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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材2 长期股权投资长期股权投资，是指企业准备，是指企业准备投资。投资。1、具有具有的权益性投资的权益性投资；2、具有具有的权益性投资的权益性投资；3、具有具有的权益性投资的权益性投资；4、权益权益性投资性投资。除上述四种情况以外，企业持有的除上述四种情况以外，企业持有的，应当，应当或。3控制控制 是指有权决定是指有权决定一个企业的财一个企业的财务和经营政策，务和经营政策，并能据以从该并能据以从该企业的经营活企业的经营活动中获取利益动中获取利益 是指按合同约定对是指按合同约定对某项经济活动所共某项经济活动所共有的控制，仅在与有的控制，仅在与该
2、项经济活动相关该项经济活动相关的重要财务和经营的重要财务和经营决策需要分享控制决策需要分享控制权的投资方一致同权的投资方一致同意时存在。意时存在。 对一个企业的财对一个企业的财务和经营政策有务和经营政策有参与决策的权力，参与决策的权力，但并不能够控制但并不能够控制或者与其他方一或者与其他方一起共同控制这些起共同控制这些政策的制定。政策的制定。子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业4|思考：甲公司拥有丙公司思考：甲公司拥有丙公司60%的表决权，丙公司拥有丁公司的表决权，丙公司拥有丁公司70%的表决权，现在甲公司是的表决权，现在甲公司是否对丙公司形成控制？拥有的否对丙公司形成控制？拥有的丁公
3、司表决权比例是多少？丁公司表决权比例是多少？|42%?|60%?|70%?下列投资中，应作为长期股权投资核算的是下列投资中，应作为长期股权投资核算的是( )。A、对子公司的投资、对子公司的投资B、对联营企业和合营企业的投资、对联营企业和合营企业的投资C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资没有重大影响的权益性投资D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资重大影响的权益性投资参考答案参考答案 ABC（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资
4、初始计量的原则：1、企业在取得长期股权投资时，应按企业在取得长期股权投资时，应按初始投初始投资成本资成本入账。入账。企业应当分别按企业应当分别按企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。情况确定长期股权投资的初始投资成本。2、企业在取得长期股权投资时，如果实际支企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中付的价款或其对价中，包含包含已宣告但尚未已宣告但尚未发放发放的现金股利或利润的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性，则该现金股利或利润在性质上质上属于暂付应收款项属于暂付应收款项，应，应作为应收项目作为应收项目单独单独入账，不构成长期股权投
5、资的初始投资成本。入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。6第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量 企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独，是指将两个或者两个以上单独的企业的企业，合并形成一个报告主体的交易或合并形成一个报告主体的交易或事项。事项。企业合并通常包括企业合并通常包括：、和和并三种形式。并三种形式。其中，。7第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量取得对方资产并承担负债取得对方资产并承担负债解解 散散由新成立企业持有参与合并由新成立企业持有参与合并各方资产、负债各方资产、负债参与合并各参与合并各方均解散方均解散取得控制权，体现为长
6、期股取得控制权，体现为长期股权投资权投资保持独立，保持独立，成为子公司成为子公司 企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指所形成的投资企业（即合并后的所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。公司）的股权投资。 根据参与合并的企业在合并前后是否受根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为：同一方或相同的多方最终控制，分为：的企业合并与的企业合并与的企业合并。的企业合并。 企业合并形成的长期股权投资，应当区企业合并形成的长期股权投资，应当区分分的企业合并和的企业合并和的企业合并
7、的企业合并，分别确定初始分别确定初始投资投资成本。成本。8第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量，是指，是指参与合并的企参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制控制，且该控制并非暂时性的。且该控制并非暂时性的。|同一控制下企业合并的同一控制下企业合并的：不属于交易，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；本质上是资产、负债的重新组合； 作价往作价往往不公允。往不公允。的的：在被合并方在被合并方中中，按持股比例享有的份额。按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司9第第 一一 节节 长期
8、股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量1 1、合并方以合并方以支付现金支付现金、转让非现金资产转让非现金资产或或承担债务承担债务方式方式作为合并对价作为合并对价：合并方的一般分录为：合并方的一般分录为：借借: :长期股权投资长期股权投资 公司公司 （被投资方（被投资方所有者权益账面价值所有者权益账面价值取得股份比例）取得股份比例） 应收股利应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利或利润）（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 管理费用管理费用 （审计、评估、法律费等直接相关费用）（审计、评估、法律费等直接相关费用） 累计摊销、无形资产减值准备累计摊销、无形资产减值准备等等 资本公积资本公积（或贷方或
