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1、学习情景八学习情景八 总账核算岗位总账核算岗位1【知识目标知识目标】v熟悉总账核算岗位的岗位职责熟悉总账核算岗位的岗位职责v了解利润形成和分配的有关规定了解利润形成和分配的有关规定v了解财务报告的概念和内容了解财务报告的概念和内容v掌握利润形成及其分配的核算掌握利润形成及其分配的核算v掌握资产负债表和利润表的编制方法掌握资产负债表和利润表的编制方法 2【技能目标技能目标】v能够明确总账核算岗位的工作流程能够明确总账核算岗位的工作流程v能够对利润和所得税进行核算能够对利润和所得税进行核算v能够编制资产负债表和利润表能够编制资产负债表和利润表3本章任务本章任务财务报表的编制财务报表的编制2利润的结
2、转与分配利润的结转与分配14 任务一、利润的结转与分配任务一、利润的结转与分配工作任务工作任务企业所得税的申报与结转企业所得税的申报与结转2利润分配利润分配3结转利润结转利润 15任务一、利润的结转与分配任务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司广州麒瑞有限责任公司20102010年有关损益类账户年有关损益类账户的年末余额如下，该企业采用表结法年末一次结的年末余额如下，该企业采用表结法年末一次结转损益类账户，所得税税率为转损益类账户，所得税税率为25%25%。请进行相关工作分析及处理。请进行相关工作分析及处理。【任务引入任务引入1 1】结转利润结转利润6账户名称账户名称余额余额借借 方方贷贷
3、 方方主营业务收入主营业务收入4 400 000其他业务收入其他业务收入260 300投资收益投资收益16 000公允价值变动损益公允价值变动损益12 700营业外收入营业外收入71 000主营业务成本主营业务成本3 070 000营业税金及附加营业税金及附加233 400其他业务成本其他业务成本158 000销售费用销售费用250 000管理费用管理费用338 300财务费用财务费用10 000资产减值损失资产减值损失70 100营业外支出营业外支出15 200合计合计4 145 0004 760 0007【任务分析及处理任务分析及处理】v 会计编制记账凭证，将所有收益账户的贷方余额从各账户
4、的会计编制记账凭证，将所有收益账户的贷方余额从各账户的借方转入借方转入“本年利润本年利润”账户的贷方；将所有支出账户的借方余账户的贷方；将所有支出账户的借方余额从各账户的贷方转入额从各账户的贷方转入“本年利润本年利润”账户借方，并交审核人员账户借方，并交审核人员审核。审核。v 1.1.结转各项收入、利得：结转各项收入、利得：v 借：主营业务收入借：主营业务收入 4 400 0004 400 000v 其他业务收入其他业务收入 260 300260 300v投资收益投资收益 16 00016 000v营业外收入营业外收入 71 00071 000v 公允价值变动损益公允价值变动损益 12 700
5、12 700v贷：本年利润贷：本年利润 4 760 0004 760 0008【任务分析及处理任务分析及处理】v2.2.结转各项费用、损失结转各项费用、损失v 借：本年利润借：本年利润 4 145 0004 145 000v贷：主营业务成本贷：主营业务成本 3 070 0003 070 000v 营业税金及附加营业税金及附加 233 400233 400v 其他业务成本其他业务成本 158 000158 000v销售费用销售费用 250 000250 000v管理费用管理费用 338 300338 300v财务费用财务费用 10 00010 000v 资产减值损失资产减值损失 70 10070
6、 100v营业外支出营业外支出 15 20015 2009【任务分析及处理任务分析及处理】v（2 2）会计依据审核无误的记账凭证，登记）会计依据审核无误的记账凭证，登记“主营主营业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“主主营业务成本营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业其他业务成本务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”、“资产减值损失资产减值损失”、“营业外支出营业外支出”、“本年利润本年利润”总账和相应明细账。总账和相应明细账。10【知识链接
7、知识链接】一、利润总额的核算一、利润总额的核算v（一）利润的构成（一）利润的构成v含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。v三个层次：三个层次：营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润11（一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附加加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 -资产减值损失资产减值损失公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资投资净
8、损益净损益【知识链接知识链接】一、利润总额的核算一、利润总额的核算12【知识链接知识链接】一、利润总额的核算一、利润总额的核算v（二）利润总额（二）利润总额v利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出v（三）净利润（三）净利润v净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 13【知识链接知识链接】v（二）结转利润的方法（二）结转利润的方法v1 1、账结法，每个会计期间期末将损益类科目、账结法，每个会计期间期末将损益类科目净发净发生额生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留余额。资产负债表上本年利润科目填列的
