第8章 流动负债1.pptx

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1、 8 流动负债流动负债8 流动负债流动负债中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院CURRENT LIABILITIESChapter 8 8 流动负债流动负债一、流动负债的定义和分类一、流动负债的定义和分类（一）定义（一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）分类（二）分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债（因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼如未决诉讼） 8 流动负债流动负债二

2、、金额确定的流动负债二、金额确定的流动负债（一）短期借款（一）短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 1 年以下年以下( (含含 1 1 年年) )的各种借款。的各种借款。取得短期借款取得短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借款利息的处理借款利息的处理资产负债表日：资产负债表日： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款、应付利息等贷：银行存款、应付利息等偿还本息偿还本息 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款较多的企业采用较多的企业采用“何时付息，何时计提财务费用何时付息，何时计提财务费用

3、”的方式的方式 8 流动负债流动负债（二）交易性金融负债（二）交易性金融负债 交易性金融负债的含义交易性金融负债的含义 主要是指企业为了近期内回购的金融负债主要是指企业为了近期内回购的金融负债 交易性金融负债核算的范围交易性金融负债核算的范围 交易性金融负债交易性金融负债 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 账户设置账户设置 总账总账交易性金融负债交易性金融负债 明细账明细账 本金本金 公允价值变动公允价值变动 8 流动负债流动负债u 交易性金融负债核算的会计处理交易性金融负债核算的会计处理u承担交易性金融负债承担交易性金融负债

4、借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项） 投资收益投资收益 （支付的交易费用）（支付的交易费用） 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金 （公允价值）（公允价值）u资产负债表日资产负债表日公允价值大于账面余额公允价值大于账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 （公允价值账面余额）（公允价值账面余额）公允价值低于其账面余额公允价值低于其账面余额借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 （账面余额公允价值）（账面余额公允价值） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 8 流动负

5、债流动负债u 出售交易性金融负债时出售交易性金融负债时 借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 （余额）（余额） 公允价值变动公允价值变动 （余额）（余额） （投资收益）（投资收益） （差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的款项）（实际支付的款项） （交易性金融负债（交易性金融负债公允价值变动）公允价值变动） （余额）（余额） 投资收益投资收益 （差额）（差额）同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （出售前（出售前“交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动”账户的借方余额）账户的借方余额） 贷：投资收益贷：投资收益或者或者借：投资收益借：投资收

6、益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（出售前（出售前“交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动”账户的贷方余额）账户的贷方余额） 8 流动负债流动负债（三）应付票据（三）应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。签发票据时签发票据时借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇支付银行承兑汇票手续费时票手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷

7、：银行存款票据到期时票据到期时如期清偿如期清偿商业承兑汇票无力清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付帐款贷：应付帐款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 8 流动负债流动负债 例：例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。成本核算。2007年年7月月2日从乙公司购入原材料一批，增值税日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款专用发票上注明的价款100万元、增值税万元、增值税17万元，同日开出并

8、万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为本为120万元，已经验收入库）其会计分录为：万元，已经验收入库）其会计分录为：（1）开立并承兑汇票）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库）原材料验收入库借：材料采购借：材料采购 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付票据贷：应付票据乙公司乙公司 1 170 000借：原材料借：原材料 1 200 000 贷：材料采购贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异材料成本差异 200 000 8 流动负债

9、流动负债（3）甲公司按期支付票款）甲公司按期支付票款（4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 170 000 8 流动负债流动负债（四）应付帐款（四）应付帐款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。包含的内容：包含的内容： （1）货物的价款）货物的价款 （2）卖方代垫的运费）卖方代垫的运费 （3）增值税的进项

10、税额）增值税的进项税额经济业务经济业务账务处理账务处理材料、商品入库材料、商品入库 借：材料采购、在途物资等借：材料采购、在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款贷：应付帐款接受劳务接受劳务 借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付帐款贷：应付帐款支付支付 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等 8 流动负债流动负债 例：甲公司例：甲公司2007年年9月月20日从乙公司购买原材料一批，价日从乙公司购买原材料一批，价款款50万元、增值税万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂费万元，另用银行存款支付运杂费2万元，

