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1、教材配套PPT正版可修改课件教学课件金融企业会计第教学课件金融企业会计第1章章 总论总论金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 第第3 3版版金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法第第1 1章章 总论总论 1.1 1.1 金融机构体系与金融企业会计金融机构体系与金融企业会计 1.2 1.2 金融企业会计基本假设和会计基础金融企业会计基本假设和会计基础 1.3 1.3 金融企业会计信息质量要求金融企业会计信息质量要求 1.4 1.4 金融企业会计要素及其确认与计量金融企业会计要素及其确认与计量 1.5 1.5 金融企业会计核算方法金
2、融企业会计核算方法 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1.1 1.1 金融机构体系与金融企业会计金融机构体系与金融企业会计 1.1.1 金融机构体系金融机构体系 金融机构是指专门从事货币、信用活动的中介组织。我国现行的金融机金融机构是指专门从事货币、信用活动的中介组织。我国现行的金融机构体系由中央银行、金融监管机构和经营性金融机构构成。构体系由中央银行、金融监管机构和经营性金融机构构成。金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法中国人民银行中国人民银行 金金融融机机构构体体系系中央银行中央银行经营性金融机构经营性金融机构中国银行保险监督管
3、理委员会中国银行保险监督管理委员会中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会金融监管机构金融监管机构银行类金融机构银行类金融机构非银行金融机构非银行金融机构商业银行商业银行政策性银行政策性银行开发性银行开发性银行证券公司证券公司保险公司保险公司信托公司信托公司基金管理公司基金管理公司企业集团财务公司企业集团财务公司金融租赁公司金融租赁公司金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1金融企业会计的概念金融企业会计的概念 金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行
4、反本原理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行反映和控制，从而为会计信息使用者提供与金融企业财务状况、映和控制，从而为会计信息使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。会计对象的社会性会计对象的社会性 会计反映的同步性会计反映的同步性 会计核算方法的独特性会计核算方法的独特性 内部控制的严密性内部控制的严密性 1.1.2 金融企业会计金融企业会计 2金融企业会计的特点金融企业会计的特点 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1.2 1.2 金融企业会计基本假设和会计基础金
5、融企业会计基本假设和会计基础 1.2.1 金融企业会计基本假设金融企业会计基本假设 会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的时间范围明确了会计工作的时间范围对会计工作时间范围的划分对会计工作时间范围的划分明确了会计核算的计量尺度明确了会计核算的计量尺度金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法 企业应当以企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会计确认、为基础进行会计确认、计量和报告。计量和报告。在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经
6、发生或应当负担的费用，不论款项是否收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.2.2 金融企业会计基础金融企业会计基础 收付实现收付实现制制金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1.3 1.3 金融企业会计信息质量要求金融企业会计信息质量要求 首要质量要求首要质量要求可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比
7、性 次级质量要求次级质量要求实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1.4 1.4 金融企业会计要素及其确认与计量金融企业会计要素及其确认与计量 1.4.1 金融企业会计要素定义及其确认条件金融企业会计要素定义及其确认条件 是根据交易或事项的经济特征所确是根据交易或事项的经济特征所确定的金融企业会计对象的基本分类。定的金融企业会计对象的基本分类。金融企业金融企业会计要素会计要素 金金融融企企业业会会计计要要素素 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润反映金融企业某一反映金融企业某一