9、贷方） （含手续费、佣金的差额）（含手续费、佣金的差额） 盈余公积或利润分配盈余公积或利润分配未分配利润未分配利润 （ 资本公积不足冲减的差额，调整留存收益的部分）资本公积不足冲减的差额，调整留存收益的部分） 贷贷: :银行存款银行存款 （支付的现金，含手续费、佣金）（支付的现金，含手续费、佣金） 固定资产清理、无形资产、短期借款固定资产清理、无形资产、短期借款等等 （转让的资产或代偿的负债（转让的资产或代偿的负债账面价账面价10第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量11项项 目目处处 理理 方方 法法合并对价合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债支付的现金、
10、转让的非现金资产以及所承担债务务账面价值账面价值初始投资成本初始投资成本在合并日按照取得的被合并方在合并日按照取得的被合并方差差 额额调整资本公积（调整资本公积（），资），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债为合并发生的相关债券债务券债务手续费、佣金手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各为企业合并发生的各项直接相关费用项直接相关费用于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益：u 为进行企业合并发生的各项为进行企业合并发生的各项（审计费用、评估费用、审计费用、评估费用、法律服
11、务费用等），应当于发生时法律服务费用等），应当于发生时 。u 合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的等，应当计入所等，应当计入所。|在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的
12、一方，合并日为均实施最终控制的一方，合并日为208年年3月月1日。华联公日。华联公司在合并日的会计处理如下：司在合并日的会计处理如下：|（1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：借：固定资产清理固定资产清理 12 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 000初始投资成本初始投资成本=5 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 40 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价
13、股本溢价 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000|（3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 贷：银行存款贷：银行存款650 00015第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量u为进行企业合并发生的各项为进行企业合并发生的各项直接相关费用直接相关费用（审计费用、评（审计费用、评估费用、法律服务费用等），应当于发生时估费用、法律服务费用等），应当于发生时计入当期损益计入当期损益管管理费
14、用理费用 。u合并方为进行企业合并发行的权益性证券，发生的合并方为进行企业合并发行的权益性证券，发生的手续费、手续费、佣金佣金等费用，应当等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益减的，冲减留存收益。16项项 目目处处 理理 方方 法法发行权益性证券发行权益性证券的的面值总额面值总额在合并日按照取得的在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面被合并方所有者权益账面价值的份额价值的份额调整资本公积（调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价仅限于资本溢价或股本溢价），），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益资本公积的余额不足冲减的，调整
15、留存收益抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益的，冲减留存收益华联股份公司和华联股份公司和B公司为同一母公司所控制的两公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华联公司和个子公司。根据华联公司和B公司达成的合并协议，公司达成的合并协议，2010年年4月月1日，华联公司以增发的股票（权益性证券）日，华联公司以增发的股票（权益性证券）作为合并对价，取得作为合并对价，取得B公司公司90%的股权。华联公司增发的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发元的普通股股票，共增发2 500万股，支付手续费及佣
16、金等发行费用万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元。万元。2010年年4月月1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对B公司的控制权，当日公司的控制权，当日B公公司所有者权益总额为司所有者权益总额为5 000万元。其账务处理如下万元。其账务处理如下:初始投资成本：初始投资成本：5 000 90% =4 500（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 4 500 贷：股本贷：股本 2 500 银行存款银行存款 80 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 920u如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当策不相一致，应当
17、；以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，计算确定长期股权投资的初始投资成本。础，计算确定长期股权投资的初始投资成本。17第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量，是指，是指参与合并的各参与合并的各方方，在合并前后不受同一方或相同的多方最终在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制控制的合并方式的合并方式。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并并，合理，合理，作，作为长期股权投资的初始投资成本。为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子