9、是科目实余额。资产负债表上本年利润科目填列的是科目实际余额。际余额。v2 2、表结法，在、表结法，在1-111-11月份间各损益类科目的余额在月份间各损益类科目的余额在账务处理上暂不结转至账务处理上暂不结转至“本年利润本年利润”，而是在利润，而是在利润表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在资表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在资产负债表中的产负债表中的“未分配利润未分配利润”行中列示。到行中列示。到1212月份月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本本年利润年利润”，结转后各损益类科目的余额为零。结转后各损益类科目的余额为零。一、利润总
10、额的核算一、利润总额的核算14【知识链接知识链接】v（三）结转利润的会计处理（三）结转利润的会计处理v账户设置：账户设置：“本年利润本年利润”v会计分录：会计分录：v1 1、结转所有收益类账户、结转所有收益类账户v借：主营业务收入借：主营业务收入v其他业务收入其他业务收入v投资收益投资收益v营业外收入营业外收入v 公允价值变动损益公允价值变动损益v 贷：本年利润贷：本年利润一、利润总额的核算一、利润总额的核算15【知识链接知识链接】v2 2、结转所有支出类账户、结转所有支出类账户v 借：本年利润借：本年利润v贷：主营业务成本贷：主营业务成本v营业税金及附加营业税金及附加v销售费用销售费用v管理
11、费用管理费用v财务费用财务费用v 资产减值损失资产减值损失v其他业务成本其他业务成本v投资收益（即投资损失）投资收益（即投资损失）v 公允价值变动损益公允价值变动损益v营业外支出营业外支出v 所得税费用所得税费用16【知识链接知识链接】v3 3、年度终了，结转、年度终了，结转“本年利润本年利润”账户账户v若若“本年利润本年利润”账户为贷方余额，则：账户为贷方余额，则：v借：本年利润借：本年利润v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润v若若“本年利润本年利润”账户为借方余额，则：账户为借方余额，则：v借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润v 贷：本年利润贷：本年利润一、利润总额的核
12、算一、利润总额的核算17任务一、利润的结转与分配任务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司广州麒瑞有限责任公司20102010年申报企业所得税年申报企业所得税并结转利润，企业所得税税率为并结转利润，企业所得税税率为25%25%。麒瑞公司。麒瑞公司20102010年支付税收滞纳金年支付税收滞纳金10001000元，收到的国库券元，收到的国库券利息利息20002000元，各年资产及负债的账面价值与计税元，各年资产及负债的账面价值与计税基础都一致。基础都一致。请进行相关工作分析及处理。请进行相关工作分析及处理。【任务引入任务引入2 2】企业所得税的申报与结转企业所得税的申报与结转18【任务分析及处
13、理任务分析及处理】v1.1.计算应纳税所得额和所得税费用。计算应纳税所得额和所得税费用。v 应纳税所得额应纳税所得额=4 760 000-4 145 000+1000-=4 760 000-4 145 000+1000-2000=614 0002000=614 000元元v 应交所得税应交所得税=614 00025%=153 500=614 00025%=153 500元元v2.2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。会计编制记账凭证，并交审核人员审核。v（1 1）确认所得税费用：）确认所得税费用：v借：所得税费用借：所得税费用 153500153500v 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应
14、交所得税 153500153500v（2 2）将所得税费用结转入）将所得税费用结转入“本年利润本年利润”账户：账户：v借：本年利润借：本年利润 153500153500v 贷：所得税费用贷：所得税费用 153500153500 19【任务分析及处理任务分析及处理】v（3 3）将）将“本年利润本年利润”账户年末余额账户年末余额461 461 500500（615 000-153 500615 000-153 500）元转入）元转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。v 借：本年利润借：本年利润 461 500461 500v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 461
15、500461 500v3.3.会计依据审核无误的记账凭证登记会计依据审核无误的记账凭证登记“所得税所得税费用费用”、“应交税费应交税费”、“本年利润本年利润”总账和总账和相应明细账。相应明细账。20【知识链接知识链接】v1 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。以自应税经济利益中抵扣的金额。v即：资产的计税基础未来可税前列支的金额即：资产的计税基础未来可税前列支的金额v2 2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去、负债的计税基础，是指负