8、日期的财务状况日期的财务状况构成资产负债表的构成资产负债表的内容内容 反映金融企业某一反映金融企业某一时期的经营成果时期的经营成果构成利润表的内容构成利润表的内容 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1资产的定义、确认条件与内容资产的定义、确认条件与内容 指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资源。定义定义企业过去的交易或者事项形成企业过去的交易或者事项形成 预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益 直接或间接地导致现金或现金等价物
9、流入企业的潜力。直接或间接地导致现金或现金等价物流入企业的潜力。企业拥有或者控制的资源企业拥有或者控制的资源 企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。所有权，但该资源能被企业所控制。特征特征预期未来发生的预期未来发生的交易或者事项交易或者事项 严重毁损的严重毁损的固定资产固定资产 融资租入融资租入固定资产固定资产 抵债资产抵债资产金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠的计量该
10、资源的成本或者价值能够可靠的计量 确认条件确认条件商业银行商业银行 现金及存放中央银行款项现金及存放中央银行款项 其他债权投资其他债权投资 存放同业款项存放同业款项 其他权益工具投资其他权益工具投资 贵金属贵金属 长期股权投资长期股权投资 拆出资金拆出资金 投资性房地产投资性房地产 衍生衍生金融资产金融资产 固定资产固定资产 买入返售买入返售金融资产金融资产 在建工程在建工程 应收利息应收利息 使用权资产使用权资产 发放贷款和垫款发放贷款和垫款 无形资产无形资产 交易性金融资产交易性金融资产 递延所得税资产递延所得税资产 债权投资债权投资 其他资产其他资产内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇
11、第一篇 基本理论与方法基本理论与方法证券公司证券公司 货币资金货币资金 债权投资债权投资 结算备付金结算备付金 其他债权投资其他债权投资 拆出资金拆出资金 其他权益工具投资其他权益工具投资 融出资金融出资金 长期股权投资长期股权投资 衍生金融资产衍生金融资产 投资性房地产投资性房地产 存出保证金存出保证金 固定资产固定资产 应收款项应收款项 在建工程在建工程 买入返售金融资产买入返售金融资产 使用权资产使用权资产 应收利息应收利息 无形资产无形资产 持有待售资产持有待售资产 递延所得税资产递延所得税资产 交易性金融资产交易性金融资产 其他资产其他资产内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇
12、 基本理论与方法基本理论与方法保险公司保险公司 货币资金货币资金 债权投资债权投资 拆出资金拆出资金 其他债权投资其他债权投资 衍生衍生金融资产金融资产 其他权益工具投资其他权益工具投资 应收保费应收保费 长期股权投资长期股权投资 应收代位追偿款应收代位追偿款 存出资本保证金存出资本保证金 应收分保账款应收分保账款 投资性房地产投资性房地产 应收分保未到期责任准备金应收分保未到期责任准备金 固定资产固定资产 应收分保未决赔款准备金应收分保未决赔款准备金 在建工程在建工程 应收分保寿险责任准备金应收分保寿险责任准备金 使用权资产使用权资产 应收分保长期健康险责任准备金应收分保长期健康险责任准备金
13、 无形资产无形资产 保户质押贷款保户质押贷款 独立账户资产独立账户资产 买入返售金融资产买入返售金融资产 递延所得税资产递延所得税资产 持有待售资产持有待售资产 其他资产其他资产 交易性金融资产交易性金融资产内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法2 2负债的定义、确认条件与内容负债的定义、确认条件与内容 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的经济利益流出企业的现时义务现时义务。定义定义企业过去的交易或者事项形成企业过去的交易或者事项形成 企业承担的现时义务企业承担的现时义务 现时义务是指企业在现
14、行条件下已承担的义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业 若过去的交易或者事项形成的现时义务无需以资产或者提若过去的交易或者事项形成的现时义务无需以资产或者提供劳务等方式偿还，则不能确认为企业的负债。供劳务等方式偿还，则不能确认为企业的负债。特征特征预期未来发生的预期未来发生的交易或者事项交易或者事项 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 确认条件确认条件商
15、业银行商业银行 向中央银行借款向中央银行借款 应付职工薪酬应付职工薪酬 同业及其他金融机构存放款项同业及其他金融机构存放款项 应交税费应交税费 拆入资金拆入资金 预计负债预计负债 交易性金融交易性金融负债负债 应付债券应付债券 衍生金融衍生金融负债负债 递延所得税负债递延所得税负债 卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 其他负债其他负债 吸收存款吸收存款内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法证券公司证券公司 短期借款短期借款 应交税费应交税费 应付短期融资款应付短期融资款 应付款项应付款项 拆入资金拆入资金 合同负债合同负债 交易性金融负债交易性金融负债 预