11、万元，其中运费其中运费1.5万元（按照万元（按照7的扣税率计算进项税额），现原材的扣税率计算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万元），货款及增值税未支付。万元），货款及增值税未支付。（1）采购原材料）采购原材料（2）材料入库）材料入库借：材料采购借：材料采购 518 950 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 86 050 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 585 000 银行存款银行存款 20 00085000150007借：原材料借：原材料 550 000 贷：材料

12、采购贷：材料采购 518 950 材料成本差异材料成本差异 31 050 8 流动负债流动负债在预付账款不多的企业，可以不设在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”科目，而将其计科目，而将其计入入“应付账款应付账款”科目的科目的借借方，但在资产负债表上应方，但在资产负债表上应分开分开列示。列示。 小结小结应付帐款的实有数应付帐款的实有数=“应付帐款应付帐款”的相关的相关明细帐明细帐的期末的期末贷方贷方余额合计余额合计数数 +“预付帐款预付帐款”的相关的相关明细帐明细帐期末期末贷方贷方余额余额 8 流动负债流动负债（五）预收帐款（五）预收帐款 企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定

13、预收的款项在预收账款不多的企业，也可以不设在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款预收账款”科目，而将其科目，而将其计入计入“应收账款应收账款”科目的科目的贷贷方，但在资产负债表上应方，但在资产负债表上应分开分开列示。列示。 小结小结预收帐款的实有数预收帐款的实有数=“预收帐款预收帐款”的相关明细帐的期末的相关明细帐的期末贷方贷方余额合计余额合计数数 +“应收帐款应收帐款”的相关明细帐期末的相关明细帐期末贷方贷方余额余额 8 流动负债流动负债经济业务经济业务账务处理账务处理预收款项预收款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现销售实现 借：预收账款借：预收账款 贷：主营

14、业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多收款项退回多收款项 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债 例：甲公司例：甲公司2007年年8月月5日收到乙公司按合同预付的货款日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行，万元存入银行，2007年年9月月3日按合同规定发出商品日按合同规定发出商品100万万元，增值税专用发票注明的税款元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本万元，该批商品的成本70万万元，其余款项已经收到存入银行。元，其余款

15、项已经收到存入银行。（1） 甲公司甲公司2007年年8月月5日收到预收账款日收到预收账款借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 300 000 8 流动负债流动负债（2）2007年年9月月3日发出商品日发出商品（3）同时结转销售成本）同时结转销售成本（4）结算有关款项）结算有关款项借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000

16、借：银行存款借：银行存款 870 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 870 000 8 流动负债流动负债（六）其他应付款（六）其他应付款 企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外 的其他各项应付、暂收的款项。的其他各项应付、暂收的款项。 包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工资或代扣的包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工资或代扣的工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个人的款项等，应付经营

17、租赁工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个人的款项等，应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的押金。方式租入固定资产和包装物的押金。发生发生支付支付 借：银行存款借：银行存款 管理费用等管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债三、金额视经营情况而定的流动负债三、金额视经营情况而定的流动负债（一）应付职工薪酬（一）应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相企业为获得职工提供的服务而给予各种

18、形式的报酬以及其他相 关支出。关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 社会保险费；社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 8 流动负债流动负债2.职工薪

19、酬的核算原则职工薪酬的核算原则 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利辞退福利”）除外。）除外。（1） 应由生产产品，提供劳务的职工薪酬，计入产品成本或应由生产产品，提供劳务的职工薪酬，计入产品成本或 劳务成本。劳务成本。（2）应由在建工程、无

20、形资产负担的职工工资，计入建造固）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固 定资产或无形资产成本。定资产或无形资产成本。（3）其他职工工资，计入当期损益。）其他职工工资，计入当期损益。 8 流动负债流动负债职工职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未

21、由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。范畴，如劳务用工合同人员。职工薪酬职工薪酬 包括企业为职工包括企业为职工在职在职期间和期间和离职后离职后提供的全部提供的全部货币性货币性薪酬薪酬和和非货币性非货币性福利。福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬利等，也属于职工薪酬。 8 流动负债流动负债养老保险费养老保险费 包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本基本养老保险费，以及根据企业年

22、金计划向企业年金基金相关管理养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的人缴纳的补充补充养老保险费。养老保险费。 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。职工薪酬。非货币性福利非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 8 流动负债流动负债3.帐户设置帐户设置一级科目一级科目明细科目明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利

