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1、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第十章第十章 现金流量表现金流量表创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节第一节 现金流量表的现金流量表的发展和作用发展和作用 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、现金流量表的发展一、现金流量表的发展人们不仅想了解一个公司的基本状况和某一时期经营损益的确认结果，还希望了解它的经营过程。现金流量表恰恰提供了这样的途径。企业生产经营过程，当然是一个劳动的过程,是一个组织的过程和物流转换的过程,但所有这些实际上都可以集中反映为现金流的变化，因为现金流入和流出才是企业经营与盈利的本质过程。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续
2、:现金流量表的发展现金流量表的发展n1863年，美国北方钢铁公司编制的“财务交易汇总表”成为资金流量表的雏形。n1961年，佩里.梅森起草了第一二号研究报告现金流量表分析及资金表。1963年，美国会计原则委员会根据佩里.梅森起草的报告发布了第3号意见书，这可以说是最早、也最具权威性的关于资金流量表的报告。n1971年美国会计原则委员会发布了第19号意见书取代了第3号意见书。第19号意见书将这一时期的“资金来源及运用表”叫做“财务状况变动表”，规定编制财务状况变动表可以以现金为基础，也以营运资金为基础，还可以以全部财务资源为基础，在实践中大多数以营运资金为基础编制财务状况变动表。创造管理新知 培
3、养高素质全球化工商管理人才 二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用n（一）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。n从企业的现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅,经营状况是否良好,资金是否紧缺，企业偿付能力大小，为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 n（二）现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。n营运资金是流动资产和流动负债的差额，流动资产中不但包括现金，还包括存货、应收账款等其他流动资产。假定一个企业的现金大幅减少，但应收账款和存货却大量增加，这时
4、企业的营运资金不一定会减少，反而可能增加，给人一种印象，似乎企业的财务状况不错。如果应收账款和存货的质量有问题，就会误导会计信息使用者。而现金流量信息则可避免这种缺陷，投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业的支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠地判断。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 n（三）弥补了资产负债表和利润表的不足。n现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资活动和筹资活动获得多少现金，企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。创造管理新知
5、培养高素质全球化工商管理人才 n（四）通过现金流量表,不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。n如果现金流量表中各部分现金流量结构合理,现金流入流出无重大异常波动，一般来说企业的财务状况基本良好。另一方面,企业最常见的失败原因、症状也可在现金流量表中得到反映，比如，从投资活动流出的现金、筹资活动流入的现金和筹资活动流出的现金(主要是利息支出）中,可以分析企业是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润和当期净现金流量，可以看出非现金流动资产吸收利润的情况，评价企业产生净现金流量的能力的高低。有助于了解和评价企业未来获取现金的能力。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才（五
6、）编制现金流量表,便于和国际惯例相协调。n目前世界许多国家都要求企业编制现金流量表，如美国、英国、澳大利亚、加拿大等。我国企业编制现金流量表后，将对开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极的作用。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节第二节 现金流量表的结构和内容现金流量表的结构和内容创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、编制现金流量表的现金概念一、编制现金流量表的现金概念 现金流量表是反映企业一定时期(一般为一个会计年度）内现金的流入、流出和净流量，以及企业筹资、投资等一系列理财活动信息的报表。其中，现金流量表中的现金是指现金以及现金等价物。（一）现金（一）现金
7、 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。它不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业.随时可以用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才（二）现金等价物（二）现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金，如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券,在需要现金时，随时可以变现。（三）现金
8、流量（三）现金流量 现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得的现金，形成企业的现金流入：购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付的现金等，形成企业的现金流出。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、现金流量表的结构和内容现金流量表的结构和内容(一一)经营活动所提供的现金流量经营活动所提供的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据这一定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说,经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性
9、租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销商品、交纳税款等 (二二)投资活动所提供的现金流量投资活动所提供的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 (三三)筹资活动所提供的现金流量筹资活动所提供的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本(股本）和资本溢价(股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里“债务”是指
10、企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节第三节 现金流量表的编制方法和现金流量表的编制方法和程序程序创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一一、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法：直接法和间接法1.直接法(Direct Method)直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才
11、 2间接法(Indirect Method)间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，包括非现金损益项目、非流动项目处置利得或损失以及非现金营运资本项目的变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还按照间接法反映经营活动现金流量的情况。不论是直接法还是间接法，投资活动和筹资活动所提供的现金部分都要直接列示现金收入和现金支出项目及其金额。创造管理新知 培养
12、高素质全球化工商管理人才 二、编制现金流量表二、编制现金流量表编制现金流量表一般需要以下数据资料：（1）资产负债表；（2）当期利润表；（3）其他数据资料。主要包括非现金损益项目数据、非流动项目的变动信息以及当期涉及重大投资和筹资活动等资料。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 1、来自非流动性项目的非现金费用（1）计提的资产减值准备该项目反映企业本期实际计提的各项资产减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。本项目可以根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。（2）固定资产折旧该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧。本项目可以根据“累计折旧”账户的记录
13、分析填列。无形资产摊销该项目反映企业本期实际摊销的无形资产价值。本项目可以根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析填列。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 财务费用 该项目反映企业本期实际发生的属于投资活动、筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”的本期借方发生额分析填列，如为净收益，以“-”号填列。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 2、来自非流动性项目的非现金收益 投资收益 本项目反映该企业本期对外投资实际发生的净收益，以“-”号填列。本项目可以根据利润表“投资收益”项目填列。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 3、处置长期资产和长期负债的利得和损失（1）处置固定
14、资产、无形资产和其他长期资产的收益。该项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失，如为净收益，以“-”填列。本项目可以根据“营业外收入”和“营业外支出”等明细账户的记录分析填列。（2）固定资产报废损失 该项目反映企业本期发生的固定资产盘亏净损失。本项目可以根据“营业外收入”和“营业外支出”等明细账户的记录分析填列。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 4、现金项目外营运资本其它项目的变动对营业活动现金流量的影响（1）存货的减少 该项目反映企业本期存货期初余额与期末余额的差额。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初余额和期末余额的差额分析填列，如期末余额大于期初余额的
15、差额，以“-”号填列。（2）经营性应收项目的减少。该项目反映企业本期经营性应收项目期初余额与期末余额的差额，若期初余额小于期末余额的差额，以“-”号填列。经营性应收项目的减少=应收票据（期初余额-期末余额）+应收账款（期初余额-期末余额）+预付账款（期初余额-期末余额）+其他应收款（期初余额-期末余额）-计提准备创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才（3）经营性应付项目的增加。该项目反映企业本期经营性应付项目期初余额与期末余额的差额，若期初余额大于期末余额的差额，以“-”号填列。经营性应付项目的增加=应付票据（期末余额-期初余额）+应付账款（期末余额-期初余额）+预收账款（期末余额-期初余额）+应付职工薪酬（期末余额-期初余额）+应缴税费（期末余额-期初余额）+其他应付款（期末余额-期初余额）创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 本章小结本章小结现金流量表的作用现金概念及内容现金流量表的编制:直接法现金流量表的编制:间接法