16、计负债预计负债 衍生金融负债衍生金融负债 长期借款长期借款 卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 应付债券应付债券 代理买卖证券款代理买卖证券款 递延所得税负债递延所得税负债 代理承销证券款代理承销证券款 其他负债其他负债 应付职工薪酬应付职工薪酬内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法保险公司保险公司 短期借款短期借款 应付保单红利应付保单红利 拆入资金拆入资金 保户储金及投资款保户储金及投资款 交易性金融交易性金融负债负债 未到期责任准备金未到期责任准备金 衍生金融衍生金融负债负债 未决赔款准备金未决赔款准备金 卖出回购卖出回购金融资产金融资产款款 寿险责
17、任准备金寿险责任准备金 预收保费预收保费 长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金 应付手续费及佣金应付手续费及佣金 长期借款长期借款 应付分保账款应付分保账款 应付债券应付债券 应付职工薪酬应付职工薪酬 独立账户负债独立账户负债 应交税费应交税费 递延所得税负债递延所得税负债 应付赔付款应付赔付款 其他负债其他负债 内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法3 3所有者权益的定义、确认条件与内容所有者权益的定义、确认条件与内容 指企业资产扣除负债后由所有者享有的指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。（公司的所有者权益又称为股东权益）（公司的所有者
18、权益又称为股东权益）定义定义通过所有者权益所筹集的资金可供企业长期使用，除非通过所有者权益所筹集的资金可供企业长期使用，除非发生减资、清算，企业没有归还的义务。发生减资、清算，企业没有归还的义务。所有者权益体现为一种剩余财产索取权，企业清算时，所有者权益体现为一种剩余财产索取权，企业清算时，清算财产扣除清算净亏损，并偿还了所有负债后剩下的清清算财产扣除清算净亏损，并偿还了所有负债后剩下的清算净资产，即剩余财产，才能分派给所有者。算净资产，即剩余财产，才能分派给所有者。一般情况下，所有者只是参与企业税后利润的分配，而一般情况下，所有者只是参与企业税后利润的分配，而不像债权人那样，可以从企业取得固
19、定的利息收入。不像债权人那样，可以从企业取得固定的利息收入。特征特征负债负债所有者所有者权益权益金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。确认条件确认条件所有者投入的资本所有者投入的资本其中，构成注册资本或股本的部分，计入实收资本或股本；超过注册其中，构成注册资本或股本的部分，计入实收资本或股本；超过注册资本或股本的部分，即资本溢价或股本溢价，计
20、入资本公积。资本或股本的部分，即资本溢价或股本溢价，计入资本公积。直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）留存收益留存收益 企业历年实现的净利润留存于企业的部分。企业历年实现的净利润留存于企业的部分。来源来源盈余公积盈余公积一般风险准备一般风险准备未分配利润未分配利润金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法 股本（实收资本）股本（实收资本）盈余公积盈余公积 其他权益工具其他权益工具 一般风险准备一般风险准备 资本公积资本公积 未分配利润未分配利润 其他综合收益其他综合收益内容内容4 4收入的定义、确认条件与内容收入的
21、定义、确认条件与内容 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的增加的、与所有者投入资本无关的经济利益经济利益的总的总流入流入。定义定义金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法企业在日常活动中形成企业在日常活动中形成 日常活动：主要的、经常性的活动。如商业银行贷款业务日常活动：主要的、经常性的活动。如商业银行贷款业务 会导致企业所有者权益的增加会导致企业所有者权益的增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征特征非日常活动（利得）非日常活动（利得）“处置
22、固定资产处置固定资产”收到的待解付款项收到的待解付款项（负债）（负债）实收资本实收资本资本公积资本公积所有者投入资本所有者投入资本所有者所有者权益权益金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。商品或服务控制权时确认收入。确认条件确认条件 商业银行商业银行 证券公司证券公司 保险公司保险公司 利息收入利息收入 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 保险业务收入保险业务收入 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 利息收入利息收入 投资收益投资收益 投资收益
23、投资收益 投资收益投资收益 公允价值变动收益公允价值变动收益 公允价值变动收益公允价值变动收益 公允价值变动收益公允价值变动收益 汇兑收益汇兑收益 汇兑收益汇兑收益 汇兑收益汇兑收益 其他业务收入其他业务收入 其他业务收入其他业务收入 其他业务收入其他业务收入 资产处置收益资产处置收益 资产处置收益资产处置收益 资产处置收益资产处置收益 其他收益其他收益 其他收益其他收益 其他收益其他收益内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法5 5费用的定义、确认条件与内容费用的定义、确认条件与内容 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益指企业在日常活动中发生的、会导致