23、职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付 8 流动负债流动负债4.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理企业发生应付职工薪酬的主要账务处理（1）生产部门人员的职工薪酬生产部门人员的职工薪酬（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 劳务成本劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：在建工程借：在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 流动负债流动负债（3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬管

24、理部门人员、销售人员的职工薪酬（4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬按该产品的公允价值按该产品的公允价值 8 流动负债流动负债（5）无偿向职工提供住房等固定资产使用无偿向职工提供住房等固定资产使用（6）租赁住房等资产供职工无偿使用）租赁住房等资产供职工无偿使用借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应

25、付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧按应计提的折旧额按应计提的折旧额按应计提的折旧额按应计提的折旧额借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬按每期应支付的租金按每期应支付的租金 8 流动负债流动负债（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利包括：（辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减

26、而给予的补偿，职工有权选择继续在职或期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。接受补偿离职。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。退后未来某一期间的方式。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 流动负债流动负债5.企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理（1）向职工支付工资、奖金、津

27、贴、福利费等，从应付职工）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税从职工薪酬中扣除各种垫付款从职工薪酬中扣除各种垫付款代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 8 流动负债流动负债（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训（3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金）按照国家有关规定缴纳社会保险

28、费和住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债（4）企业以其自产产品发放给职工的企业以其自产产品发放给职工的（5）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债（6）企业因解除与职工的

29、劳动关系给予职工的补偿企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等 8 流动负债流动负债 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费

30、等社会保险费，应向住房公保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。费等。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。金额小于预计金额的，应当冲回多提的应

31、付职工薪酬。 8 流动负债流动负债 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。成本或当期损益。 8 流动负债流动负债 例：某企业例：某企业2007年年1月的工资总额为月的工资总额为89 000元，其中，

32、产元，其中，产品生产工人工资品生产工人工资40 000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资20 000元，管理元，管理人员工资人员工资20 000元，产品销售人员工资元，产品销售人员工资9 000元。该企业按元。该企业按14的比例计提福利费。的比例计提福利费。本期该企业应计提福利费本期该企业应计提福利费89 0001412 460（元）（元）其中，生产工人福利费其中，生产工人福利费40 000145 600（元）（元） 在建工程人员福利费在建工程人员福利费20 000142 800（元）（元） 管理人员福利费管理人员福利费20 000142 800（元）（元） 销售人员福利费销售人员福利费

33、9 000141 260（元）（元）借：生产成本借：生产成本 45 600 在建工程在建工程 22 800 管理费用管理费用 22 800 销售费用销售费用 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 89 000 职工福利职工福利 12 460 8 流动负债流动负债（二）应付股利（二）应付股利 企业分配的现金股利或利润企业分配的现金股利或利润经济业务经济业务账务处理账务处理股东大会或类似机构股东大会或类似机构审议批准利润分配方案审议批准利润分配方案 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利实际支付现金股利或利润实际支付现金股利或利润 借：应付股利借：应付股利 贷：银行

34、存款贷：银行存款股东大会批准的利润分配方案中应分配的股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股票股利，应在办理增资手续后：股利，应在办理增资手续后： 借：利润分配借：利润分配 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本 董事会董事会或类似机构通过的利润分配方案中或类似机构通过的利润分配方案中拟拟分配的现金股利或利润，分配的现金股利或利润， 不不做帐务处理，但应在附注中披露。做帐务处理，但应在附注中披露。 8 流动负债流动负债（三）应付利息的核算（三）应付利息的核算 核算分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息核算分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息计算确定利息费用时计算确定利

35、息费用时实际支付利息时实际支付利息时借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 研发支出（实际利率计算）研发支出（实际利率计算） 贷：应付利息（按名义利率计算）贷：应付利息（按名义利率计算） 借记或贷记：长期借款借记或贷记：长期借款利息调整利息调整 借：应付利息借：应付利息 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 8 流动负债流动负债（四）应交税费（四）应交税费1. “应交税费应交税费”的内容的内容 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、核算的主要税费：增值税、营业税、消消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、

36、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。等。 8 流动负债流动负债企业代扣代缴的个人所得税，也通过企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费应交税费”核算。核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税（企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税（计入管理计入管理费用费用）、耕地占用税（）、耕地占用税（计入在建工程计入在建工程）等，不在）等，不在“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。计入计入“管理费用管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车船使用的税种包括：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税，但与投资性房地产相

