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1、纳税实务纳税实务课件课件第六章第六章企业所得税企业所得税制作者：张敏制作者：张敏QQ：147771528v中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以下简称（以下简称企业所得税法企业所得税法）自）自2008年年1月月1月起施行，月起施行，内资企业和外资企业均适用本法。内资企业和外资企业均适用本法。v企业所得税的纳税人界定有三种方式：公司所得企业所得税的纳税人界定有三种方式：公司所得税、企业所得税和法人所得税。税、企业所得税和法人所得税。v我国的企业所得税是对法人单位的所得征收的一我国的企业所得税是对法人单位的所得征收的一种税。种税。第六章第六章企业所得税企业所得税v企业所得税概述之
2、：纳税义务人企业所得税概述之：纳税义务人v在中华人民共和国境内，企业、事业单位、社在中华人民共和国境内，企业、事业单位、社会团体和其他取得收入的组织（以下统称企业）会团体和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税义务人。为企业所得税的纳税义务人。v企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。v个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人税人。第六章第六章企业所得税企业所得税v企业所得税概述之：课税对象企业所得税概述之：课税对象v企业所得税的课税对象包括企业所得税的课税对象包括纳税人的生产经营纳税人的生产经营所得和其他所得所得和
3、其他所得。v居民企业居民企业的课税对象的课税对象包括来源于中国境内、境外的所包括来源于中国境内、境外的所得。得。v非居民企业非居民企业承担有限的纳税义务，承担有限的纳税义务，其征税对象为来源其征税对象为来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。他所得。第六章第六章企业所得税企业所得税v企业所得税概述之：税率企业所得税概述之：税率v企业所得税适用企业所得税适用25%的比例税率。的比例税率。v非居民企业适用非居民企业适用20%的税率。的税率。v小型微利企业，减按小型微利企业，减按20%的税率征收企业所的税率征收企业所得税。得税。v国家需
4、要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。第六章第六章企业所得税企业所得税v企业所得税概述之：税收优惠企业所得税概述之：税收优惠v免税收入，免税收入，如国债利息收入，符合条件的居民企业之如国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；间的股息、红利等权益性投资收益；v鼓励基础产业的税收优惠，鼓励基础产业的税收优惠，如农林牧渔收入免征企业如农林牧渔收入免征企业所得税。所得税。v民族自治地方应缴纳的企业所得税中属于地方分享的民族自治地方应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分。部分。v加计扣除加计扣除v抵扣应
5、纳税所得额抵扣应纳税所得额v加速折旧加速折旧v减计收入减计收入v税额抵免税额抵免第六章第六章企业所得税企业所得税v应纳所得税额的计算方法：应纳所得税额的计算方法：v1.核算征收企业所得税核算征收企业所得税v一般企业适用一般企业适用v2.核定征收企业所得税核定征收企业所得税v依照税收法律法规规定，可以不设账簿的或应设账簿但未设账簿的；依照税收法律法规规定，可以不设账簿的或应设账簿但未设账簿的；v只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；准确核算的；v只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其
6、收入总额只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；不能准确核算的；v收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；实、准确、完整纳税资料，难以查实的；v账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；关纳税资料的；v发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾
7、期仍不申报的。机关责令限期申报，逾期仍不申报的。第六章第六章企业所得税企业所得税v核算征收所得税：核算征收所得税：v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-免税收入免税收入-准予扣除项准予扣除项目金额目金额-税前弥补以前年度亏损额税前弥补以前年度亏损额v特别说明：收入总额中，财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政特别说明：收入总额中，财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事性收费、政府基金为事性收费、政府基金为不征税收入不征税收入，无需计算缴纳企业所得税。，无需计算缴纳企业所得税。企业各种来源企业各种来源收入总额收入总额具体包括成本、具体包括成本、费用、税金、损费用、税金、损失和其他支出失
8、和其他支出5年之内亏损年之内亏损应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率第六章第六章企业所得税企业所得税v准予扣除项目金额：准予扣除项目金额：v1.成本。成本。据实扣除据实扣除v2.费用。费用。部分据实扣除，部分限额扣除部分据实扣除，部分限额扣除v3.税金。税金。据实扣除。计入据实扣除。计入“管理费用管理费用”的税金不的税金不重复扣除。重复扣除。v4.损失。损失。视具体情况扣除。非正常损失需税务机视具体情况扣除。非正常损失需税务机关核准。关核准。第六章第六章企业所得税企业所得税v业务业务1某化妆品有限公司某化妆品有限公司2015年度有关会计资料如下：年度有关会计资料
9、如下：v主营业务收入主营业务收入1000万元，主营业务成本万元，主营业务成本600万元，其他业务收入万元，其他业务收入500万元，万元，其他业务成本其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用万元，销售费用10万元，财务万元，财务费用费用5万元，管理费用万元，管理费用25万元，国债利息收入万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金5万元，万元，2012年尚未弥补的亏损年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业万元。请计算该企业应纳企业所得税额。应纳企业所得税额。v分析：分析：v1.该企业收入总额该企业收入总额