24、所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益经济利益的的总总流出流出。定义定义企业在日常活动中发生企业在日常活动中发生 会导致企业所有者权益的减少会导致企业所有者权益的减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 特征特征非日常活动（损失）非日常活动（损失）“处置固定资产处置固定资产”利润分配利润分配未分配利润未分配利润向所有者向所有者分配利润分配利润所有者所有者权益权益抵减抵减金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法与费用相关的经济利益很可能流出企业与费用相关的经济利益很可能流出企业 经
25、济利益流出会导致企业资产减少或负债增加经济利益流出会导致企业资产减少或负债增加 经济利益流出的金额能够可靠地计量经济利益流出的金额能够可靠地计量 确认条件确认条件商业银行商业银行 利息支出利息支出 投资损失投资损失 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 公允价值变动损失公允价值变动损失 税金及附加税金及附加 汇兑损失汇兑损失 业务及管理费业务及管理费 其他业务成本其他业务成本 信用减值损失信用减值损失 资产处置损失资产处置损失 其他资产减值损失其他资产减值损失 内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法证券公司证券公司 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 投资损失投资
26、损失 利息支出利息支出 公允价值变动损失公允价值变动损失 税金及附加税金及附加 汇兑损失汇兑损失 业务及管理费业务及管理费 其他业务成本其他业务成本 信用减值损失信用减值损失 资产处置损失资产处置损失 其他资产减值损失其他资产减值损失 内容内容金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法保险公司保险公司 退保金退保金 信用减值损失信用减值损失 赔付支出赔付支出 其他资产减值损失其他资产减值损失 提取保险责任准备金提取保险责任准备金 投资损失投资损失 保单红利支出保单红利支出 公允价值变动损失公允价值变动损失 分保费用分保费用 汇兑损失汇兑损失 手续费及佣金支出手续费及佣金
27、支出 其他业务成本其他业务成本 税金及附加税金及附加 资产处置损失资产处置损失 业务及管理费业务及管理费 内容内容指企业在一定会计期间的指企业在一定会计期间的经营成果经营成果。定义定义6 6利润的定义、确认条件与构成利润的定义、确认条件与构成 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法利润包括利润包括收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额、直接计入当期直接计入当期利润的利得和损失利润的利得和损失等。等。来源来源企业日常活动企业日常活动的经营业绩的经营业绩 企业非日常企业非日常活动的业绩活动的业绩 其确认依赖于收入、费用、直接计入当期利润的其确认依赖于收入、费用、直接计
28、入当期利润的利得和损失的确认；其金额取决于收入、费用、利得和损失的确认；其金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。确认条件确认条件构成构成 营业收入营业支出营业收入营业支出 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 利润总额所得税费用利润总额所得税费用 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1.4.2 会计要素的计量属性会计要素的计量属性 会会计计要要素素 确确认认计计量量计量属性计量属性 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变
29、现净值 现现 值值 公允价值公允价值 实际成本实际成本现行成本现行成本 预计售价减相关成本税费预计售价减相关成本税费 对未来现金流量折现的价值对未来现金流量折现的价值 市场参与者在计量日发市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付转移一项负债所需支付的价格。的价格。金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1.5 1.5 金融企业会计核算方法金融企业会计核算方法 会计核算方法是指对交易或事项进行连续、系统、完整会计核算方法是指对交易或事项进行连续、系统、完整地确认、计量、记录和报告所采用的方法