16、债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。抵扣的金额。v即：负债的计税基础账面价值未来可税前抵即：负债的计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额扣的金额v通常情况下，负债的计税基础其账面价值通常情况下，负债的计税基础其账面价值一、计税基础一、计税基础21【知识链接知识链接】v1 1、含义：暂时性差异是指资产或负债的账面价值、含义：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。与其计税基础之间的差额。v2 2、种类、种类根据对根据对未来期间未来期间应纳税所得额影响应纳税所得额影响v应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异v是指
17、在确定未来收回资产或清偿负债期间的应是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差异。纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差异。v产生的情况：产生的情况：A A、资产的账面价值、资产的账面价值其计税基础其计税基础 B B、负债的账面价值、负债的账面价值其计税基础其计税基础二、暂时性差异二、暂时性差异22【知识链接知识链接】v可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。异。v产生的情况：产生的情况：A
18、 A、资产账面价值、资产账面价值其计税基础其计税基础 B B、负债账面价值、负债账面价值其计税基础其计税基础 二、暂时性差异二、暂时性差异23【知识链接知识链接】v所得税费用当期应交所得税递延所得税所得税费用当期应交所得税递延所得税 遵循遵循企业会计准则企业会计准则v1 1、计算应交所得税、计算应交所得税 遵循税法规定遵循税法规定 当期应交所得税当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额适用的所得税税率适用的所得税税率 应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额整减少额v2 2、计算递延所得税、计算递延所得税v递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递
19、延递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，是所得税会计核算的核心内容。之间的差额，是所得税会计核算的核心内容。三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算24【知识链接知识链接】v递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）得税资产）v期末递延所得税资产期末递延所得税资产=可抵扣税暂时性差异可抵扣税暂时性差异适用所适用所得税税率得税税率 v期末递延所得税负债期末递延所得税
20、负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用所得适用所得税税率税税率三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算25【知识链接知识链接】v3 3、所得税费用的核算、所得税费用的核算v借：所得税费用借：所得税费用v 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税v递延所得税的核算递延所得税的核算 1 1、借：递延所得税资产、借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 2 2、借：所得税费用、借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算26【知识链接知识链接】v或者：或者：v借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 所得税费用所得税费用
21、递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 或或（所得税费用（所得税费用递延所得税费用递延所得税费用）三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算27归纳：所得税费用的核算归纳：所得税费用的核算工作任务工作任务1 1、所得税费用的确认与计量、所得税费用的确认与计量2 2、所得税费用的结转、所得税费用的结转账户设置账户设置v所得税费用所得税费用v递延所得税资产递延所得税资产v递延所得税负债递延所得税负债v应交税费应交税费应交所得税应交所得税28【知识链接知识链接】v例：如某公司例：如某公司20092009年年
22、1212月一台新设备投入使用，原月一台新设备投入使用，原值值1515万元，无净残值；折旧年限为会计万元，无净残值；折旧年限为会计3 3年，税法年，税法5 5年；会计与税法均规定按直线法提折旧；除此情况年；会计与税法均规定按直线法提折旧；除此情况外，其它各年资产及负债的账面价值与计税基础都外，其它各年资产及负债的账面价值与计税基础都一致。假设一致。假设20102010年会计利润为年会计利润为10001000万元，所得税税万元，所得税税率是率是25%25%。三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算29【知识链接知识链接】v按税法规定年折旧额为按税法规定年折旧额为3 3万元，资产的计税基础为万元，资
