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1、第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项第七节第七节 或有事项或有事项1第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价一、流动负债的性质一、流动负债的性质 二、流动负债的分类二、流动负债的分类三、流动负债的计价三、流动负债的计价2一、流动负债的性质一、流动负债的性质n流动负债流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，
2、需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等。n确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。3二、流动负债的分类二、流动负债的分类n流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。n（一）按照偿付手段分类n（二）按照偿付金额是否确定分类n（三）按照形成方式分类4（一）按照偿付手段分类n流动负债按照偿付手段偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流
3、动负债。1.货币性货币性流动负债n货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预计负债和其他应付款、预提费用中需要用货币资产偿还的债务。 52.非货币性非货币性流动负债n非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要包括预收账款以及其他应付款、预提费用中不需要用货币资产偿还的债务。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还 ；预提费用中的预提修理费大多也用非货币资金来抵偿。6（二）按照偿付金额是否确定分类n按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。1.金额可以确定确定的流动
4、负债n金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。 72.金额需要估计估计的流动负债n金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预提费用和预计负债等。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定；预提费用是应由当月成本或费用负担但当月尚未支付的债务，其金额应予估计确定；预计负债是企业在与或有事项相关的义务符合一定条件的情况下
5、估计确认的负债。8（三）按照形成方式分类n按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。1.融资活动融资活动形成的流动负债n融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和预提的借款利息。 92.营业活动营业活动形成的流动负债n营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和
6、其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。10三、流动负债的计价三、流动负债的计价n负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。一般按照业务发生时的金额计价。n不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
7、11第二节第二节 短期借款短期借款n短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。n一、短期借款的取得一、短期借款的取得n二、短期借款的利息费用二、短期借款的利息费用n三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还 12一、短期借款的取得一、短期借款的取得n企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账 13二、短期借款的利息费用二
8、、短期借款的利息费用n企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。n（一）预提法n（二）直接摊销法14（一）预提法n按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”科目科目。在实际支付利息的月份，可以可以根据已经预提的数额，借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，
9、借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存款”科目。在实际支付利息的月份，也可以也可以根据实际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。15（二）直接摊销法n在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目。一般来说，企业的会计报表应于年末（或6月末
10、，下同）对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。16三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还n 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借借记记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。17第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款n应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：n 一、应付票据一、应付票据n 二、应付账款二、应付账款18一、应付票据一、应付票据n应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在
11、我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。n（一）商业汇票的签付n（二）带息商业汇票的利息费用n（三）商业汇票的到期19（一）商业汇票的签付n商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承银行承兑汇票兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。n 1.不带息商业汇票n 2.带息商业汇票 201.不带息商业汇票n企业签付不带息不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其
12、到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等科目，等科目，贷记贷记“应付票据应付票据”科目科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。 212.带息商业汇票n企业签付带息带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即现值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算凭证上注明的价款借记“原材料”、“应交税费
13、”等科目，按商业汇票的票面价值贷记“应付票据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。22（二）带息商业汇票的利息费用n带息商业汇票利息费用的核算，一般有以下几种方法：n 1按月计提。这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用，借记借记“财务财务费用费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目。23n2到期计提。这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部
14、利息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。到期单独确认利息费用，应借记借记“财务费用财务费用”科科目，贷记目，贷记“应付利息应付利息”科目科目；付款时，应借记“应付票据”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。到期与付款等一并进行账务处理，应按商业汇票的票面价值，借记“应付票据”科目，按全部应计利息，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面价值与应计利息之和，贷记“银行存款”或“应付账款”科目24n3年末及到期计提。这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不
15、需要计提利息费用，但由于签发日与到期日不在同一个会计年度，按照权责发生制原则应在年末计提当年的利息费用，在到期日再计算确认其余利息费用。年末计提年末计提利息费用的核算方法，与按月计提利息费用的核算方法相同；到期日确认到期日确认其余利息费用的核算方法，与到期确认利息费用的核算方法相同。n企业如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息费用在6月30日的核算方法与年末相同。25（三）商业汇票的到期n企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。n1.有能力支付票据款支付票据款n在商业汇票到期时，如果
16、企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。n支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。n支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记“应付票据”科目；按已计提的利息，借记“应付利息”科目；按尚未计提的应计利息，借记“财务费用”科目；按实际支付的票据款，贷记“银行存款”科目。 26n2.无力支付票据款无力支付票据款n 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。n采用商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据
17、款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。27n采用银行承兑汇票银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计入短期借款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记
18、“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目；如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。28二、应付账款二、应付账款n应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。n（一）应付账款的入账时间n（二）应付账款的入账价格 29（一）应付账款的入账时间n从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往
