第8章流动负债.pptx

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1、第八章第八章 流动负债流动负债(Current liability)项目项目流动负债流动负债非流动负债非流动负债性质性质不超过一年或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿期限较长（1年以上），金额较大入账金额入账金额业务发生金额现值主要内容主要内容短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债长期借款、应付债券、长期应付款确认目的确认目的与流动资产比较，反映企业的短期偿债能力如实反映企业的财务成果与经营状况1.1 流动负债的概念流动负债的概念 流动负债是指在流动负债是指在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年

2、的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债包括短期借款、应付票据、应流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项、预提费用和利、应交税费、其他应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。 流动负债流动负债短短期期借借款款应应付付票票据据应应付付账账款款预预提提费费用用应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付利利息息其其他他应应付付款款预预收收账账款款应应付付股股利利 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲负债应

3、按未来应偿付金额的现值计量。上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。 流动负债也是负债，也不应例外。但是，流动负债也是负债，也不应例外。但是，由于流动负债偿付的时间一般不超过由于流动负债偿付的时间一般不超过1 1年，未年，未来应付金额与其现值相差不多，按重要性原则来应付金额与其现值相差不多，按重要性原则的要求，不考虑货币时间价值对流动负债的影的要求，不考虑货币时间价值对流动负债的影响，未来应付金额与其现值的差额忽略不计。响，未来应付金额与其现值的差额忽略不计。 因此，流动负债应按实际发生的金额入账。因此，流动负债应按实际发生的金额入账。 按流动负按流动负债形成分类债形成分类 融资活动形成的流动负

4、债融资活动形成的流动负债 经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债 收益分配中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债 按应付金额按应付金额是否肯定分类是否肯定分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定的流动负债的流动负债 应付金额须予以估计的流应付金额须予以估计的流动负债动负债 2.1 2.1 短期借款的概述短期借款的概述1 1、短期借款的概念、短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在借入的偿还期限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借年）的各种借款。款。 短期借款

5、一般是企业为维持正常生产经短期借款一般是企业为维持正常生产经营活动所需或为偿还某项到期债务而借入的营活动所需或为偿还某项到期债务而借入的款项。款项。 （1 1）借款的取得；）借款的取得；（2 2）借款利息的处理；）借款利息的处理； 短期借款的利息可以发生时直接计入财务短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过时通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。 （3 3）短期借款清偿。）短期借款清偿。借入借入借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款月末，计提利月末，计提利息息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷

6、：应付利息到期还本付息到期还本付息借：短期借款借：短期借款 应付利息（最后一期利息）应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款贷：银行存款 为了反映短期借款本金的增减变化及其结为了反映短期借款本金的增减变化及其结果，企业应设置果，企业应设置“短期借款短期借款”账户。账户。 该账户借方登记偿还的短期借款本金，贷该账户借方登记偿还的短期借款本金，贷方登记取得的短期借款本金，期末贷方余额方登记取得的短期借款本金，期末贷方余额表示尚未清偿的短期借款本金债务。表示尚未清偿的短期借款本金债务。 企业按计划取得短期借款时，借记企业按计划取得短期借款时，借记“银行银行存款存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借

7、款”账户。账户。 到期还本付息时，借记到期还本付息时，借记“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”账户，贷记账户，贷记“银银行存款行存款”账户。账户。【例【例8-18-1】腾龙公司于】腾龙公司于1212月月1 1日从工商银行借入偿日从工商银行借入偿还期为还期为6 6个月的短期借款个月的短期借款500 000500 000元，年利率元，年利率6%6%，借款合同规定按季支付利息，该借款用于生产经借款合同规定按季支付利息，该借款用于生产经营活动营活动 。1212月月1 1日取得借款时，记：日取得借款时，记：借：银行存款借：银行存款 500000 500000 贷：短期借款贷：

8、短期借款 500000 500000月末支付短期借款利息时，记：月末支付短期借款利息时，记：应计利息应计利息5000005000006%6%12121 125002500（元（元) )借：财务费用借：财务费用 2500 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 25003 3月末支付利息时，记：月末支付利息时，记：借：财务费用借：财务费用 7 5007 500 贷：银行存款贷：银行存款 7 5007 5005 5月末偿还短期借款及利息时，记：月末偿还短期借款及利息时，记：借：短期借款借：短期借款 500 000 500 000 财务费用财务费用 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行

