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1、第 1 页 1 固定资产 财经专业“十三五”规划教材 财务会计之五目录页 CONTENTS PAGE 目 录Contents1固定资产概述2固定资产的增加3固定资产折旧4固定资产的后续支出5固定资产的处置6固定资产的期末计量过渡页 TRANSITION PAGE 1固定资产概述第 4 页 4 第一节固定资产概述 一、固定资产的特征与确认（一）固定资产的特征1持有目的不是为了出售企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。2使用寿命长企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这
2、一特征表明企业固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过一年。3固定资产为有形资产企业的固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。作为企业的固定资产应具备以下三个特征：第 5 页 5 第一节固定资产概述 一、固定资产的特征与确认对于符合固定资产概念的资产，要确认为企业的固定资产在资产负债表中列示，还必须同时满足以下两个条件：u 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险与报酬是否转移到了企业来确定。u 该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地
3、计量是资产确认的一项基本条件。要确认固定资产，企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理地估计。（二）固定资产的确认第 6 页 6 第一节固定资产概述 二、固定资产的分类（一）按经济用途分类生产经营用固定资产1是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具和工具等。非生产经营用固定资产2是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。按经济用途分类，固定资产可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。第 7 页 7
4、 第一节固定资产概述 二、固定资产的分类（二）按使用情况分类是指企业多余或不适用、需要调配处理的各项固定资产。不需用的固定资产是指已经完工但尚未交付使用的新增固定资产及因改扩建等原因暂停使用的固定资产。未使用的固定资产是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产。使用中的固定资产第 8 页 8 第一节固定资产概述 二、固定资产的分类（三）按所有权分类u自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由支配长期使用的固定资产。u融资租入固定资产，是指企业采用融资租赁方式从其他单位租入的固定资产。按所有权分类，固定资产可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。第 9 页 9 第一节固定资产概述 二、固定资
5、产的分类（四）按综合标准分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地融资租入固定资产7第 10 页 10 第一节固定资产概述 三、固定资产的初始计量（一）外购的固定资产外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。123应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。3一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，2购入需要安装的固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前所发
6、生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。1购入不需要安装的固定资产第 11 页 11 第一节固定资产概述 三、固定资产的初始计量（二）自行建造的固定资产企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其初始计量也不同。自营出包企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业采用出包方式建造固定资产，要与建造承包商签订建造合同，企
7、业负责筹集资金和组织管理工程建设，建造承包商负责建筑安装工程施工任务。第 12 页 12 第一节固定资产概述 三、固定资产的初始计量（三）投资者投入的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。第 13 页 13 第一节固定资产概述 三、固定资产的初始计量（四）接受捐赠的固定资产n捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。n捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格
8、估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为其入账价值。n如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的固定资产原价，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。第 14 页 14 第一节固定资产概述 三、固定资产的初始计量（五）融资租入的固定资产融资租入的固定资产由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险，实质上与资产所有权有关的全部风险和报酬已经转移。因此，融资租入的固定资产应作为一项固定资产入账，
9、同时确认相应的负债，并采用与自有固定资产相一致的折旧政策提折旧。第 15 页 15 第一节固定资产概述 三、固定资产的初始计量（六）盘盈的固定资产n编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；n前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响及存货、固定资产盘盈等。企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：第 16 页 16 第一节固定资产概述 三、固定资产的初始计量（七）改扩建的固定资产企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技
10、术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行改扩建，从而得到新固定资产。这些支出中，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。过渡页 TRANSITION PAGE 2固定资产的增加第 18 页 18 第二节固定资产的增加一、账户设置“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，其借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。账户设置“固定资产”账户“在建工程”账户“工程物资”账户“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，其借方登记企业各项在建工程
11、的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本，其借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。第 19 页 19 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算企业购入不需要安装的固定资产，应按照实际支付的价款、税金和包装费、运杂费等费用作为购入固定资产的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”“应付票据”等账户。若企业为一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣，借记“应交税费应
12、交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。（一）外购固定资产的核算 购入不需要安装的固定资产1【例5-2-1】甲公司为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为4 800元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。甲公司编制的会计分录为：借：固定资产 30 700 应交税费应交增值税（进项税额）4 800 贷：银行存款 35 500第 20 页 20 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算如果企业购入需要安装的固定资产，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，达到预定可使用
13、状态。企业购入需安装的固定资产，应通过“在建工程”账户归集购置和安装过程中所发生的全部支出，以确定其总成本。固定资产安装完毕交付使用时，再将其总成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。（一）外购固定资产的核算 购入需要安装的固定资产2【例5-2-2】甲公司为增值税一般纳税人，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元，支付安装费40 000元，增值税额4 000元。甲公司会计处理如下：（1）购入设备进行安装时，编制的会计分录为：借：在建工程 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）32 000 贷：银行存款 232 00