30、。地确认、计量、记录和报告所采用的方法。事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计会计报告报告金金融融企企业业会会计计核核算算方方法法 设置会计科目和账户设置会计科目和账户 确定和运用记账方法确定和运用记账方法 审核和编制会计凭证审核和编制会计凭证 设计账务组织设计账务组织 编制财务报表编制财务报表 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1.5.1 会计科目会计科目 1会计科目设置的原则会计科目设置的原则 对会计要素进一步分类的项目，是设置对会计要素进一步分类的项目，是设置账户、归集和记载各项交易或事项的依账户、归集和记载各项交易或事项的依
31、据，也是确定财务报表项目的基础。据，也是确定财务报表项目的基础。会计科目会计科目 金融企业金融企业主要会计主要会计科目见教科目见教材表材表1111 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法既能全面反映会计要素的内容，又不相互包含；既能全面反映会计要素的内容，又不相互包含；既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性；相对的稳定性；既要满足外部财务报告使用者的要求，又要符合金既要满足外部财务报告使用者的要求，又要符合金融企业内部经营管理的需要融企业内部经营管理的需要 会计科目的分类要做到简明、适用会计科目的分类要做
32、到简明、适用 符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则 会计科目设置原则会计科目设置原则金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法会会计计科科目目 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 资产负债共同类科目资产负债共同类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 损益类科目损益类科目 按经济内容分类按经济内容分类 2会计科目的分类会计科目的分类 科目性质需视科目性质需视期末余额而定期末余额而定资金占用资金占用资金来源资金来源（债务资金）（债务资金）资金来源资金来源（自有资金）（自有资金）所有者投入的资本、直所有者投入的资本
33、、直接计入所有者权益的利接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。得和损失、留存收益。经营成果经营成果收入、费用、直接计入收入、费用、直接计入当期损益的利得和损失。当期损益的利得和损失。金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法按反映经济内容的详细程度及统驭关系分类按反映经济内容的详细程度及统驭关系分类 会会计计科科目目总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目对会计要素具体内容对会计要素具体内容进行总括分类、提供进行总括分类、提供总括信息的会计科目。总括信息的会计科目。对总分类科目作进一步对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具分类、提供更详细更具体信息的会计科目。体
34、信息的会计科目。红枫公司红枫公司红叶日化厂红叶日化厂 红星制鞋厂红星制鞋厂 应付利息应付利息总分类科目是明总分类科目是明细分类科目的综细分类科目的综合，对明细分类合，对明细分类科目起统驭、控科目起统驭、控制作用。制作用。明细分类科目是明细分类科目是总分类科目的具总分类科目的具体化，对总分类体化，对总分类科目起补充说明科目起补充说明作用。作用。金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法按与会计报表的关系分类按与会计报表的关系分类 会会计计科科目目表内科目表内科目表外科目表外科目用于核算业务确已发生而尚未用于核算业务确已发生而尚未涉及金融企业资金实际增减变涉及金融企业资金实
35、际增减变动，或不涉及金融企业资金实动，或不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，际增减变动的重要业务事项，从而不列入资产负债表等会计从而不列入资产负债表等会计报表内的会计科目。报表内的会计科目。用于核算涉及金融企业资金用于核算涉及金融企业资金实际增减变动的交易或者事实际增减变动的交易或者事项，从而列入资产负债表等项，从而列入资产负债表等会计报表内的会计科目。会计报表内的会计科目。“应收未收利息应收未收利息”“重要空白凭证重要空白凭证”“有价单证有价单证”“未发行债券未发行债券”“代保管有价值品代保管有价值品”金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法1.5.2 记
36、账方法记账方法 1记账方法的概念与种类记账方法的概念与种类 记账方法是根据一定的记账原理和规则，采用特记账方法是根据一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，将发生的交易或事项按会计科目进行定的记账符号，将发生的交易或事项按会计科目进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。整理、分类和登记账簿的一种专门方法。对于发生的某项交易或事对于发生的某项交易或事项，只在一个账户中进行项，只在一个账户中进行登记的记账方法。登记的记账方法。对于发生的每一笔交易或事对于发生的每一笔交易或事项，同时在两个或两个以上项，同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以对应相互联系的账户中，以对应相等的金额进行登记，全面相等