23、产的计税基础为1212万元，按会计年限万元，按会计年限3 3年计算，年折旧额为年计算，年折旧额为5 5万元，万元，20102010年资产的账面价值为年资产的账面价值为1010万元，产生可抵扣暂时万元，产生可抵扣暂时性差异性差异2 2万元。则万元。则20102010年末，应交所得税年末，应交所得税=（1000-1000-2 2）25%=249.5025%=249.50万元；递延所得税资产万元；递延所得税资产225%225%0.500.50万元。万元。借：所得税费用借：所得税费用 249.50249.50万元万元贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 249.50249.50万元万元 借：递
24、延所得税资产借：递延所得税资产 0.500.50万元万元 贷：所得税费用贷：所得税费用 0.500.50万元万元三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算30任务一、利润的结转与分配任务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司广州麒瑞有限责任公司20102010年年按税后利润按税后利润10%10%提取提取法定盈余公积，公司股东大会决定向投资者分配现法定盈余公积，公司股东大会决定向投资者分配现金股利金股利100 000100 000元，并进行利润分配的年终结转。元，并进行利润分配的年终结转。请进行相关工作分析及处理。请进行相关工作分析及处理。【任务引入任务引入3 3】利润分配利润分配31【任务分析
25、及处理任务分析及处理】v1.根据股东大会决定计算各项利润分配额。根据股东大会决定计算各项利润分配额。v2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。会计编制记账凭证，并交审核人员审核。v（1）麒瑞公司）麒瑞公司2010年实现税后利润年实现税后利润461500元，元，按规定提取按规定提取46150元作为法定盈余公积。元作为法定盈余公积。v借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积46150v贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积46150v（2）按公司股东大会决定向投资者分配现金股）按公司股东大会决定向投资者分配现金股利利100000元。元。v借：利润分配借：利润分配应付现金股
26、利应付现金股利100000v贷：应付股利贷：应付股利10000032【任务分析及处理任务分析及处理】v（3）利润分配的年终结转。）利润分配的年终结转。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润146150贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积46150应付现金股利应付现金股利100000v3.根据审核无误的记账凭证登记根据审核无误的记账凭证登记“利润分配利润分配”、“盈余公积盈余公积”“应付股利应付股利”总账和相应明细账。总账和相应明细账。33【知识链接知识链接】v一、含义：利润分配是指企业根据国家有关一、含义：利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企
27、业当规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行的分配。企业当年可年可供分配的利润进行的分配。企业当年可供分配的利润等于当年实现的净利润（或净供分配的利润等于当年实现的净利润（或净亏损）加上年初未分配利润（或减去年初未亏损）加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入。弥补亏损）和其他转入。利润分配的程序利润分配的程序34v 利润分配的顺序利润分配的顺序可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积公积向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润弥补以净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配
28、利润公积金转入以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积转作资本转作资本（股本）支付普通股现金股利支付普通股现金股利【知识链接知识链接】利润分配的程序利润分配的程序35【知识链接知识链接】v二、利润分配的核算二、利润分配的核算v账户设置：账户设置：“利润分配利润分配”账户，分别设置账户，分别设置“提提取法定盈余公积取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。利润分配的程序利润分配的程序36【知识链接知识链接】v1 1、期末结转的会计处理、