18、公司18第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量 ，是指购买方实际取得对被购买方控制权，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项以法律手续办妥日或款项结清日结清日为准。为准。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按应在购买日按企业企业（不含应自被投资单不含应自被投资单位收取的现金股利或利润位收取的现金股利或利润），借记），借记科目；科目； ，为企业合并而发生的为企业合并而发生的，计入管理费用，但，计入管理费用，但为企业合并支付的为企业合并支付的等。等。 按享有被投
19、资单位按享有被投资单位，借记，借记科目；科目；19 按按，贷记或借记有关，贷记或借记有关资产、负债科目；资产、负债科目； 发生的发生的，贷记，贷记等；等； 按其按其，计入，计入； 非同一控制下企业合并涉及非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为以库存商品等作为合并对价的合并对价的，应按，应按，贷记，贷记科目，并科目，并同时结转相关的成本同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 20一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益
20、性证而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的券的。通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 计入企业合并成本计入企业合并成本。在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项 如果已作出约定，如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生购买日估计未来事项很可能发生，且且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本成本。21购买方作为合并对价付出的资产，应当购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其按照其对该资产进行会计处理。对该资产进
21、行会计处理。其中其中：l付出资产为付出资产为的，付出资的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入产的公允价值与其账面价值的差额，计入或或；l付出的资产为付出的资产为（如：可供出售金融（如：可供出售金融资产等）资产等）的，付出资产的公允价值与其账面的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入价值的差额，计入；l付出的资产为付出的资产为的，应当的，应当作为作为处处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。应的处理。22第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初
22、始计量 同时结转成本：同时结转成本：23第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量购买方为进行企业合并而购买方为进行企业合并而支付的支付的手续手续费、佣金等费、佣金等费用，应当费用，应当，不构成长期股权投资的，不构成长期股权投资的初始成本；初始成本；购买方为进行企业合并而购买方为进行企业合并而支付支付的的费用，应当费用，应当，也不构成长期股权投资的初始，也不构成长期股权投资的初始成本。成本。例例5-45-424第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量n如果实现企业如果实现企业原已持有的长期股权投原已持有的长期股权投资资核算核算：l购买日的合并成本应为购
23、买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值公允价值。n如果实现企业如果实现企业原已持有的长期股权投原已持有的长期股权投资资核算核算：l在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行本法进行，将原已持有的长期股权投资账面，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购为取得新的股份而支付的合并对价的
24、公允价值作为购买日的合并成本买日的合并成本。购买日的判定；非同一控制下长期股权投资购买日的判定；非同一控制下长期股权投资入账成本确认原则与基本会计分录。入账成本确认原则与基本会计分录。25第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量 甲公司甲公司2007年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公公司签订协议：（甲公司和乙公司不属于同一控制司签订协议：（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司）甲公司以存货和承担下的公司）甲公司以存货和承担A A公司的短期还贷公司的短期还贷款义务换取款义务换取A A持有的乙公司股权。持有的乙公司股权。2007年年7月月1日合日合并日，
25、乙公司可辨认净资产公允价值为并日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，万元，甲公司取得甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价的份额。甲公司投出存货的公允价值为值为500万元，增值税万元，增值税85万元，账面成本万元，账面成本400万元，万元，承担归还贷款义务承担归还贷款义务200万元。万元。 要求：对甲公司的长期股权投资作相应会计处理。要求：对甲公司的长期股权投资作相应会计处理。：合并成本为：合并成本为：500 + 85 + 200 = 785万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税
26、费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85借：主营业务成本借：主营业务成本 400 贷：库存商品贷：库存商品 40026第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量 按照按照作为初始投资成本。作为初始投资成本。 初始投资成本，包括与取得长期股权投资初始投资成本，包括与取得长期股权投资、及及。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中中，应作为应作为处理。处理。 会计分录为：会计分录为：27第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量2008年年4月月1日，昌运公司从证券市场上购入丁公日，昌运公司从证
