或或已已经经接接受受了了劳劳务务为标志。为标志。如如果果发发票票账账单单同同时时到到达达，应应付付账账款款一一般般是在所购物资验收入库后登记入账。是在所购物资验收入库后登记入账。如如果果所所购购物物资资已已到到达达企企业业，发发票票账账单单尚尚未未到到达达企企业业，一一般般先先组组织织验验收收入入库库，先先不不处处理理会会计计业业务务。等等发发票票证证单单到到达达企企业业后后，处处理理会会计计业务。业务。如如果果发发票票账账单单先先到到达达

23、企企业业，应应根根据据发发票票账账单单办办理理结结算算手手续续，如如未未支支付付货货款款及及增增值值税税等等款项，作为应付账款入账。款项，作为应付账款入账。3 3、应付账款的计量、应付账款的计量 应应付付账账款款一一般般按按应应付付金金额额入入账账，不不按按到到期应付金额的现值入账。期应付金额的现值入账。如如果果形形成成的的应应付付账账款款是是带带有有现现金金折折扣扣的的，按按总总价价法法处处理理，即即不不扣扣除除现现金金折折扣扣的的应应付付账款总额入账。账款总额入账。如如果果销销货货方方给给与与一一定定商商业业折折扣扣的的，应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的金金额额，也也就就是是发发票

24、票所所列列的实际金额入账。的实际金额入账。4 4、帐户设置、帐户设置 为了总括反映企业在结算形成应付账款负为了总括反映企业在结算形成应付账款负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置中应设置“应付账款应付账款”总账账户。总账账户。“应付账款应付账款”账户应按债权人设置明细账。账户应按债权人设置明细账。确确实实无无法法支支付付的的应应付付款款项项，按按规规定定程程序序经经批准后转作营业外收入。批准后转作营业外收入。4.24.2应付账款的会计处理应付账款的会计处理【例例8-68-6】腾腾龙龙公公司司从从蓝蓝星星公公司司赊赊购购原原材材料料一一批批，价价款

25、款400 400 000000元元，增增值值税税68 68 000000元元，付付款款期期1 1个个月月，现现金金折折扣扣条条件件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，计计算算现现金金折折扣扣不不考考虑虑增增值值税税。假假定定腾腾龙龙公公司司在第在第1616天付款。天付款。原材料验收入库时，记：原材料验收入库时，记：借：原材料借：原材料 400 000 400 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 68 000 贷：应付账款贷：应付账款-蓝星蓝星468 000468 000第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、

26、职工薪酬的内容（一）（一）含义含义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。人的福利等，也属于职工薪酬。（二）范围（二）范围1 1、职工的范围、职工的范围与企业与企业订立劳动合同的所有人员订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职（含全职、兼职和临时职工）；和临

27、时职工）；未与企业订立劳动合同、但由未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人企业正式任命的人员员（如董事会成员、监事会成员等）；（如董事会成员、监事会成员等）；虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。人员。2 2、薪酬的范围、薪酬的范围在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的能够量化给职工本人和提供给职

28、工集体享有的福利；福利；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；的福利等；以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。薪酬。（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费；（4）住房公积金；）

29、住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称下称“辞退福利辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原

30、则（一）职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象（供服务的受益对象（不含辞退福利，辞退福利不含辞退福利，辞退福利计入管理费用计入管理费用），分别下列情况处理：），分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。入建造固定资产或无形资产成

31、本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬 有有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。提。没有规定计提基础和计提比例的没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。确定应付职工薪酬额。当期实际发生金额当期实际发生金额大于大于预计金额的，应当补提预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额应付职工薪酬；当期实际发生金额小于小于预计金

32、额的，预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应当冲回多提的应付职工薪酬。例：2008年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年

33、应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（

34、万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在

35、建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 0002 2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬以其以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资，计入相关资产成本或当期损益；产成本或当期损益；将拥有的将拥有的房屋房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期

36、受益对象，将该住房每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资计入相关资产成本或当期损益；产成本或当期损益；租赁住房租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成本或当期损益，计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的难以认定受益对象的计入当期损益。计入当期损益。（1 1）以自产产品发放给职工作为职工薪酬）以自产产品发放给职工作为职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（2 2）

37、无偿向职工提供住房等固定资产使用的）无偿向职工提供住房等固定资产使用的 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用（应计提的折旧）、制造费用（应计提的折旧）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的）租赁住房等资产供职工无偿使用的 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（4 4）企业以其自产产品发放给职工的）企业以其自产产品发放给职工的决定发放

38、决定发放 发放：发放：借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 管理费用管理费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其名，其中一线生产工人为中一线生产工人为170名，总部管理人员为名，总部管理人员为30名。名。2008年年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位

39、成本为作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本2784600管理费用管理费用 491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：17014000（1+17%）2784600（元）（元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：3014000（1+17%）491400（元）（元）（2）实际发放非货