14、0第 21 页 21 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（一）外购固定资产的核算 购入需要安装的固定资产2（2）支付安装费时，编制的会计分录为：借：在建工程 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 000 贷：银行存款 44 000（3）设备安装完毕交付使用时，编制的会计分录为：借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000第 22 页 22 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（一）外购固定资产的核算 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产3【例5-2-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明价款100
15、 000 000元，增值税税额16 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元，不考虑其他相关税费。甲公司会计处理如下：在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定工资的概念，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。第 23 页 23 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（一）外购固定资产的核算 一笔款项购入多项没有单独标价的固定
16、资产3（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：应计入固定资产的成本100 000 000750 000100 750 000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例为：45 000 000（45 000 00038 500 00016 500 000）100%45%B设备应分配的固定资产价值比例为：38 500 000（45 000 00038 500 00016 500 000）100%38.5%C设备应分配的固定资产价值比例为：16 500 000（45 000 00038 500 00016 500 000）100%16
17、.5%第 24 页 24 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（一）外购固定资产的核算 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产3（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本100 750 00045%45 337 500（元）B设备的成本100 750 00038.5%38 788 750（元）C设备的成本100 750 00016.5%16 623 750（元）（4）甲公司编制的会计分录为：借：固定资产A设备 45 337 500 B设备 38 788 750 C设备 16 623 750 应交税费应交增值税（进项税额）16 000 000 贷：银行存款 116 750 000第
18、25 页 25 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（二）自行建造固定资产的核算自营工程1n购入工程物资时，借记“工程物资”“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”等账户。领用工程物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。n在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户；在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户。n自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。n建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁
19、损，减去净残值及赔偿后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。n工程完工后发生的工程物资的盘亏、报废、毁损，计入当期营业外支出。第 26 页 26 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（二）自行建造固定资产的核算自营工程1【例5-2-4】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为80 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率16%。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元，工程完工并达到预定可
20、使用状态。甲公司会计处理如下：第 27 页 27 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（二）自行建造固定资产的核算自营工程1（1）购入工程物资时，编制的会计分录为：借：工程物资 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）（85 00060%）48 000 应交税费待抵扣进项税额（85 00040%）32 000 贷：银行存款 580 000待抵扣进项税额于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣，编制的会计分录为：借：应交税费应交增值税（进项税额）32 000 贷：应交税费待抵扣进项税额 32 000第 28 页 28 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（二）自行建造固
21、定资产的核算自营工程1（2）工程领用工程物资时，编制的会计分录为：借：在建工程 500 000 贷：工程物资 500 000（3）工程领用本企业生产的水泥时，编制的会计分录为：借：在建工程 80 000 贷：库存商品 80 000第 29 页 29 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（二）自行建造固定资产的核算自营工程1（4）分配工程人员工资时，编制的会计分录为：借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用时，编制的会计分录为：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（6）工程完工转入固定资产成本，编制的会计分录为：借：固定资
22、产 710 000 贷：在建工程 710 000第 30 页 30 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（二）自行建造固定资产的核算出包工程2【例5-2-5】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款500 000元。工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用，适用增值税税率10%。甲公司会计处理如下：企业采用出包方式建造的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”账户主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作
23、为工程成本，通过“在建工程”账户核算。第 31 页 31 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（二）自行建造固定资产的核算出包工程2（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时，编制的会计分录为：借：在建工程 500 000 应交税费待认证进项税额 50 000 贷：银行存款 550 000（2）补付工程款时，编制的会计分录为：借：在建工程 400 000 应交税费待认证进项税额 40 000 贷：银行存款 440 000第 32 页 32 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（二）自行建造固定资产的核算出包工程2（3）工程完工并达到预定可使用状态时，编制的会计分录
24、为：借：固定资产 900 000 贷：在建工程 900 000（4）取得增值税扣税凭证时，编制的会计分录为：借：应交税费应交增值税（进项税额）（60%）54 000 应交税费待抵扣进项税额（40%）36 000 贷：应交税费待认证进项税额 90 000第 33 页 33 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（三）投资者投入固定资产的核算【例5-2-6】甲公司接受乙公司投入的设备一台，乙公司的账面原价为700 000元，双方确认的价值为600 000元（假设未发生其他税费）。甲公司编制的会计分录为：借：固定资产 600 000 贷：实收资本乙公司 600 000 投资者投入的固定资产，在办