10、=1000+500+15+8=1523万元万元v2.免税收入免税收入8万元（国债利息收入免税）万元（国债利息收入免税）v3.企业会计利润企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万万v允许扣除捐赠支出限额允许扣除捐赠支出限额=75812%=90.96万元万元v实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96万元万元v4.准予扣除项目金额准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96万元（税万元（税收滞纳金收滞纳金5万元不允许税前扣除）万元不允许税前扣除）v5.应纳税所得额应纳税所
11、得额=1523-8-750.96-30=734.04万元万元v6.应纳企业所得税额应纳企业所得税额=734.0425%=183.51万元万元第六章第六章企业所得税企业所得税v核定征收企业所得税：核定征收企业所得税：v应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率v或或=成本费用支出额成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率v例题例题2某酒店经税务机关批准，采用核定征收企业所得税办法，应某酒店经税务机关批准，采用核定征收企业所得税办法，应税所得率为税所得率为20%。2016年年2月月5日向
12、税务机关进行纳税申报，资料日向税务机关进行纳税申报，资料表明该企业表明该企业1月份营业收入月份营业收入10万元，发生的直接成本万元，发生的直接成本7万元，其他费万元，其他费用用4万元，亏损万元，亏损1万元。经税务机关检查，其成本费用无误，但收入万元。经税务机关检查，其成本费用无误，但收入总和不能准确核算。计算企业应缴纳企业所得税。总和不能准确核算。计算企业应缴纳企业所得税。v应纳税所得额应纳税所得额=（70000+40000）（1-20%）20%=27500元元v应纳所得税额应纳所得税额=2750025%=6875元元第六章第六章企业所得税企业所得税v境内投资所得已纳税额的扣除：境内投资所得已
13、纳税额的扣除：v业务业务3某企业适用某企业适用25%的企业所得税率，本年度从联的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际适用万元。该联营单位实际适用15%所得税率。所得税率。v来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额=85（1-15%）=100万元万元v应纳所得税额应纳所得税额=10025%=25万元万元v税收扣除限额税收扣除限额=10015%=15万元万元v应补缴所得税额应补缴所得税额=25-15=10万元万元第六章第六章企业所得税企业所得税v境外所得已纳税款的扣除：境外所得已纳税款的扣除：v分国不分项（限额扣除法）分国不分项（
14、限额扣除法）v应纳税额应纳税额=境内所得应纳税额境内所得应纳税额+境外所得应纳税额境外所得应纳税额-境外所境外所得税税款扣除限额得税税款扣除限额v境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的境内、境外所得按税法计算的应纳税总额应纳税总额（来源于某外国的所得（来源于某外国的所得境内、境外所得总境内、境外所得总额）额）vv定率扣除定率扣除v为了便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，为了便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，用境外应纳税所得企业也可以不区分免税或非免税项目，用境外应纳税所得额与统一确定的扣除比率计算扣除金额
15、。额与统一确定的扣除比率计算扣除金额。第六章第六章企业所得税企业所得税v业务业务4某企业某年度境内应纳税所得额为某企业某年度境内应纳税所得额为100万元，所得税万元，所得税税率为税率为25%。其在。其在A、B两国设有分支机构，在两国设有分支机构，在A国分支机构国分支机构的应纳税所得额为的应纳税所得额为45万元，税率为万元，税率为30%；在；在B国分支机构的国分支机构的应纳税所得额为应纳税所得额为48万元，税率为万元，税率为20%。假设该企业在。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法两国税法计算的应纳税所得额时一致的，两个
16、分支机构在计算的应纳税所得额时一致的，两个分支机构在A、B两国分两国分别缴纳别缴纳13.5万元和万元和9.6万元的所得税。按限额抵扣法计算该企万元的所得税。按限额抵扣法计算该企业在我国应缴纳的企业所得税。业在我国应缴纳的企业所得税。v按我国税法计算应纳税额：（按我国税法计算应纳税额：（100+45+48）25%=48.25万万vA国的抵扣限额：国的抵扣限额：48.2545/（100+45+48）=11.25万万vB国的抵扣限额：国的抵扣限额：48.2548/(100+45+48)=12万万v该企业在该企业在A国缴纳所得税为国缴纳所得税为13.5万，高于抵扣限额万，高于抵扣限额11.25万，当年
17、只允许万，当年只允许抵扣抵扣11.25万，超过的万，超过的2.25万当年不得抵扣；万当年不得抵扣；v在在B国缴纳所得税国缴纳所得税9.6万，低于抵扣限额万，低于抵扣限额12万，可全额抵扣。万，可全额抵扣。v企业当年境内、境外所得应交税额：企业当年境内、境外所得应交税额：48.25-11.25-9.6=27.4万万第六章第六章企业所得税企业所得税v企业所得税核算：企业所得税核算：v区别几个概念：区别几个概念：会计利润税法利润会计利润税法利润永久性差异暂时性差异永久性差异暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债递延所得税资产递延所得税负
18、债第六章第六章企业所得税企业所得税谢谢使用！谢谢使用！本单元课程到此结束，本单元课程到此结束，课后思考问题请讨论！课后思考问题请讨论！课后思考：课后思考：v1.某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2015年度企业全年实现收入总年度企业全年实现收入总额额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总万元，会计利润总额额70万元，已缴纳企业所得税万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在万元。为降低税收风险，在2015年度汇年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如