29、期末结转的会计处理 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 或：或：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润v2 2、按规定提取的盈余公积、按规定提取的盈余公积v借借：利利润润分分配配提提取取法法定定盈盈余余公公积积、提提取取任任意盈余公积意盈余公积v 贷贷：盈盈余余公公积积法法定定盈盈余余公公积积、任任意意盈盈余余公积公积 未分配利润的核算未分配利润的核算37【知识链接知识链接】v3 3、分配股利或利润的会计处理、分配股利或利润的会计处理v借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润v 贷：应付股利贷：应付股利v4
30、 4、将将“利利润润分分配配”账账户户所所属属其其他他明明细细账账户户的的余余额额转入本账户转入本账户“未分配利润未分配利润”明细账户明细账户v借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润v 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积v 提取任意盈余公积提取任意盈余公积v 应付现金股利或利润应付现金股利或利润未分配利润的核算未分配利润的核算38任务二、财务报表的编制任务二、财务报表的编制工作任务工作任务利润表的编制利润表的编制2资产负债表的编制资产负债表的编制 139任务二、财务报表的编制任务二、财务报表的编制编制麒瑞公司编制麒瑞公司20102010年年1212月月3131日资产
31、负债表。公司有日资产负债表。公司有关账户余额如下表。关账户余额如下表。请进行相关工作分析及处理。请进行相关工作分析及处理。【任务引入任务引入1 1】资产负债表的编制资产负债表的编制40账户名称账户名称借方余额借方余额科目名称科目名称贷方余额贷方余额库存现金库存现金5 000短期借款短期借款150 000银行存款银行存款1 400 000应付票据应付票据146 250其他货币资金其他货币资金51 900应付账款应付账款915 000交易性金融资产交易性金融资产20 900应付职工薪酬应付职工薪酬90 500应收票据应收票据202 000其他应付款其他应付款 6 000应收账款应收账款825 00
32、0应交税费应交税费49 000坏账准备坏账准备-8 300应付股利应付股利139 000其他应收款其他应收款5 000长期借款长期借款1 024 000材料采购材料采购100 000实收资本实收资本4 000 000原材料原材料350 000资本公积资本公积 139 000周转材料周转材料150 000盈余公积盈余公积 431 230库存商品库存商品314 000利润分配利润分配 246 520存货跌价准备存货跌价准备-13 400长期股权投资长期股权投资400 000固定资产固定资产4 800 000累计折旧累计折旧-1 430 400固定资产减值准备固定资产减值准备-32 000无形资产无
33、形资产200 000累计摊销累计摊销-20 000长期待摊费用长期待摊费用16 800合计合计7336 500合计合计7336 50041【任务分析及处理任务分析及处理】v1.根据上年度资产负债表的期末数直接填列本期根据上年度资产负债表的期末数直接填列本期资产负债表的年初数。（数据略）资产负债表的年初数。（数据略）v2.根据本期各账户余额直接或分析填列资产负债根据本期各账户余额直接或分析填列资产负债表的期末数。（数据略）表的期末数。（数据略）42【知识链接知识链接】v（一）财务会计报告的概念及构成（一）财务会计报告的概念及构成v1 1、概概念念：财财务务报报告告是是企企业业对对外外提提供供的的
34、反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期的的财财务务状状况况和和某某一一会会计计期期间间的的经经营营成成果果、现现金金流流量量等等会会计计信信息息的的文文件件。财财务务报报告告包包括括财财务务报报表表和和其其他他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述432 2、财务报表的构成、财务报表的构成财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。所有者权益变动表和附注。会计报表附注会计报表附注资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所
35、有者权益所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出会计报表会计报表所有者权益变动所有者权益变动表表（所有者权益所有者权益）权益增加权益增加权益减少权益减少反映企反映企业某一业某一特定日特定日期财务期财务状况状况反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的经间的经营成果营成果反映企业某反映企业某一会计期间一会计期间的现金流量的现金流量44【知识链接知识链接】v（二）编制财务会计报告的基本要求（二）编制财务会计报告的基本要求v1 1、以持续经营为编制基础、以持续经营为编制基础 v2 2、项目列报的一
36、致性、项目列报的一致性v3 3、项目列报的重要性、项目列报的重要性 v4 4、项目列报口径的正确性、项目列报口径的正确性 v5 5、项目列报的可比性、项目列报的可比性 一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述45【知识链接知识链接】（三）财务报表的分类（三）财务报表的分类1 1、按按财财务务报报表表编编报报期期间间的的不不同同，可可以以分分为为中中期期财务报表和年度财务报表。财务报表和年度财务报表。2 2、按按财财务务报报表表编编报报主主体体的的不不同同。可可以以分分为为个个别别财务报表和合并财务报表。财务报表和合并财务报表。一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述46【知识链接知识链接】v（