27、券市场上购入丁公司发行在外司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元元（含已宣告但尚未发放的现金股利（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付元），实际支付价款价款8 000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费40万元。则昌运公司的万元。则昌运公司的会计处理为：会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司丁公司 7 540 应收股利应收股利 （1 0000.5） 500 贷：银行存款贷：银行存款 8 040 按照发行权益性证券的按照发行权益性证券的作为初始投资作为初始投资成本。权益性证券的成本。权益性证券的在在，如果溢价，如果溢价或或
28、的应的应。28第第 一一 节节 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量|企业取得的长期股权投资在持有期间，企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持要根据所持，选择适当，选择适当的方法进行会计处理。的方法进行会计处理。29，是指长期股权投资的价值通常按，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，初始投资成本计量，一般不对长期股权投资的账面价值进行调一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。整的一种会计处理方法。1、能够对被投资单位实施控制的长期股能够对被投资单位实施控制的长期股权投资权投资；2、对被投资单位不具有控制、共同控制对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影
29、响并且在活跃市场中没有报价、或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资。30第二节第二节 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量 反映长期股权反映长期股权投资的初始投投资的初始投资成本资成本 在收回投资前，在收回投资前，投资企业一般投资企业一般不对长期股权不对长期股权投资的账面价投资的账面价值进行调整值进行调整 应按照追加或应按照追加或收回投资的成收回投资的成本增加或减少本增加或减少长期股权投资长期股权投资的账面价值的账面价值 按应享有的部按应享有的部分确认为当期分确认为当期投资收益投资收益 超过上述数额超过上述数额的部分作为
30、初的部分作为初始投资成本的始投资成本的收回，冲减长收回，冲减长期股权投资的期股权投资的账面价值账面价值 投资企业应于投资企业应于除权日作备忘除权日作备忘记录记录 被投资单位未被投资单位未分派股利，投分派股利，投资企业不作任资企业不作任何会计处理何会计处理31： 见初始计量，略见初始计量，略。： 根据财政部根据财政部2009年年6月月11日发布的企业会计准则日发布的企业会计准则解释第解释第3号的规定号的规定：。即即。P146页。页。32203年年2月月10日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款元的价款（包括相关税费）取得（包括相关税费）取得M公司普通股股票公司
31、普通股股票250 000股，占股，占M公司公司普通股股份的普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。采用成本法核算。203年年4月月15日，日，M公司宣告公司宣告202年度股利年度股利分配方案，每股派送股票股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为股，除权日为2003年年5月月10日；日；204年年3月月5日，日，M公司宣告公司宣告203年度股利分配方案，每股分年度股利分配方案，每股分派现金股利派现金股利0.20元；元；20
32、4年度年度M公司发生亏损，以留存收益弥公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于补亏损后，于205年年4月月25日宣告日宣告2004年度股利分配方案，每年度股利分配方案，每股分派现金股利股分派现金股利0.10元；元；205年度年度M公司继续亏损，该年未进公司继续亏损，该年未进行股利分配；行股利分配；206年度年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；配；207年度年度M公司继续盈利，于公司继续盈利，于208年年3月月10日宣告日宣告207年年度股利分配方案，每股分派现金股利度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。元。，是指在取得长期股权投资时以投资是指在取得长期股权
33、投资时以投资成本计量，成本计量，则要根据投资企则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，的的一种会计处理方法。一种会计处理方法。 权益法的权益法的是从投资企业角度，将被是从投资企业角度，将被投资单位经济活动及其影响与投资企业投资单位经济活动及其影响与投资企业视同视同一体一体，因此，要求投资的，因此，要求投资的。投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有或或的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。第二节第二节 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量长期股权投资长期股权投资成本成本其他权其他权益变动益变
34、动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权
