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1、纳税实务纳税实务课件课件第五章第五章 关税关税 制作者：张敏制作者：张敏 QQ：147771528第五章第五章 关税关税关税分类：关税分类：进口关税进口关税出口关税出口关税过境关税过境关税关税壁垒关税壁垒非关税壁垒非关税壁垒普通关税普通关税优惠关税优惠关税差别关税差别关税从量税税从量税税从价关税从价关税复合关税复合关税选择关税选择关税滑准关税滑准关税v关税的征税对象：准予进出境关税的征税对象：准予进出境的货物和物品的货物和物品理解：理解：“货物货物”和和“物品物品”的区别的区别第五章第五章 关税关税理解：理解：“国境国境”和和“关境关境”的区别的区别v关税的纳税义务人：关税的纳税义务人：v进口
2、货物的收货人、出口货物的发货人、进进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。出境物品的所有人是关税的纳税义务人。第五章第五章 关税关税v关税的税率关税的税率进口关税进口关税 最惠国税率最惠国税率协定税率协定税率特惠税率特惠税率普通税率普通税率出口关税出口关税从价税从价税从量税从量税复合税复合税报复性关税报复性关税反倾销关税反倾销关税反补贴关税反补贴关税保障性关税保障性关税个别商品征收个别商品征收比例税率比例税率第五章第五章 关税关税v关税的减免，见书关税的减免，见书P148-149v法定减免法定减免v特定减免特定减免v临时减免临时减免第五章第五章 关税关税v进口
3、关税的计算（从价税率商品适用）进口关税的计算（从价税率商品适用）应纳关税税额应纳关税税额=关税完税价格关税完税价格税率税率关税完税价格的确定：关税完税价格的确定：1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格2.海关估价法海关估价法3.特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格4.进口货物相关费用的核定进口货物相关费用的核定 第五章第五章 关税关税v从价关税：从价关税：应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格适用适用税率税率v从量关税：从量关税：应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位单位货物货物税税额额v复合
4、关税：复合关税：应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位单位货物货物税税额额+应税应税进（出）口货物数量进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率 v滑准关税：滑准关税：应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑滑准税税率准税税率 第五章第五章 关税关税【业务业务1】某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为价格为50万元人民币，进口过程中支付万元人民币，进口过程中支付5万元的卖方佣金。万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝
5、石应纳的进口关。计算该批宝石应纳的进口关税税额。税税额。假设前例假设前例以以FOB价格成交，已知单位运费价格成交，已知单位运费500元元/吨，保险吨，保险费率为费率为2.5。计算该公司应纳关税税额。计算该公司应纳关税税额。【业务业务2】某公司进口美国产蓝带啤酒某公司进口美国产蓝带啤酒600箱，每箱箱，每箱24瓶，瓶，每瓶每瓶500毫升，价格为毫升，价格为CIF3000美元。计算应纳进口关税。美元。计算应纳进口关税。【业务业务3】公司进口公司进口2台日本产电视摄象机，价格为台日本产电视摄象机，价格为CIF13000美元，计算应纳关税。进口报关日美元外汇牌价美元，计算应纳关税。进口报关日美元外汇牌
6、价中间价中间价6.4。摄象机适用。摄象机适用13280元元/台的从量税，台的从量税，3%的从价的从价税。税。第五章第五章 关税关税应纳出口关税应纳出口关税=关税完税价格关税完税价格*税率税率 关税完税价格关税完税价格=FOB/（1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税的计算出口关税的计算第五章第五章 关税关税v出口出口货物的完税价格：物的完税价格：v 1.以成交价格以成交价格为基基础的完税价格的完税价格 v 2.出口出口货物海关估价方法物海关估价方法 v【业务业务4】某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（万元（FOB），其中含有支付给国外的佣金
7、折合），其中含有支付给国外的佣金折合人民币人民币2万元，理仓费折合人民币万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口万元。该产品出口关税税率关税税率10%，计算应纳关税税额。，计算应纳关税税额。第五章第五章 关税关税v进口关税：进口关税：v“材料采购材料采购”、“在建工程在建工程”等等v出口关税：出口关税：v“营业税金及附加营业税金及附加”第五章第五章 关税关税关税的核算关税的核算进口关税的核算进口关税的核算v企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过过“应交税费应交税费”账户核算，而是
8、将其与进口账户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。接计入进口原材料或固定资产成本。第五章第五章 关税关税商业商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过过“应交税费应交税费-应交关税应交关税”账账户户核算。核算。代理进口业务，代理进口业务，对受托方来说，多以收取手续费形式为委对受托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。托方提供代理服务。因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了
9、关税，也只是代垫或代付。受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。代理进出口业务，在会计核算上也要通过代理进出口业务，在会计核算上也要通过“应交税费应交税费”账账户反映。户反映。第五章第五章 关税关税v一般进口业务核算步骤一般进口业务核算步骤(业务处理程序不同，业务处理程序不同，下列顺序可能有变化）：下列顺序可能有变化）：v1.收到委托单位划来进口货款收到委托单位划来进口货款v2.对外支付进口商品款对外支付进口商品款v3.计算、支付进口关税计算、支付进口关税v4.将进口商品交付委托单位并收取手续费将进口商品交付委托单位并收取手续费v5.与委托单位结算与委托单位结算第五章第五章 关税关税
10、谢谢使用！谢谢使用！本单元课程到此结束，本单元课程到此结束，课后思考问题请讨论！课后思考问题请讨论！课后思考：课后思考：v某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2016年年11月进口月进口一批散装化妆品，支付给国外的货价一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元，相关税金万元，相关税金10万元，卖方佣金万元，卖方佣金2万元，运抵我国海关前发生运杂费和保万元，运抵我国海关前发生运杂费和保险费险费18万元。另购买设备一套，支付给国外的货价万元。另购买设备一套，支付给国外的货价35万元，万元，运抵我国海关前发生的运抵我国海关前发生的运载费运载费和保险费和保险费5万元
11、。散装化妆品万元。散装化妆品和设备均已验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的和设备均已验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品生产加工为成套化妆品7800件，对外批发件，对外批发6000件，件，取得不含税销售额取得不含税销售额290万元；零售万元；零售800件，取得含税销售件，取得含税销售额额551.48万元。化妆品进口关税率万元。化妆品进口关税率40%，设备关税率，设备关税率20%。化妆品消费税率为。化妆品消费税率为30%，化妆品和设备均使用，化妆品和设备均使用17%的增值税税率。的增值税税率。v要求：要求：该该企业应关税、消费税、增值税企业应关税、消费税、增值税金额？金额？v 分析分析该该进口化妆品的成本构成比例。进口化妆品的成本构成比例。