9、存款 505 000 505 0003.1 3.1 应付票据概述应付票据概述 应付票据是指付款人采用商业汇票方式办应付票据是指付款人采用商业汇票方式办理结算而形成的负债。理结算而形成的负债。 商业汇票是由出票人出票，由承兑人在指商业汇票是由出票人出票，由承兑人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。应付票据是一种期票，是延期付人的票据。应付票据是一种期票，是延期付款的书面证明。款的书面证明。 根据票据法的规定，收款人或付款人应根据票据法的规定，收款人或付款人应在法定的业务范围内使用商业汇票。商业汇在法定的业务范围内使用商业汇票。商业汇票包括商业

10、承兑汇票和银行承兑汇票。票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。办理商业承兑汇票办理商业承兑汇票 采用商业承兑汇票方式办理结算时，商采用商业承兑汇票方式办理结算时，商业承兑汇票可以由付款人签发，也可以由收业承兑汇票可以由付款人签发，也可以由收款人签发，但必须由承兑人承兑。款人签发，但必须由承兑人承兑。采用银行承兑汇票是由付款人提出申请，银采用银行承兑汇票是由付款人提出申请，银行受理后由银行签发的商业汇票。由银行承行受理后由银行签发的商业汇票。由银行承兑的汇票，虽然银行承担到期无条件付款义兑的汇票，虽然银行承担到期无条件付款义务，但最终的债务人仍是付款人，付款人也务，但最终的债务人仍是付款人，付款人也

11、就是银行承兑汇票申请人，应在票据到期前就是银行承兑汇票申请人，应在票据到期前将足额的款项交存银行，银行于到期日将款将足额的款项交存银行，银行于到期日将款项划拨给收款人。项划拨给收款人。 银行承兑汇票只是为收款人到期收回债权银行承兑汇票只是为收款人到期收回债权提供了可靠的信用保证。如果付款人到期未能提供了可靠的信用保证。如果付款人到期未能偿付债务，由承兑银行承担支付票款的义务。偿付债务，由承兑银行承担支付票款的义务。对付款人也就是银行承兑汇票的申请人来说，对付款人也就是银行承兑汇票的申请人来说，不会由于银行的承兑使该项偿债义务消失，因不会由于银行的承兑使该项偿债义务消失，因此应付票据是付款人的一

12、种现实义务。此应付票据是付款人的一种现实义务。 应付票据无论商业汇票是否带息，一律应付票据无论商业汇票是否带息，一律按实际发生的金额入账，即按面值入账。按实际发生的金额入账，即按面值入账。 如果带息票据的利息采用预计利息的，如果带息票据的利息采用预计利息的，期末预计利息时，一方面将利息支出计入财期末预计利息时，一方面将利息支出计入财务费用，一方面调增务费用，一方面调增“应付利息应付利息”账户的账账户的账面；如果带息票据的利息不预计利息的，待面；如果带息票据的利息不预计利息的，待到期时将全部利息支出计入当期财务费用。到期时将全部利息支出计入当期财务费用。 为了总括反映企业以商业汇票方式办理为了总

13、括反映企业以商业汇票方式办理结算形成负债的增减变化及其变动的结果，结算形成负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置在会计核算中应设置“应付票据应付票据”总账账总账账户。户。 “应付票据应付票据”账户应按债权人设置明细账。账户应按债权人设置明细账。企业还应设置企业还应设置“应付票据应付票据”备查簿，详细登备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等详细资料。应付票称、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。据到期付清时，应在

14、备查簿内逐笔注销。3.23.2应付票据的会计处理应付票据的会计处理 企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费用，借记用，借记“原材料原材料”、“应交税金应交税金应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。 在办理银行承兑汇票时，银行受理后需在办理银行承兑汇票时，银行受理后需支付一定手续费，借记支付一定手续费，借记“财务费用财务费用”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。收到银行支付本息通知账户。收到银行支付本息通知时，

15、借记时，借记“应付票据应付票据”、“财务费用财务费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 以办理的商业汇票抵偿应付账款债务时，以办理的商业汇票抵偿应付账款债务时，应借记应借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“应付票应付票据据”账户。账户。 1 1、不带息票据的会计处理、不带息票据的会计处理 【例【例8-38-3】腾龙公司于】腾龙公司于3 3月月1010日向银行申日向银行申请办理银行承兑汇票，银行开具了面值请办理银行承兑汇票，银行开具了面值6000060000元，元，5050天期限不带息银行承兑汇天期限不带息银行承兑汇票，用于抵付一项应付账款，并用现金票，用于抵付一项应