35、益的反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账第二节第二节 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量企业在取得长期股权投资时，按照确定的入账。初始投资成本与应享有被投资单位份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本差额计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整长期股权投资的账面价值第二节第二节 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量的确定，参照的确定，参照“”，包括：现金、发行权益性债券
36、、合同约定等情包括：现金、发行权益性债券、合同约定等情况，略。况，略。投资企业应享有投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允被投资单位可辨认净资产公允价值的份额价值的份额，可用下列公式计算：，可用下列公式计算：长期股权长期股权投资时应投资时应的（即的（即被投资企业有未入账的正商誉），不调整长期股被投资企业有未入账的正商誉），不调整长期股权投资的初始投资成本，以权投资的初始投资成本，以。等等第二节第二节 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量A公司以公司以2 000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为得投资时被投资单位可辨认净资产的
37、公允价值为6 000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（公司计入长期股权投资的金额为（ ）万元。）万元。 A、2 000B、1 800 C、6 000D、4 000由于由于A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，企业对该企业对该“长期股权投资长期股权投资”采用权益法核算。采用权益法核算。 由于初始投资成本由于初始投资成本2 000万元大于应享有被投资单万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额位可辨认净资产公允价值份额16 00030%1 800（万元），所以不需要调整长期股权投资的初始投万元
38、），所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。资成本。A 其会计分录为：其会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）2 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 00040长期股权投资的长期股权投资的投资时应投资时应的，的，以应以应，其，其计入计入营业外收营业外收入入核算：核算： 上例中，如果投资时上例中，如果投资时B公司可辨认净资产的公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为7 000万元，则万元，则A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：A公司长期股权投资对应的股权投资贷差为公司长期股权投资对应的股权投资贷差为100万元万元，（，（ 700030%2000），应视
39、为营业外收入，具体），应视为营业外收入，具体会计分录如下：会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（公司（成本成本 ） 2 100 贷贷:银行存款银行存款 2 000 营业外收入营业外收入 10041甲公司甲公司2008年年1月购入月购入A公司股票，持股比例公司股票，持股比例20%，并对，并对A公司具有重大影响。以银行存款支付价款公司具有重大影响。以银行存款支付价款90万元，另支付万元，另支付相关税相关税2万元。万元。2008年年1月月A公司所有者权益公允价值为公司所有者权益公允价值为440万元万元。甲公司所享有的份额甲公司所享有的份额=440万万20%=88万元，投资成万元，投资
40、成本本=90+2=92万元所享有份额万元所享有份额88万元，故：万元，故：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司(成本成本) 92 贷：银行存款贷：银行存款 92A公司公司2008年年1月月1日所有者权益公允价值为日所有者权益公允价值为470万元，则万元，则： 甲公司所享有的份额甲公司所享有的份额=470万万 20%=94万元万元 投资成本投资成本=90+2=92万元所享有份额万元所享有份额94万元，故：万元，故：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司(成本成本) 94 贷：银行存款贷：银行存款 92 营业外收入营业外收入 242 投资企业取得长期股权投资后，按照应享有或应投资企业取得
41、长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位分担的被投资单位，。43按应享有的收益份额按应承担的亏损份额考虑以下因素对被投资单位净损益的影考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：益的依据：l1、被投资单位采用的、被投资单位采用的的，应当的，应当的会计政策及会计期间对被投资单位的的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表财务报表，在此基础上确定被投，在此基础上确定被投资单位的损益。资单位的损益。l2、以取得投资时、以取得投资时为基础，作为调整确认为基础，作为调整确认投资损益的依据。投资损益的依据。具体内容具体内容44第二节
42、第二节 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量l3、投资企业与联营企业及合营企业之间投资企业与联营企业及合营企业之间按照持股比例按照持股比例计算计算应当应当，在此基础上确认投资损益。在此基础上确认投资损益。l投资企业与被投资单位发生的未实现内部投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，交易损失，。，是指投资企业向其联营企业或，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；合营企业出售资产；，是指联营企业或合营企业向投，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。资企业出售资产。45第二节第二节 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量p当被投资单位当被投资单位时，时，投资企业按应获得