37、一）资产负债表的概念与作用（一）资产负债表的概念与作用1 1、概概念念：资资产产负负债债表表是是指指反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期的财务状况的会计报表。期的财务状况的会计报表。2 2、作用（、作用（P234P234）二、资产负债表二、资产负债表47【知识链接知识链接】v（二）资产负债表的内容与格式（二）资产负债表的内容与格式1.1.资产负债表的内容资产负债表的内容 资产负债表是根据会计恒等式资产负债表是根据会计恒等式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”设计而成设计而成 资产负债表反映的是资产、负债、所有者权资产负债表反映的是资产、负债、所有者权益的总体规模和结构益的总体规模
38、和结构 二、资产负债表二、资产负债表48【知识链接知识链接】2.2.资产负债表的格式资产负债表的格式正表的格式正表的格式账户式和报告式账户式和报告式（1 1）报告式资产负债表）报告式资产负债表 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，它是上下结构，根据它是上下结构，根据“资产资产=负债负债+所有者所有者权益权益”这一会计等式，将资产、负债、所这一会计等式，将资产、负债、所有者权益项目由上自下垂直排列。有者权益项目由上自下垂直排列。二、资产负债表二、资产负债表49【知识链接知识链接】（2 2）账户式资产负债表）账户式资产负债表我国采用我国采用 又称为平衡式资产
39、负债表，它是左右结构，根据又称为平衡式资产负债表，它是左右结构，根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式，这一会计等式，左方列示资产项目，右方列示权益项目，即左方列示资产项目，右方列示权益项目，即负债和所有者权益，并且左右两方数额保持负债和所有者权益，并且左右两方数额保持平衡。账户式资产负债表便于列示不同时期平衡。账户式资产负债表便于列示不同时期的经济指标，以便对企业不同时期的财务状的经济指标，以便对企业不同时期的财务状况进行比较分析。况进行比较分析。二、资产负债表二、资产负债表50【知识链接知识链接】（三）资产负债表的编制（三）资产负债表的编制1 1、填列方法、填列方法v
40、“年初数年初数”的填列方法的填列方法 “年初数年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产栏内各项数字，应根据上年末资产负债表上的负债表上的“期末数期末数”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。v“期末数期末数”的填列方法的填列方法 “期末数期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。季末、半年末或年末的数字。二、资产负债表二、资产负债表51v（1 1）根据总账科目的余额直接填列。）根据总账科目的余额直接填列。v例如例如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付应付股利股利”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目。等项目。v（2
41、2）根据若干总账科目的余额）根据若干总账科目的余额计算填列计算填列。v 例如例如“货币资金货币资金”项目需要根据项目需要根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他货币资金其他货币资金”三个科目的余额三个科目的余额合计数计算填列。合计数计算填列。“存货存货”项目，应根据项目，应根据“在途物在途物资资”、“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”（包装物、低值易耗品）、（包装物、低值易耗品）、“委托加委托加工物资工物资”、“生产成本生产成本”等科目的期末余额合计数，等科目的期末余额合计数，减去减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目期末余额后的金额
42、填列。科目期末余额后的金额填列。52 库存现金库存现金期末余额期末余额 20 000 20 000 银行存款银行存款期末余额期末余额 300 000 300 000 合计合计320 000320 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“货币货币资金资金”项项目目 原原 材材 料料期末余额期末余额 540 000540 000 生产成本生产成本期末余额期末余额 160 000160 000 库存商品库存商品期末余额期末余额 400 000400 000合计合计1 100 0001 100 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“存货存货”项目项目53v（3 3）根据有关明细科目的余额计算
43、填列。）根据有关明细科目的余额计算填列。v 如如“应收账款应收账款”项目，应根据项目，应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”总分类账户所属各明细分类账户的总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额之和扣除相应坏账准备后的金额填期末借方余额之和扣除相应坏账准备后的金额填列；列；“应付账款应付账款”项目，应根据项目，应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”总分类账户所属各明细分类账户的总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额之和填列。期末贷方余额之和填列。54 应收账款应收账款A A企业企业期末余额期末余额 200 000200 000 （应收性质）（应收性质）应收账款应收