25、理固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。第 34 页 34 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（四）接受捐赠固定资产的核算【例5-2-7】甲公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000元，应交增值税为18 720元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。甲公司编制的会计分录为：借：固定资产 119 900 应交税费应交增值税（进项税额）18 720 贷：营业外收入捐赠利得 135 720 银行存款 2 900企业接受捐赠的固定资产在按照会计规定确定入账价值以后，按
26、接受捐赠金额，计入营业外收入。第 35 页 35 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（五）融资租入固定资产的核算p 企业在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值（含增值税）与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费p 每期支付租赁费用时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户。如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本，借记“制造费用”“管理费用”等账户。p 每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。第 36 页 36 第二节固定资产
27、的增加二、固定资产增加的核算（六）盘盈固定资产的核算【例5-2-8】甲公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格为8 000元，根据其新旧程度估计价值损耗为2 000元。甲公司编制的会计分录为：借：固定资产 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000盘盈固定资产入账价值的确定方法是：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额确定；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经批准后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益
28、调整”账户。第 37 页 37 第二节固定资产的增加二、固定资产增加的核算（七）改扩建固定资产的核算企业取得改扩建的固定资产，在改扩建时，将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户，并停止计提折旧。发生的改扩建支出，通过“在建工程”账户核算。在固定资产改扩建完成并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”账户，并按重新确定的固定资产原值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。过渡页 TRANSITION PAGE 3固定资产折旧第 39 页 39 第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的概念u应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣
29、除其预计净残值后的金额。u已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。u预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。第 40 页 40 第三节固定资产折旧二、影响固定资产折旧的因素n 固定资产原价，是指固定资产的成本。n 预计净残值，是指企业处置固定资产时获得的预计残值收入（如报废清理时剩下的器材、零件材料等残余价值）扣除处置费用（如报废清理时发生的拆卸、整理、搬运等费用）后的金额。n 固定资产减值准备，是
30、指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。n 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。影响固定折旧的因素主要有以下几个方面：第 41 页 41 第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计提范围n 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。n 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。n 处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。n 融资租入固定资产，应当采用与自有应计
31、提折旧资产相一致的折旧政策。n 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业会计准则第4号固定资产规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。具体应该注意以下几点：第 42 页 42 第三节固定资产折旧四、固定资产的折旧方法（一）年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等，其计算公式为：年折旧额（固定资产原值预计净残值）预计使用寿命（年）年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12 月折旧
32、额固定资产原价月折旧率【例5-3-1】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（12%）204.9%月折旧率4.9%120.41%月折旧额5 000 0000.41%20 500（元）第 43 页 43 第三节固定资产折旧四、固定资产的折旧方法（二）工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式为：单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例5-3-2】甲公司的一辆运货卡车的原价为600 000元，
33、预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额600 000（15%）500 0001.14（元/公里）本月折旧额4 0001.144 560（元）第 44 页 44 第三节固定资产折旧四、固定资产的折旧方法（三）双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率2预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价累计折旧）月折旧率第 45 页 45 第三节固定资产折旧四、固
34、定资产的折旧方法（三）双倍余额递减法【例5-3-3】甲公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率25100%40%第1年应计提的折旧额1 000 00040%400 000（元）第2年应计提的折旧额（1 000 000400 000）40%240 000（元）第3年应计提的折旧额（1 000 000400 000240 000）40%144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：第4年、第5年的年折旧额（1 000 000400 000240 000144 000）4 0
35、002106 000（元）第 46 页 46 第三节固定资产折旧四、固定资产的折旧方法（四）年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的年递减的分数计算每年的折旧额。其计算公式为：年折旧率尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和100%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率第 47 页 47 第三节固定资产折旧四、固定资产的折旧方法（四）年数总和法【例5-3-4】承【例5-3-3】，若采用年数总和法，计算的各年折旧额如表5-1所示。年份尚可使用年限原价净残值变动折旧率
36、年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/15 66 400996 000表5-1 年数总和法折旧计算表单位：元第 48 页 48 第三节固定资产折旧五、固定资产折旧的核算为了核算固定资产的累计折旧，企业应当设置“累计折旧”账户。该账户属于“固定资产”的调整账户，其贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。【例5-3
37、-5】2018年1月份，甲企业各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 600 000元。甲企业编制的会计分录为：借：制造费用一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 600 000 贷：累计折旧 7 500 000第 49 页 49 第三节固定资产折旧五、固定资产折旧的核算【例5-3-6】2018年2月份，甲公司管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2