19、往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。 30n如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。31（二）应付账款的入账价值n 一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记“
20、应付账款”科目；偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 32n如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。n 1.总价法n 2.净价法331.总价法n总价法总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账，借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应付账款”科目。企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用，按应付账款的总价借记“应付账款”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按取得的现金折扣贷记“财务费用”科目；如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银
21、行存款”科目。342.净价法n净价法净价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣后的金额入账。在我国，现金折扣在销货方不能抵减增值税销项税额，因而在购货方也不应抵减增值税进项税额，而应抵减购货成本。企业购进货物以后，应按购进货物发票上的买价扣除最大现金折扣后的金额借记“原材料”等科目，按发票中注明的增值税进项税额借记“应交税费”科目，按发票的全部价款扣除最大现金折扣后的金额贷记“应付账款”科目。企业支付货款时，如果取得了最大的现金折扣，应按实际支付的价款借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果未能取得最大的现金折扣，比应付账款账面价值多付的金额，一般视为迟付
22、货款多付的利息，计入财务费用，应按应付账款账面价值借记“应付账款”科目，按多付的价款借记“财务费用”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。 35n需要指出的是，采用净价法时，为了正确反映应付账款的数额，对于期末已经丧失的现金折扣应予以调整，丧失的现金折扣一般也视为迟付货款多付的利息，计入财务费用。调整丧失的现金折扣时，应借记“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。36n上述总价法和净价法都是应付账款核算较为常用的方法，各有利弊。n 从经营管理者的角度以及购进货物计价的客观性来说，净价法具有较大的优越性。在规范的市场经济条件下，现金折扣是促使购买者尽快付款的有效手段。因为在较短的时间内取得
23、较大的现金折扣，对购买者具有较大的吸引力。 37n如果企业因筹资不力而丧失了现金折扣，采用总价法在会计报表中不予揭示，而采用净价法则将丧失的现金折扣在财务费用明细表中以购货折扣损失项目予以揭示，可以引起管理者的重视。此外，基于上述原因，企业一般都可以取得现金折扣，采用净价法可以正确反映购进货物的价值，而总价法则会多计购进货物的价值。n 但是从价值控制的角度来说，采用总价法购进货物的入账价值与发票所列价格相同，便于进行控制；而采用净价法购进货物的入账价值与发票上所列的价格不符，不便于进行控制。说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。38
24、第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬n一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质n二、应付工资二、应付工资n三、应付福利费三、应付福利费n四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金n五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费n六、应付非货币性福利六、应付非货币性福利n七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿39一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质n职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女的福利等。40职工薪酬包括：1职
25、工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。 为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。41二、应付工资二、应付工资n（一）工资总额n（二）工资结算n（三）工资分配42（一）工资总额n工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资
26、和特殊情况下支付的工资六个部分组成。n 1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。n 2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。 43n3.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。n 4.津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。
27、n5.加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。n6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。44（二）工资结算n工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。n工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。为了反
28、映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。45 为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工资”明细科目。企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现金：借：库存现金 贷：银行存款实际发放工资时，按照实发工资数额， 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，应按照实发工资数额，借：应付工资薪酬借：应付工资薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款结转代扣款时；借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应
29、付款贷：其他应付款结转代扣个人所得税时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应交税费贷：应交税费46n一般在一般在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下应设下列明细科目进行核算科目下应设下列明细科目进行核算 “工资工资” “职工福利职工福利” “社会保险费社会保险费” “住房公积金住房公积金” “工会经费工会经费” “职工教育经费职工教育经费” “非货币性福利非货币性福利” “辞退福利辞退福利” “股份支付股份支付”47企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现金现金:借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 实际发放工资时，按照
30、实发工资数额：实际发放工资时，按照实发工资数额： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金 如果企业将应发给职工的工资通过银行转账如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，应按照实发工资数额：现金，应按照实发工资数额： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款48 结转代扣款时：结转代扣款时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应付款：贷：其他应付款：结转代扣个人所得税时：结转代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：
31、应交税费贷：应交税费(例例) 黄河公司黄河公司11月份的工资结算汇总表如表月份的工资结算汇总表如表81所示。所示。49 表表81 81 工资结算汇总表工资结算汇总表 单位：元单位：元50(例2）根据例1，黄河公司11月份根据有关的工资结算业务，编制会计分录如下：(1)通过银行转账方式，实际发放工资97600元。 借：应付职工薪酬工资 97 600 贷：银行存款 97 600 (2)结转代扣款7 500元。借：应付职工薪酬工资 7 500 贷：其他应付款 7 500(3)结转代扣个人所得税3 900元。 借：应付职工薪酬工资 3 900 贷：应交税费 3 90051（三）工资分配n 工资分配是指
32、将企业发放的工资，于月末按照工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。用途进行分配。n企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记人有关科目。人有关科目。n 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬52n企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等n企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属企业从
33、应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）药费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 其他应付款其他应付款 其他应交款等其他应交款等53三、应付福利费三、应付福利费 在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。 为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。（一）应付福利费的支出 企业发生福利费支出时，借：应付职工薪酬职工福利 贷：有关科目54n（二）应付福利费的分配月末，企业应按照用途对发