40、币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3 276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000应交的增值税销项税额应交的增值税销项税额1701400017%+301400017%404 600+71 400476 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品贷：库存商品2 000 000【例例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。

41、乙公司部门经理共有用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套元，每套住房月租金为住房月租金为8 000元。乙公司的账务处理如元。乙公司的账务处理如下：下：（1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000（2）确认住房租金费用）确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用 40 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 40

42、 000贷：银行存款贷：银行存款 40 000 （三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量辞退福利通常采取在解除劳动关系时辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿一次性支付补偿的方式，的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。确认因解除与职工的劳动关系给予确认因解除与职工的劳动关系给予补偿补偿而产生的预计负债同时而产生的预计负债同时满足的条件：满足的条件：1 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁、企业已经制定正式

43、的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。减建议，并即将实施。2 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应严格按照企业应严格按照辞退计划辞退计划条款的规定，合理条款的规定，合理预计并确认预计并确认辞退福辞退福利产生的应付职工薪酬。利产生的应付职工薪酬。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付时略支付时略借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员，炊事人员工资企业管理人

44、员，炊事人员工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资研发支出研发支出 研发支出负担的职工薪酬研发支出负担的职工薪酬 离退休人员工资如何核算？离退休人员工资如何核算？（四）应付职工薪酬的具体会计处理（四）应付职工薪酬的具体会计处理 计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”【例例8-78-7】腾腾龙龙公公司司月月末末按按用用途途分分配配工工资资费费用用。生生产产工工人人的的工工资资500 500 000000元元，车车间间管管理理人人员员的的工工资资100 100 000000元元，行行政政管管理理人人

45、员员工工资资400 400 000000元元，在在建建工工程程人人员员工工资资50 50 000000元元，福福利利部部门门人人员员工工资资10 10 000000元。元。月末分配工资时，记：月末分配工资时，记：借：生产成本借：生产成本 500 000 500 000 制造费用制造费用 100 000 100 000 管理费用管理费用 400 000 400 000 在建工程在建工程 50 000 50 000 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1 060 0001 060 000应付职工薪酬的结算应付职工薪酬的结算

46、 企企业业需需编编制制工工资资结结算算汇汇总总表表进进行行工工资资的的结结算。算。应应付付工工资资的的结结算算，直直接接用用现现金金支支付付工工资资的的，首首先先根根据据实实发发工工资资总总额额提提取取现现金金，发发工工资资时时借借记记“应应付付职职工工薪薪酬酬工工资资”账账户户，贷记贷记“现金现金”账户。账户。如如果果企企业业承承担担本本单单位位或或外外单单位位代代扣扣款款业业务务的的，还还应应根根据据工工资资结结算算汇汇总总表表中中代代扣扣款款项项，借借记记“应应付付职职工工薪薪酬酬工工资资”账账户户，贷贷记记“其其他他应应付付款款”、“应应交交税税费费应应交交个个人人所所得税得税”等账户

47、。等账户。从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）得税等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款、库存现金、其他应收款贷：银行存款、库存现金、其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公

48、积金 贷：银行存款贷：银行存款【例例8-88-8】接接【例例8-78-7】腾腾龙龙公公司司通通过过银银行行转转账账发发放放工工资资1 1 000 000 000000元元，结结转转代代扣扣款款项项60 60 000000元。根据有关原始凭证编制会计分录：元。根据有关原始凭证编制会计分录：通过银行划转应付工资时，记：通过银行划转应付工资时，记：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000接转代扣款项时，记：接转代扣款项时，记：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 60 000 60 000

49、贷：其他应付贷：其他应付款 60 00060 000第六节第六节 应交税费应交税费6.16.1应交税费概述应交税费概述1、应应交税交税费费的内容的内容 企企业业按按照照税税法法规规定定计计算算应应交交纳纳的的各各种种税税费费，包包括括增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、所所得得税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税、城城市市维维护护建建设设税税、房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税、教教育育费费附附加加、保保险险保保障障基基金金、矿矿产产资资源源补补偿偿费费等等。此此外外企企业业作作为为代代缴缴义义务务人人代代收收代代缴缴的的税税金金，这这些些税税金金在在上上交交国

50、家之前形成企国家之前形成企业业的一的一项项流流动负债动负债。2 2、税金的列支办法、税金的列支办法 营业税金及附加：营业税、消费税、城营业税金及附加：营业税、消费税、城建税和资源税等建税和资源税等 管理费用：印花税、车船使用税、房产管理费用：印花税、车船使用税、房产税和土地使用税等税和土地使用税等 所得税费用：所得税所得税费用：所得税 应交增值税：增值税应交增值税：增值税3 3、应交税费核算设置的账户、应交税费核算设置的账户 为为了了总总括括反反映映企企业业应应交交纳纳的的各各种种税税金金的的增增减减变变化化，应应设设置置“应应交交税税费费”总总账账账账户户进进行行总总分分类类核核算算，并并根