38、630 000元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为5 400 000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。甲公司编制的会计分录为：借：管理费用 17 200 000 销售费用 5 830 000 贷：累计折旧 23 030 000过渡页 TRANSITION PAGE 4 固定资产的后续支出第 51 页 51 第四节固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的内容与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出予以资本化。固定资产发生的后续支出，符合下列条件之一的，应确认为资本性支出：（一）资本化的后续支出 延长了固定资产的使用
39、寿命；提高了固定资产的生产能力；实质性提高了产品质量；实质性降低了产品生产成本；实现了产品的更新换代；改善了企业经营管理环境或条件。第 52 页 52 第四节固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的内容p 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。p 企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。p 企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。p 固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。（二）费用化的后续支出第 53 页 53 第四节固定资产的后续
40、支出二、固定资产后续支出的核算固定资产进行日常修理和大修理，从作用上来讲，只是对固定资产使用性能的恢复和维持，因此一般情况下对固定资产修理期间所发生的修理费用也不再加以区分和采取不同方法进行处理，而是在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同计入当期损益中，不再进行资本化。但是如果企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件，可以计入固定资产的成本，即可以将支出资本化。（一）固定资产的修理【例5-4-1】2018年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费5 000元。甲公司编制的会计分录为：借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 00
41、0 第 54 页 54 第四节固定资产的后续支出二、固定资产后续支出的核算固定资产改、扩、建主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。由于改、扩、建需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看成是固定资产使用中增加的一项资本性支出。（二）固定资产改、扩、建或改良固定资产改良是对资产质量有较大改进或显著提高，其未来带来的经济利益与过去相比也会有显著的增加，在经济利益很可能流入企业不受影响的情况下，一般要进行资本化处理。第 55 页 55 第四节固定资产的后续支出二、固定资产后续支出的核算（二）固定资产改、扩、建或改良【例5-4-2】2010年1月份，甲航空公司购入一架飞机总计花费8
42、0 000 000元（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2018年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为7 000 000元，另支付安装费用1 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入，甲航空公司会计处理如下：第 56 页 56 第四节固定资产的后续支出二、固定资产后续支出的核算（二）固定资产改、扩、建或改良（1）2018年初，飞机的累计折旧金额为19 200 000（80 000 000
43、3%8）元，将固定资产净值转入在建工程，编制的会计分录为：借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000（2）安装新发动机，编制的会计分录为：借：在建工程 7 001 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 1 000第 57 页 57 第四节固定资产的后续支出二、固定资产后续支出的核算（二）固定资产改、扩、建或改良（3）2018年初，老发动机的账面价值为3 800 000（5 000 0005 000 0003%8）元，终止确认老发动机的账面价值时，编制的会计分录为：借：营业外支出非流动资产处置损失3 800 000 贷：在
44、建工程 3 800 000（4）新发动机安装完毕，投入使用，编制的会计分录为：固定资产的入账价值60 800 0007 001 0003 800 00064 001 000（元）借：固定资产 64 001 000 贷：在建工程 64 001 000第 58 页 58 第四节固定资产的后续支出二、固定资产后续支出的核算（三）固定资产的装修固定资产装修的核算具体处理有：n 装修费用较小，应计入当期损益。n 装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内
45、，采用合理的方法单独计提折旧。n 融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。过渡页 TRANSITION PAGE 5 固定资产的处置第 60 页 60 第五节固定资产的处置一、固定资产处置概述（一）该固定资产处于处置状态处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的概念，应予终止确认。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的概念和确认条件，应予终止确认。第 61 页 61 第五节固定资
46、产的处置二、固定资产处置的核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按其账面原价，贷记“固定资产”账户。（一）固定资产转入清理第 62 页 62 第五节固定资产的处置二、固定资产处置的核算固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。（二）发生的清理费用第 63 页 63 第五节固定资产的处置二、固定资产处置的核算收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记
47、“银行存款”“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。企业销售不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等账户，按取得的收入金额，贷记“固定资产清理”等账户，按现行增值税制度规定计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户（小规模纳税人应贷记“应交税费应交增值税”账户）。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。（三）出售收入、残料等的处理第 64 页 64 第五节固定资产的处置二、固定资产处置的核算（四）保险赔偿等的处理应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等账户，
48、贷记“固定资产清理”账户。第 65 页 65 第五节固定资产的处置二、固定资产处置的核算（五）清理净损益的处理u 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。u 属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。u 如为贷方余额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入非流动资产处置利得”账户。第 66 页 66 第五节固定资产的处置二、固定资产处置的核算（五）清理净损益的处理 【例5-5-1】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元
49、，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款。适用增值税税率16%，与取得该建筑物有关的可抵扣进项税额还有40%未抵扣。甲公司会计处理如下：（1）将出售固定资产转入清理时，编制的会计分录为：借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000第 67 页 67 第五节固定资产的处置二、固定资产处置的核算（五）清理净损益的处理 （2）收回出售固定资产的价款时，编制的会计分录为：借：银行存款 1 320 000 贷：固定资产清理 1 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）120 000借：应交税费应交增值税（进项税
50、额）80 000 贷：应交税费待抵扣进项税额 80 000（3）结转出售固定资产实现的利得时，编制的会计分录为：借：固定资产清理 200 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 200 000第 68 页 68 第五节固定资产的处置二、固定资产处置的核算（五）清理净损益的处理（1）将报废固定资产转入清理时，编制的会计分录为：借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 500 000（2）收回残料变价收入时，编制的会计分录为：借：银行存款 20 400 贷：固定资产清理 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）（20 0002%）400【例5-5-2】乙公司现有