34、生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，可以根据实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工福利费相差较大，则应根据估计的金额进行分配。企业分配职工福利费时：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬职工福利55n企业向职工支付职工福利费企业向职工支付职工福利费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等n企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，工培训， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费用职
35、工教育经费用 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等56四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金n（一）社会保险费和住房公积金的计提n（二）社会保险费和住房公积金的缴纳57（一）社会保险费和住房公积金的计提n社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。n应由职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公积金
36、，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“其他应付款”科目。58n应由企业负担由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目。59（二）社会保险费和住房公积金的缴纳n企业缴纳缴纳社会保险费和住房公积金时，应根据职工负担部分，借记“其他应付款”科目；根据企业负担部分，借记“应付职工薪酬社会保险费”和“应付职工薪
37、酬住房公积金”科目；根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷记“银行存款”科目 60五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费n（一）工会经费和职工教育经费的计提n（二）工会经费和职工教育经费的使用61（一）工会经费和职工教育经费的计提n工会经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细科目。n企业计提计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途
38、进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）”科目。62（二）工会经费和职工教育经费的使用n企业的工会作为独立法人工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时，应借记“应付职工薪酬工会经费”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业的工会经费由企业代管，则在发生工会经费支出时，借记“应付职工薪酬工会经费”科目，贷记有关科目。n企业计提的职工教育经费，一般由企业代管职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时，借记“应付职工薪酬职工教育经费”科目，贷记有关科目。63六、
39、应付非货币性福利六、应付非货币性福利n（一）非货币性福利的支付n（二）非货币性福利的分配64（一）非货币性福利的支付n非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。n企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工供给职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的公允价值确定非货币性福利金额，
40、借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。65n企业无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”等科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将每期应付的租金确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。66（二）非货币性福利的分配n企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配分配。企业分配非货币性福利时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研
41、发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。67七、因解除与职工的劳动关系给予的七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿补偿n（一）解除劳动关系补偿的提取n（二）解除劳动关系补偿的支付68（一）解除劳动关系补偿的提取n因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。辞退福利辞退福利一般包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或
42、其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。n企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：69n1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。n2企业不能单方面撤回解除
43、劳动关系计划或裁减建议。n为了反映解除劳动关系补偿的提取和支付情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“辞退福利”明细科目。n对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）；对于自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，确认应付职工薪酬（辞退福利）。70n正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件。n由于被
44、辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬辞辞退福利退福利”科目科目。n职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。 71（二）解除劳动关系补偿的支付n企业实际支付辞退福利时，应借记“应付职工薪酬辞退福利”科目，贷记“银行存款”等科目。72第五节第五节 应交税费应交税费n 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消
45、费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。本章主要讲述应交增值税、消费税、营业税、城市维护建设税以及教育费附加的核算，应交所得税的核算将在第十一章中讲述。一、应交增值税一、应交增值税二、应交消费税二、应交消费税三、应交营业税三、应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加73一、应交增值税一、应交增值税n（一）纳税义务人n（二）“应交税费应交增值税”科目和“应交税费未交增值税”科目的设置n（三）增值税进项税额n（四）增值税进项税额转出n（五）增值税销项税额n（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额n（七）当月应交增值税与实交增值税
46、n（八）转出未交增值税与多交增值税n（九）小规模纳税人74（一）纳税义务人n增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。n 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述）。75（二）“应交税费应交增值税”科目和“应交税费未交增值税”科目的设置n1“应
47、交税费应交增值税”科目设置n2“应交税费未交增值税”科目设置761“应交税费应交增值税”科目设置n应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。为此，应在“应交税费”科目下设置设置“应交增应交增值税值税”二级科目二级科目进行核算。“应交增值税”二级科目还应按照应交增值税的构成内容设置专栏，进行明细核算。n“应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额、借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和
48、转出未交增值税四栏值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏出口退税和转出多交增值税四栏。77n贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。n本期销项税额大于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的，其差额为本期应交增值税额。n本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目贷方；本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，为本期多交增值税，应从“应交增值税”二级科目贷方（“转出多交增值
49、税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。n经过上述结转后，“应交增值税”二级科目应无余额。78n如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。“应交增应交增值税值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额即尚未抵扣的进项税额。792“应交税费未交增值税”科目设置n“应交税费未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目借方登记转入的当期应交未交增值税和实际缴纳的增值税，贷方登记转入的当期多交增值税。该科目借方余额
50、为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。n值得注意的是值得注意的是，企业在缴纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费未交增值税”科目借方，将缴纳的当月增值税记入“应交税费应交增值税（已交税金）”科目借方。80（三）增值税进项税额n增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。n 1.不得抵扣的进项税额n 2.可以抵扣的进项税额811.不得抵扣的进项税额n按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：n（1）购进固定资产；n（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；n（3）