37、的金额进行登记，全面反映交易或事项来龙去脉的反映交易或事项来龙去脉的记账方法。记账方法。借贷记账法借贷记账法 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法 记记账账方方法法复式记账法复式记账法单式记账法单式记账法表外科目表外科目表内科目表内科目表外科目表外科目金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法2借贷记账法及其运用实例借贷记账法及其运用实例 （1）借贷记账法）借贷记账法 是以是以“借借”、“贷贷”为记账符号，根据复式记账原为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映会理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映会计要素增减变化及其结果的一种记账
38、方法。计要素增减变化及其结果的一种记账方法。定义定义“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计方程式所包含的会计方程式所包含的经济内容和数学上的恒等关系。经济内容和数学上的恒等关系。理论依据理论依据金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法记账符号记账符号 “借借”和和“贷贷”，用以标明记账的方向。，用以标明记账的方向。账户设置账户设置 记账规则记账规则 有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 试算平衡试算平衡 发生额平衡发生额平衡 余额平衡余额平衡 所有账户本期借方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计所有账户本期借方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计 所有账户
39、期末借方余额合计所有账户期末贷方余额合计所有账户期末借方余额合计所有账户期末贷方余额合计基本内容基本内容资产、费用增加资产、费用增加负债、所有者权益、负债、所有者权益、收入减少收入减少借借 （账户名称）（账户名称）贷贷资产、费用减少资产、费用减少负债、所有者权益、负债、所有者权益、收入增加收入增加资产、费用余额资产、费用余额负债、所有者权益、负债、所有者权益、收入余额收入余额损益类账户损益类账户期末结转后期末结转后无余额无余额 检查账户记检查账户记录是否正确录是否正确 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法（2）借贷记账法实例）借贷记账法实例 【例例1-1】某商业银
40、行受理红枫公司签发的现金支票，某商业银行受理红枫公司签发的现金支票，从其活期存款账户中支取备用现金从其活期存款账户中支取备用现金26 000元。元。借方 库存现金库存现金 贷方上日余额上日余额 480 000资产资产借方 吸收存款吸收存款 贷方上日余额上日余额 8 136 000（1）26 000负债负债（1）26 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款红枫公司红枫公司 26 000 贷：库存现金贷：库存现金 26 000 金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法【例例1-2】某商业银行向红叶日化厂发放一笔流动资
41、金某商业银行向红叶日化厂发放一笔流动资金贷款，金额贷款，金额180 000元，期限元，期限3个月，年利率个月，年利率5.22，已，已办妥贷款发放手续。办妥贷款发放手续。资产资产借方 吸收存款吸收存款 贷方上日余额上日余额 8 136 000（1）26 000负债负债借方 贷款贷款 贷方上日余额上日余额 1 550 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款红叶日化厂红叶日化厂 180 000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款红叶日化厂红叶日化厂 180 000（2）180 000（2）180 000金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理
42、论与方法基本理论与方法【例例1-3】某商业银行签发现金支票，从其中央银行准某商业银行签发现金支票，从其中央银行准备金存款账户提取现金备金存款账户提取现金500 000元。元。借：库存现金借：库存现金 500 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 500 000资产资产借方 库存现金库存现金 贷方上日余额上日余额 480 000（1）26 000（3）500 000借方 存放中央银行款项存放中央银行款项 贷方上日余额上日余额 9 000 000资产资产（3）500 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基
43、本理论与方法【例例1-4】某商业银行收到开户单位亚贸商场签发的转某商业银行收到开户单位亚贸商场签发的转账支票，金额账支票，金额36 000元，向其另一开户单位红星制鞋元，向其另一开户单位红星制鞋厂支付购货款，款项转入收款单位账户。厂支付购货款，款项转入收款单位账户。借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款亚贸商场亚贸商场 36 000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款红星制鞋厂红星制鞋厂 36 000借方 吸收存款吸收存款（红星）贷方上日余额上日余额 8 136 000（1）26 000负债负债（2）180 000借方 吸收存款吸收存款（亚贸）贷方上日余额上日余额 8