16、付账款，并用现金支付手续费支付手续费6060元。元。 到期时该公司未能支付票款，接到到期时该公司未能支付票款，接到承兑银行扣款通知时，银行存款账户余承兑银行扣款通知时，银行存款账户余额只有额只有5000050000元。元。3 3月月1010日银行开具票据时，记：日银行开具票据时，记：借：应付账款借：应付账款 60000 60000 贷：应付票据贷：应付票据 60000 60000借：财务费用借：财务费用 60 60 贷：现金贷：现金 60 604 4月月2929日票据到期时，记：日票据到期时，记：借：应付票据借：应付票据 60000 60000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000

17、 短期借款短期借款 10000 10000 处理带息票据的业务，在预计利息时，处理带息票据的业务，在预计利息时，“应付利息应付利息”账户反映已预计的利息；如果期账户反映已预计的利息；如果期末不预计利息，末不预计利息，“应付票据应付票据”账户反映应付票账户反映应付票据面值。据面值。 企业期末预计利息时，借记企业期末预计利息时，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”账户。不预计利息的账户。不预计利息的在票据到期时将全部利息计入当期财务费用。在票据到期时将全部利息计入当期财务费用。【例【例8-48-4】腾龙公司】腾龙公司9 9月月1 1日购入原材料一批，签日购入原材料一批，

18、签发并承兑一张发并承兑一张3 3个月期限，票面利率个月期限，票面利率3.6%3.6%的商的商业承兑汇票。发票材料价款业承兑汇票。发票材料价款300 000300 000元，增值元，增值税税51 00051 000元，材料已验收入库。公司要求月末元，材料已验收入库。公司要求月末预计利息。预计利息。9 9月月1 1日验收材料签发商业承兑汇票时，记：日验收材料签发商业承兑汇票时，记：借：原材料借：原材料 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000 51 000 贷：应付票据贷：应付票据 351 000 351 0009 9、1010、1

19、111月末预提利息时，分别记：月末预提利息时，分别记：应计利息应计利息351 000351 0003.6%3.6%12121 1 1 0531 053（元）（元）借：财务费用借：财务费用 1 053 1 053 贷：应付利息贷：应付利息 1 053 1 0531212月月1 1日到期时，记：日到期时，记：借：应付票据借：应付票据 3510 35100000 应付利息应付利息 1 053 1 053* *3 3 贷：银行存款贷：银行存款 354 159 354 159如果到期腾龙公司未能支付票款，记：如果到期腾龙公司未能支付票款，记：借：应付票据借：应付票据 35 3510001000 应付利息

20、应付利息 1 053 1 053* *3 3 贷：应付账款贷：应付账款 354 159 354 159 不预计利息的应付票据，到期时按票面值不预计利息的应付票据，到期时按票面值借记借记“应付票据应付票据”账户，根据计算全部利息账户，根据计算全部利息借记借记“财务费用财务费用”账户，根据本利和贷记账户，根据本利和贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例【例8-58-5】资料见【例】资料见【例8-48-4】腾龙公司应付票据】腾龙公司应付票据采用不预计利息的方式进行会计处理。采用不预计利息的方式进行会计处理。1212月月1 1日到期时，记：日到期时，记：借：应付票据借：应付票据 351 000 35

21、1 000 财务费用财务费用 3 159 3 159 贷：银行存款贷：银行存款 354 159 354 159第四节第四节 应付账款应付账款4.1应付账款概述应付账款概述 应付账款是指因购买材料、商品或应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支卖双方在购销活动中由于取得物资与支付款项的时间不一致而形成的负债。付款项的时间不一致而形成的负债。 应付账款入账时间应以与所购物资所有应付账款入账时间应以与所购物资所有权有关风险和报酬已经转移或已经接受了劳权有关风险和报酬已经转移或已经接受了劳务为标志。务为标志。

22、如果发票账单同时到达，应付账款一般如果发票账单同时到达，应付账款一般是在所购物资验收入库后登记入账。是在所购物资验收入库后登记入账。 如果所购物资已到达企业，发票账单尚如果所购物资已到达企业，发票账单尚未到达企业，一般先组织验收入库，先不处未到达企业，一般先组织验收入库，先不处理会计业务。等发票证单到达企业后，处理理会计业务。等发票证单到达企业后，处理会计业务。会计业务。 如果发票账单先到达企业，应根据发票如果发票账单先到达企业，应根据发票账单办理结算手续，如未支付货款及增值税账单办理结算手续，如未支付货款及增值税等款项，作为应付账款入账。等款项，作为应付账款入账。 应付账款一般按应付金额入账