19、下：算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下：v已在成本费用中列支的实发工资总额为已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了万元，并按实际发生数列支了福利费福利费210万元，上缴工会经费万元，上缴工会经费20万元并取得工会经费专用拨缴款收据，万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出职工教育经费支出40万元。万元。v企业年初结转的坏账准备金贷方余额企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额根据年末的应收账款余额200万元，又提取了坏账准备金万元，又提取了坏账准备金2
20、万元。万元。v收入总额收入总额9000万元中含国债利息收入万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益万元，向居民企业投资收益10万万元（被投资方税率元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投万元（已按被投资方税率资方税率20%缴纳了所得税）。缴纳了所得税）。v当年当年1月向银行借款月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资年。购建的固定资产于当年产于当年8月月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计给银
21、行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。万元，全部计入了财务费用。2015年年1月月1日向日向境内关联企业乙企业发行债券境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息万元，按银行利率支付年利息60万元万元（银行利率（银行利率6%），全部计入了财务费用。），全部计入了财务费用。课后思考：课后思考：v根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资万元，取得权益性投资200万元，乙万元，乙企业实际税负低于该企业
22、，假设该企业无其他投资方。企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。v企业全年发生的业务招待费用企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费万元，业务宣传费80万元，技术开发费万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。万元，全都据实作了扣除。v12月份，以使用不久的一辆公允价值月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以，清偿债务时，
23、企业直接以60万元分别冲减了万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。v该公司新研发的家电该公司新研发的家电40台，每台成本价台，每台成本价5万元，不含税售价每台万元，不含税售价每台10万元，万元，将将10台转作自用，另外台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲万元冲减了库存商品，未确认收入。减了库存商品，未确认收入。v12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收万元，未作收入处理，
24、该项无形资产的账面成本入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。万元也未转销。v12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，万元，市场销售价格市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计万元与成本价合计42.65万元计入（营万元计入（营业外支出）账户。业外支出）账户。课后思考：课后思考：v12月份，企业购买了一项金融资产，将其划分为月份，企业购买了一项金融资
25、产，将其划分为“可供出售的金融资产可供出售的金融资产”，期末该项金融资产公允价值升高了，期末该项金融资产公允价值升高了55万元，企业将其计入了万元，企业将其计入了“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目。科目。v另外，另外，“营业外支出营业外支出”账户中还列支工商年检滞纳金账户中还列支工商年检滞纳金3万元，合同违约金万元，合同违约金6万万元，给购货方的回扣元，给购货方的回扣12万元，环境保护支出万元，环境保护支出8万元，关联企业赞助支出万元，关联企业赞助支出10万万元，全都如数作了扣除。元，全都如数作了扣除。v要求：要求：v扼要指出存在的问题；扼要指出存在的问题；v计算应补企业所得税额；计算应
26、补企业所得税额；v做出有关调账分录。做出有关调账分录。课后思考：课后思考：v2.某外国汽车制造企业某外国汽车制造企业A公司，在广州设有办事处，公司，在广州设有办事处，2015年年1月广州办事处月广州办事处与北京某汽车制造厂约定允许北京汽车制造厂在中国生产与北京某汽车制造厂约定允许北京汽车制造厂在中国生产A公司设计的新款汽公司设计的新款汽车，约定具体内容为：北京汽车制造厂每年缴纳使用费车，约定具体内容为：北京汽车制造厂每年缴纳使用费500万元（当月已支万元（当月已支付），有效期付），有效期5年；广州办事处负责为北京汽车制造厂培训技术人员年；广州办事处负责为北京汽车制造厂培训技术人员10名，名，2
27、月月1日收取培训费日收取培训费10万元；北京汽车制造厂支付图纸费用万元；北京汽车制造厂支付图纸费用2万元，其他资料费万元，其他资料费1万元；当期外国万元；当期外国A企业广州办事处发生相关合理费用企业广州办事处发生相关合理费用100万元。万元。v2015年年2月该外国汽车制造企业月该外国汽车制造企业A公司与河北某车辆制造厂签订协议授权河公司与河北某车辆制造厂签订协议授权河北某车辆制造厂生产其新款汽车，特许权使用费每年支付北某车辆制造厂生产其新款汽车，特许权使用费每年支付30万元，于每年年万元，于每年年末支付；末支付；2月月20日支付图纸资料费日支付图纸资料费2万元；另外，万元；另外，3月月5日国外从事培训的专日国外从事培训的专家住某宾馆，住宿费用家住某宾馆，住宿费用1万元，由河北某车辆制造厂负担。万元，由河北某车辆制造厂负担。v4月月5日外国汽车制造企业日外国汽车制造企业A公司分别向北京市国税局主管税务机关申报所得公司分别向北京市国税局主管税务机关申报所得税税500*10%=50万元。由北京汽车制造厂代扣代缴。万元。由北京汽车制造厂代扣代缴。v请辩析上述业务税务处理是否正确，如不正确应怎样处理。请辩析上述业务税务处理是否正确，如不正确应怎样处理。