43、的现金股利或利润投资企业按应获得的现金股利或利润：p被投资单位取得的现金股利或利润被投资单位取得的现金股利或利润，冲减长期股权投资的成本冲减长期股权投资的成本：p被投资单位被投资单位时，投资企业时，投资企业，但应于除权日在备查簿中登记，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。增加的股份。46第二节第二节 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量华联公司华联公司2003年年7月月1日购入日购入D公司股票公司股票1 600万股作为长万股作为长期股权投资，占期股权投资，占D公司普通股股份的公司普通股股份的25%，华联公司采用权益，华联公司采用权益法核算。假定投资当时，法核算。假定投资当时，D公司可
44、辨认净资产公允价值与其公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，华联公司按照账面价值之间的差额较小，华联公司按照D公司的账面净损公司的账面净损益与持股比例计算确认投资损益。益与持股比例计算确认投资损益。 2003年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1 500万元；万元；2004年年3月月10日，日，D公司宣告公司宣告2003年度利润分配方案，每股分派年度利润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.10元。元。 应确认的投资收益：应确认的投资收益：1 500 25% 6/12 = 187.5(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 187.5 贷：
45、投资收益贷：投资收益 187.5 应确认的应收现金股利应确认的应收现金股利=1 600 0.10 =160(万元万元)借：应收股利借：应收股利 160 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 160 2004年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1 820万元；万元；2005年年3月月5日，日，D公司宣告公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派年度利润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.15元。元。 47 确认投资收益：确认投资收益： 应确认的投资收益应确认的投资收益=1 820 25% =455 (万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资D公司公司(损益调整
46、损益调整) 455 贷：投资收益贷：投资收益 455 确认应收股利：确认应收股利：应收现金股利应收现金股利= 1 600 0.15 = 240 (万元万元)借：应收股利借：应收股利 240贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 240 2005年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1 250万元；万元；2006年年4月月15日，日，D公司宣告公司宣告2005年度利润分配方案，每股派送年度利润分配方案，每股派送0.30元。元。 确认投资收益：确认投资收益： 应确认投资收益应确认投资收益:1 250 25% =312. 5 (万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资D
47、公司公司(损益调整损益调整) 3 12.5 贷：投资收益贷：投资收益 3 12.5 在备查簿中登记增加的股份：在备查簿中登记增加的股份： 股票股利股票股利= 1 600 0. 30 = 480 (万元万元)=480万股万股 持有股票总数持有股票总数=1 600 + 480 = 2 080(万股万股)48 2006年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益980万元。万元。2007年年年年3月月5日，日， D公司宣告公司宣告2006年利润分配方案，每股分派年利润分配方案，每股分派0.10元。元。 确认投资收益：确认投资收益： 应确认投资收益：应确认投资收益：980 25% =245 (万元万元)
48、借：长期股权投资借：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 245 贷：投资收益贷：投资收益 245 确认应收股利：确认应收股利： 应收现金股利应收现金股利= 2 080 0. 10 =208 (万元万元)借：应收股利借：应收股利 208 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 208 2007年度，年度，D公司净收益公司净收益1 000万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。 应确认投资收益应确认投资收益=1 000 25% =250(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 250 贷：投资收益贷：投资收益 25049 200
49、8年度，年度，D公司报告净亏损公司报告净亏损600万元，用以前年度万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于留存收益弥补亏损后，于2009年年4月月5日，宣告日，宣告2008年度年度利润分配方案，每股分派利润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.10元元 应确认投资损失应确认投资损失=600 25% =150万元万元借：投资收益借：投资收益 150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 150 确认应收现金股利确认应收现金股利=2080 0.10=208(万元万元)借：应收股利借：应收股利 208 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 208 2
50、009年度，年度，D公司报告发生净亏损公司报告发生净亏损500万元，未进行万元，未进行利润分配。利润分配。 应确认投资损失应确认投资损失=500 25% =125(万元万元)借：投资收益借：投资收益 125 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司公司(损益调整损益调整) 12550在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，确认应分担的亏损份额时，时，应当时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，投资企业负有承担额外损失义务投资