23、，不按到应付账款一般按应付金额入账，不按到期应付金额的现值入账。期应付金额的现值入账。 如果形成的应付账款是带有现金折扣的，如果形成的应付账款是带有现金折扣的，按总价法处理，即不扣除现金折扣的应付按总价法处理，即不扣除现金折扣的应付账款总额入账。账款总额入账。 如果销货方给与一定商业折扣的，应按如果销货方给与一定商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额，也就是发票所列扣除商业折扣后的金额，也就是发票所列的实际金额入账。的实际金额入账。4 4、帐户设置、帐户设置 为了总括反映企业在结算形成应付账款负为了总括反映企业在结算形成应付账款负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算债的增减变化及其变动的结果，

24、在会计核算中应设置中应设置“应付账款应付账款”总账账户。总账账户。 “应付账款应付账款”账户应按债权人设置明细账。账户应按债权人设置明细账。 确实无法支付的应付款项，按规定程序经确实无法支付的应付款项，按规定程序经批准后转作营业外收入。批准后转作营业外收入。【例【例8-68-6】腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一】腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一批，价款批，价款400 000400 000元，增值税元，增值税68 00068 000元，付元，付款期款期1 1个月，现金折扣条件个月，现金折扣条件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，计算现金折扣不考虑增值税。假定腾计算现金折扣不考虑增值

25、税。假定腾龙公司在第龙公司在第1616天付款。天付款。原材料验收入库时，记：原材料验收入库时，记：借：原材料借：原材料 400 000 400 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000 68 000 贷：应付账款贷：应付账款- -蓝星蓝星468 000468 000一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容（一）（一） 含义含义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部

26、货币性薪酬和非货币性福利。的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。养人的福利等，也属于职工薪酬。（二）范围（二）范围1 1、职工的范围、职工的范围与企业与企业订立劳动合同的所有人员订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职（含全职、兼职和临时职工）；和临时职工）；未与企业订立劳动合同、但由未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人企业正式任命的人员员（如董事会成员、监事会成员等）；（如董事会成员、监事会成员等）；虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划

27、、领导和控制下提供类似服务的但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。人员。2 2、薪酬的范围、薪酬的范围在职（如工资）和离职后提供给职工的所有在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；的福利；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；人的福利等；以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。工薪酬。（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容（1

28、）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称下称“辞退福利辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商

29、业保险）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则（一）职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象（供服务的受益对象（不含辞退福利，辞退福利不含辞退福利，辞退

30、福利计入管理费用计入管理费用），分别下列情况处理：），分别下列情况处理：1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。计入产品成本或劳务成本。2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬 有有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计计提基础和计提比例的，按照国家规定

31、的标准计提。提。 没有规定计提基础和计提比例的没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。确定应付职工薪酬额。 当期实际发生金额当期实际发生金额大于大于预计金额的，应当补提预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额应付职工薪酬；当期实际发生金额小于小于预计金额的，预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应当冲回多提的应付职工薪酬。 例：2008年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产

32、品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生

33、产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应

34、计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元） 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产成本14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 0002 2

35、非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬以其以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资，计入相关资产成本或当期损益；产成本或当期损益；将拥有的将拥有的房屋房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期受益对象，将该住房每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资计入相关资产成本或当期损益；产成本或当期损益；租赁住房租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成本或当

36、期损益，计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的难以认定受益对象的计入当期损益。计入当期损益。（1 1）以自产产品发放给职工作为职工薪酬）以自产产品发放给职工作为职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（2 2）无偿向职工提供住房等固定资产使用的）无偿向职工提供住房等固定资产使用的 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用（应计提的折旧）、制造费用（应计提的折旧） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时：同时：

37、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的）租赁住房等资产供职工无偿使用的 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（4 4）企业以其自产产品发放给职工的）企业以其自产产品发放给职工的决定发放决定发放 发放：发放： 借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 管理费用管理费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）

38、 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其名，其中一线生产工人为中一线生产工人为170名，总部管理人员为名，总部管理人员为30名。名。2008年年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1）决定发

39、放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本2784600管理费用管理费用 491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：17014000（1+17%）2784600（元）（元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：3014000（1+17%）491400（元）（元）（2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3 276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 476 000应交的增值税销项税额应交的增值

40、税销项税额1701400017%+301400017%404 600+71 400476 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品贷：库存商品2 000 000【例例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套元，每套住房月租金为住房月租金为8 000元。乙公司的账务处理如元。乙公司的账务处理如下：