37、关的房产税、土地使税、土地使用税，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在用税在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。与土地有关的税种：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、与土地有关的税种：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税契税 8 流动负债流动负债2. “应交增值税应交增值税”的科目设置的科目设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目分别设置以下专栏科目分别设置以下专栏 ： “进项税额进项税额” “销项税额销项税额” “出口退税出口退税” “进项税额转出进项税额转出” “已交税金已交税金” 8 流动负债流动负债3.应交增值税的计算应交增值税的计算应交增值税应交增值

38、税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税当期销项税额额（当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外费用价外费用）适用税率适用税率当期进项税当期进项税额额A1+A2+A3+A4+A5A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是能是购买方购买方支付的才能扣税）支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证

39、上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额A5购进废旧物资收购凭证金额依购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额扣除率结算的进项税额 8 流动负债流动负债4.帐务处理帐务处理（1）采购物资）采购物资购货方是一般纳税人购货方是一般纳税人能取得扣税凭证能取得扣税凭证不能取得扣税凭证不能取得扣税凭证购进货物购进货物（或劳务）（或劳务）支付的增值税额支付的增值税额作为作为“进项税额进项税额”用以抵扣用以抵扣不能作为不能作为“进项税额进项税额”，应计入所购货物（或劳务）应计入所购货物（或劳务）的成本的成本帐务处理帐务处理借：材料采购、原

40、材料等借：材料采购、原材料等 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等 117 借：原材料等借：原材料等 117 贷：银行存款等贷：银行存款等 117 8 流动负债流动负债 例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为万元，增值税额为102万元。货万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为为1

41、 200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17，不交纳消费，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理（税。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理（该企业采用计划该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）借：材料采购借：材料采购 6 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 000借：应收账款借：

42、应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040 000 8 流动负债流动负债购货方是小规模纳税人购货方是小规模纳税人 无论是否取得扣税凭证（如增值税专用发票），其支无论是否取得扣税凭证（如增值税专用发票），其支付的增值税额均付的增值税额均不不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。计入购入货物的成本。 8 流动负债流动负债（2）收购农产品、废旧物资）收购农产品、废旧物资（对方不能开具增值税专用发票对方不能开具增值税专用发票） 按收购价

43、直接乘以扣除率（免税农产品抵扣率按收购价直接乘以扣除率（免税农产品抵扣率13%、废旧、废旧 物资抵扣率物资抵扣率10%）作进项税额，其他部分作为购货成本。）作进项税额，其他部分作为购货成本。 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等收购金额收购金额13%或或10%收购金额收购金额（113%或或10%） 8 流动负债流动负债 例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项万元，收购的农业产品已验收入库，

44、款项已经支付。企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行已经支付。企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算）。日常材料核算）。借：材料采购借：材料采购 1 74万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26万万 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000200万万13%200万万（113%） 8 流动负债流动负债（3）运费）运费按运费结算单上的总额的按运费结算单上的总额的7%作为进项税额作为进项税额借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等结算单金额结算单金额7%结算单金额结算

45、单金额（17%） 8 流动负债流动负债 例：朗能公司为增值税一般纳税人企业，例：朗能公司为增值税一般纳税人企业，12月月10日购入用于日购入用于生产甲产品的生产甲产品的A材料（假定材料按实际成本核算），增值税材料（假定材料按实际成本核算），增值税专用发票上注明的价款专用发票上注明的价款140000元，增值税元，增值税23800元，货款及元，货款及增值税已用银行存款支付，另以银行存款支付运费增值税已用银行存款支付，另以银行存款支付运费7000元。元。材料与发票帐单同时到达企业。材料与发票帐单同时到达企业。进项税额进项税额=2380070007%=24290元元原材料的入账价值原材料的入账价值=1

46、40000 7000（17%）=146510元元借：原材料借：原材料 146510 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 24290 贷：银行存款贷：银行存款 170800 8 流动负债流动负债（4）销货）销货一般纳税人开具的是增值税专用发票（价、税分计）一般纳税人开具的是增值税专用发票（价、税分计）出具的是普通发票出具的是普通发票 将含税价进行价税分离：将含税价进行价税分离： 不含税价不含税价= =含税价含税价（1+1+增值税税率）增值税税率） 增值税增值税= =不含税价不含税价增值税率增值税率借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业

47、务收入等贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债

48、流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债