44、账款C C企业企业期末余额期末余额 300 000300 000 （应收性质）（应收性质）应收账款应收账款B B企业企业 期末余额期末余额 40 00040 000 （预收性质）（预收性质）预收账款预收账款U U企业企业 期末余额期末余额 80 00080 000 （预收性质）（预收性质）预收账款预收账款 V V企业企业期末余额期末余额 60 00060 000 （应收性质）（应收性质）合计合计560 000560 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应收应收账款账款”项项目目合计合计120 000120 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预收预收账款账款”项项目目55v（4
45、 4）根据总账科目及其所属明细科目的余额分析）根据总账科目及其所属明细科目的余额分析计算填列。计算填列。v 如如“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“长期应付长期应付款款”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。算填列。56【例例】企业有企业有X X、Y Y两项长期借款，在编制资产负债表期两项长期借款，在编制资产负债表期间，间，X X的偿还期还有的偿还期还有2 2年，而年，而Y Y的偿还期还有仅有的偿还期还有仅有6 6个月个月（已非真正意义上的长期负债，而是具
46、有了流动负债（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期一年内到期的非流动负债的非流动负债”项目栏。项目栏。长期借款长期借款期末余额期末余额100000长期借款长期借款X期末余额期末余额80000长期借款长期借款-Y期末余额期末余额20000还款期还款期2年年还款期还款期6个月个月应填入资产负债表的应填入资产负债表的“长期借款长期借款”项目项目应填入资产负债表的应填入资产负债表的”一年一年内到期的非流动负债内到期的非流动负债“项目项目57v（5 5）根据有关总账科目余额减去其备抵项目后的）根据有关总账科目余额减去
47、其备抵项目后的净额填列。净额填列。v 如如“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科目期末余额减去科目期末余额减去“无形资产减值准备无形资产减值准备”备抵科备抵科目余额后的净额填列；目余额后的净额填列；“长期股权投资长期股权投资”科目应科目应根据其期末余额减去根据其期末余额减去“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列等等。分类账户的期末贷科目余额后的净额填列等等。分类账户的期末贷方余额之和填列；方余额之和填列；“固定资产固定资产”项目等。项目等。58v（6 6）综合运用上述填列方法分析填列。）综合运用上述填列方法分析填列。v如资产负债表中的如资产
48、负债表中的“存货存货”项目，需根据项目，需根据“原材原材料料”、“库存商品库存商品”、委托加工物资委托加工物资、周转材周转材料料、材料采购材料采购、在途物资在途物资、发出商品发出商品、材料成本差异材料成本差异 等总账科目期末余额的分析汇总数，等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去再减去 存货跌价准备存货跌价准备 备抵科目余额后的金额填备抵科目余额后的金额填列。列。v2、各项目填列说明（、各项目填列说明（P238）59任务二、财务报表的编制任务二、财务报表的编制编制麒瑞公司编制麒瑞公司20 xx20 xx年年1212月利润表。公司有关有关月利润表。公司有关有关损益账户本年累计发生净额如下表。损益
49、账户本年累计发生净额如下表。请进行相关工作分析及处理。请进行相关工作分析及处理。【任务引入任务引入2 2】利润表的编制利润表的编制60科目名称科目名称借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务收入1 250 0001 250 000主营业务成本主营业务成本750 000750 000营业税金及附加营业税金及附加2 0002 000销售费用销售费用20 00020 000管理费用管理费用157 100157 100财务费用财务费用41 50041 500资产减值损失资产减值损失30 90030 900投资收益投资收益31 50031 500营业外收入营业外收入50 00050
50、000营业外支出营业外支出19 70019 700所得税费用所得税费用85 30085 30061【任务分析及处理任务分析及处理】v根据本期损益类账户的累计发生额填列利润表有根据本期损益类账户的累计发生额填列利润表有关项目。（数据略）关项目。（数据略）62【知识链接知识链接】v1 1、概概念念：利利润润表表是是指指反反映映企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果的的报报表表。利利润润表表是是根根据据“利利润润收收入入-费费用用”会会计计等等式式设设计计的的，通通过过一一定定格式来反映企业的经营成果。格式来反映企业的经营成果。v2 2、作用（、作用（P242)P242)一、利润表