41、下： （1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000（2）确认住房租金费用）确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用 40 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款贷：银行存款 40 000 （三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量辞退福利通常采取在解除劳动关系时辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿一次性支付补偿的方式，的方式，也有通过提高退休后养老金

42、或其他离职后福利的标准，或者也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。确认因解除与职工的劳动关系给予确认因解除与职工的劳动关系给予补偿补偿而产生的预计负债同时而产生的预计负债同时满足的条件：满足的条件： 1 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。减建议，并即将实施。 2 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应严格按照企业应严格按照辞退计划辞退计划条款的规定，

43、合理条款的规定，合理预计并确认预计并确认辞退福辞退福利产生的应付职工薪酬。利产生的应付职工薪酬。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付时略支付时略借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员，炊事人员工资企业管理人员，炊事人员工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资研发支出研发支出 研发支出负担的职工薪酬研发支出负担的职工薪酬 离退休人员工资如何核算？离

44、退休人员工资如何核算？（四）应付职工薪酬的具体会计处理（四）应付职工薪酬的具体会计处理 计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”【例【例8-78-7】腾龙公司月末按用途分配工资费用。】腾龙公司月末按用途分配工资费用。生产工人的工资生产工人的工资500 000500 000元，车间管理人员的工元，车间管理人员的工资资100 000100 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资400 000400 000元，元，在建工程人员工资在建工程人员工资50 00050 000元，福利部门人员工元，福利部门人员工资资10 00010 000元。元。 月末分配工资时，记：月末分配工资时，记

45、：借：生产成本借：生产成本 500 000 500 000 制造费用制造费用 100 000 100 000 管理费用管理费用 400 000 400 000 在建工程在建工程 50 000 50 000 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1 060 0001 060 000应付职工薪酬的结算应付职工薪酬的结算 企业需编制工资结算汇总表进行工资的结企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。算。 应付工资的结算，直接用现金支付工资应付工资的结算，直接用现金支付工资的，首先根据实发工资总额提取现金，发工的，首先根据实发工资

46、总额提取现金，发工资时借记资时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户，账户，贷记贷记“现金现金”账户。账户。 如果企业承担本单位或外单位代扣款业如果企业承担本单位或外单位代扣款业务的，还应根据工资结算汇总表中代扣款项，务的，还应根据工资结算汇总表中代扣款项，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“其他应付款其他应付款”、“应交税费应交税费应交个人所应交个人所得税得税”等账户。等账户。从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）得税等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款、库

47、存现金、其他应收款贷：银行存款、库存现金、其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款【例【例8-88-8】接【例】接【例8-78-7】腾龙公司通过银行转账】腾龙公司通过银行转账发放工资发放工资1 000 0001 000 000元，结转代扣款项元

48、，结转代扣款项60 00060 000元。根据有关原始凭证编制会计分录：元。根据有关原始凭证编制会计分录：通过银行划转应付工资时，记：通过银行划转应付工资时，记：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000接转代扣款项时，记：接转代扣款项时，记：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 60 000 60 000 贷：其他应付贷：其他应付款 60 00060 0006.16.1应交税费概述应交税费概述 企业按照税法规定计算应交纳的各种税企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、

49、营业税、所得税、费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、保险保障基金、矿产资源补偿费等。加、保险保障基金、矿产资源补偿费等。此此外企业作为代缴义务人代收代缴的税金，这外企业作为代缴义务人代收代缴的税金，这些税金在上交国家之前形成企业的一项流动些税金在上交国家之前形成企业的一项流动负债。负债。2 2、税金的列支办法、税金的列支办法 营业税金及附加：营业税、消费税、城营业税金及附加：营业税、消费税、城建税和资源税等建税和资源税等 管理费用：印花

50、税、车船使用税、房产管理费用：印花税、车船使用税、房产税和土地使用税等税和土地使用税等 所得税费用：所得税所得税费用：所得税 应交增值税：增值税应交增值税：增值税 为了总括反映企业应交纳的各种税金的增为了总括反映企业应交纳的各种税金的增减变化，应设置减变化，应设置“应交税费应交税费”总账账户进行总账账户进行总分类核算，并根据企业的具体情况按不同总分类核算，并根据企业的具体情况按不同的税种设置明细账户进行明细分类核算。的税种设置明细账户进行明细分类核算。 企业不需要预计应交数所交纳的税金，企业不需要预计应交数所交纳的税金，印印花税和耕地占用税不通过花税和耕地占用税不通过“应交税费应交税费”账户账