44、136 000（1）26 000负债负债（2）180 000（3）36 000（3）36 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法【例例1-5】某商业银行收兑黄金一份，价格为某商业银行收兑黄金一份，价格为12 800元，元，以现金支付给客户。以现金支付给客户。借：贵金属借：贵金属黄金黄金 12 800 贷：库存现金贷：库存现金 12 800资产资产借方 库存现金库存现金 贷方上日余额上日余额 480 000（1）26 000（3）500 000借方 贵金属贵金属 贷方上日余额上日余额800 000资产资产（5）12 800
45、（5）12 800有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法【例例1-6】某商业银行经批准将资本公积某商业银行经批准将资本公积80 000元转增元转增资本金。资本金。借：资本公积借：资本公积 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 000借方 实收资本实收资本 贷方上日余额上日余额 8 000 000 所有者权益所有者权益借方 资本公积资本公积 贷方上日余额上日余额600 000 所有者权益所有者权益（6）80 000（6）80 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方
46、法基本理论与方法借方 库存现金库存现金 贷方上日余额上日余额 480 000（1）26 000（3）500 000（5）12 800 500 000 38 800本日余额本日余额 941 200借方 存放中央银行款项存放中央银行款项 贷方上日余额上日余额 9 000 000（3）500 000 500 000本日余额本日余额 8 500 0000借方 贵金属贵金属 贷方上日余额上日余额800 000（5）12 800 12 800 0本日余额本日余额 812 800借方 贷款贷款 贷方上日余额上日余额 1 550 000（2）180 000 180 000 0本日余额本日余额 1 730 00
47、0借方 应收利息应收利息 贷方上日余额上日余额 360 000 0本日余额本日余额 360 000借方 固定资产固定资产 贷方上日余额上日余额 5 000 000 0本日余额本日余额 5 000 000 0 0金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法借方 吸收存款吸收存款 贷方上日余额上日余额 8 136 000（1）26 000（2）180 000（3）36 000（3）36 000 62 000 216 000本日余额本日余额 8 290 000 借方 实收资本实收资本 贷方上日余额上日余额 8 000 000（6）80 000 0 80 000本日余额本日余额
48、8 080 000 借方 资本公积资本公积 贷方上日余额上日余额600 000（6）80 000 0 80 000本日余额本日余额 520 000 借方 利息收入利息收入 贷方上日余额上日余额454 000 0本日余额本日余额 454 000 0金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法表表1 12 2 试算平衡表试算平衡表会计科目会计科目上日余额上日余额本日发生额本日发生额本日余额本日余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金存放央行款项存放央行款项贵金属贵金属贷款贷款应收利息应收利息固定资产固定资产吸收存款吸收存款实收资本实收资本资本公积资
49、本公积利息收入利息收入480 0009 000 000 800 0001 550 000360 0005 000 0008 136 0008 000 000600 000454 000500 000 12 800 180 00062 00080 00038 800500 000216 000 80 000941 200 8 500 000812 8001 730 000360 0005 000 000 8 290 0008 080 000520 000454 000合合 计计17 190 00017 190 000 834 800 834 80017 344 00017 344 000平衡相等
50、平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与方法基本理论与方法3单式记账法运用实例单式记账法运用实例 记账符号记账符号 “收收”和和“付付”记账规则记账规则表外科目涉及的业务事项发生或增加时，表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。记收入；销账或减少时，记付出。记账金额记账金额业务实际发生额或凭证票面金额，有业务实际发生额或凭证票面金额，有些控制实物数量的表外科目按假定价些控制实物数量的表外科目按假定价格记账。格记账。【例例1-7】某商业银行受理客户李平代保管有价单证，某商业银行受理客户李平代保管有价单证，票面金额为票面金额