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1、成成 本本 会会 计计 学学第十章第十章 成本报表的编制成本报表的编制和分析和分析教学目的和要求教学目的和要求 了解成本报表的作用、种类和特点了解成本报表的作用、种类和特点 了解各种成本报表的内容结构、编制方法了解各种成本报表的内容结构、编制方法和分析方法和分析方法 理解技术经济指标变动影响分析表和期中理解技术经济指标变动影响分析表和期中成本预报和分析方法成本预报和分析方法本章内容本章内容第一节第一节 成本报表的作用、种类和特点成本报表的作用、种类和特点第二节第二节 成本报表编制成本报表编制第三节第三节 成本分析成本分析第四节第四节 期中成本预报期中成本预报 齐鲁工厂和滨海工厂在某一会计年度实
2、现的利齐鲁工厂和滨海工厂在某一会计年度实现的利润总额正好相同，这是否意味着它们具有相同的润总额正好相同，这是否意味着它们具有相同的获利能力呢？获利能力呢？ 案例分析案例分析银辉公司是一家服装加工企业，为了增加其服装的银辉公司是一家服装加工企业，为了增加其服装的销售量和市场占有率，公司对服装的生产和销售进销售量和市场占有率，公司对服装的生产和销售进行了一系列调整：他们将服装由四个系列增加到行了一系列调整：他们将服装由四个系列增加到9个系列，全部采用新型面料和设计；通过各种媒体个系列，全部采用新型面料和设计；通过各种媒体增加了产品的宣传力度；采用让利促销的方式，吸增加了产品的宣传力度；采用让利促销
3、的方式，吸引大批的采购上。经过半年多与竞争对手艰苦的价引大批的采购上。经过半年多与竞争对手艰苦的价格战，公司的销售量和市场占有率显著提高。可是，格战，公司的销售量和市场占有率显著提高。可是，当财务部门核算本年度的公司利润时，却发现公司当财务部门核算本年度的公司利润时，却发现公司出现了亏损。通过对公司本年度成本报表的分析发出现了亏损。通过对公司本年度成本报表的分析发现，公司亏损主要来自于服装面料耗费的增加、广现，公司亏损主要来自于服装面料耗费的增加、广告费用的严重超支以及较高的促销费用。告费用的严重超支以及较高的促销费用。第一节第一节 成本报表的作用、种类成本报表的作用、种类和特点和特点 成本报
4、表是根据产品成本和期间费用的核成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。用水平及其构成情况的报告文件。第一节第一节 成本报表的作用、种类成本报表的作用、种类和特点和特点一、成本报表的作用一、成本报表的作用（一）企业和主管企业的上级机构（或公司）（一）企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价利用成本报表，可以检查、考核和评价（二）通过成本报表分析，揭示原因、挖掘（二）通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力
5、、提高效益潜力、提高效益（三）提供的资料，满足管理需要，编制各（三）提供的资料，满足管理需要，编制各项计划项计划第一节第一节 成本报表的作用、种类成本报表的作用、种类和特点和特点二、成本报表的种类二、成本报表的种类（一）反映产品成本情况的报表（一）反映产品成本情况的报表全部产品成本报表全部产品成本报表主要产品单位成本表主要产品单位成本表（二）反映各种费用支出的报表（二）反映各种费用支出的报表制造费用明细表制造费用明细表销售费用明细表销售费用明细表管理费用明细表管理费用明细表财务费用明细表财务费用明细表第一节第一节 成本报表的作用、种类成本报表的作用、种类和特点和特点三、成本报表的特点三、成本报
6、表的特点（一）编制的目的主要是满足企业内部经营（一）编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要，因而内容更具有针对性者的需要，因而内容更具有针对性（二）成本报表的种类、内容和格式由企业（二）成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性自行决定，更具有灵活性（三）成本报表作为对内报表更注重时效（三）成本报表作为对内报表更注重时效第二节第二节 成本报表的编制成本报表的编制一、成本报表编制的程序和方法概述一、成本报表编制的程序和方法概述全部产品生产成本报表（按种类）的编制全部产品生产成本报表（按种类）的编制 P256 表表10-1全部产品生产成本报表（按成本项目）的编全部产品生产成本报表（按
7、成本项目）的编制制 P258 表表10-2主要产品单位成本的编制主要产品单位成本的编制 P259 表表10-3各种费用报表的编制各种费用报表的编制商品产品成本表 产品名称产品名称规规格格计计量量单单位位 实际产实际产量量 单位成本单位成本 本月总成本月总成本本本年累计总成本年累计总成本本本本 月月本本年年累累计计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本本月月实实际际本本年年累累计计实实际际平平均均A B 本本月月实实际际AB 本年本年 实际实际 可比产品合计可比产品合计 其中：其中：1.甲甲件件 2.乙乙件件 不可比产品合不可比产品合计计 其中：其中：1.子子 件件 2.丑丑件件 全部商品产
8、全部商品产 品工厂成本品工厂成本编报企业:19年12月份单位：元A A 代表着代表着“按上年实际平均单位成本计算按上年实际平均单位成本计算”B 代表着代表着“按本年计划单位成本计算按本年计划单位成本计算”主要产品单位成本表主要产品单位成本表19年年12月份月份单位：元单位：元产品名称：甲产品名称：甲规格规格计量单位：件计量单位：件 本月实际产量：本月实际产量：300 本年累计实际产量：本年累计实际产量：3,150 成本项目成本项目 历史先历史先 进水平进水平 上年实上年实 际平均际平均 本年计划本年计划 本年实本年实际际 本年累计本年累计 实际平均实际平均 直接材料直接材料 直接人工直接人工
9、制造费用制造费用 313 45 60 365 58 110 343 55 96 318 45 71 325 46 72产品生产水平产品生产水平 418 533 494 434 443三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。报表。 2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，
10、以便加强对制造费用的控制和管理等对制造费用的控制和管理等 。3. 结构：具体格式见下页结构：具体格式见下页三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。报表。 2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强对制造费用的控制和管理等对制造费用的控制和管理等 。3. 结构：具体
11、格式见下页结构：具体格式见下页三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。报表。 2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强对制造费用的控制和管理等对制造费用的控制和管理等 。制造费用明细表制造费用明细表19年12月份单位：元 项目项目行行次次 本年计本年计划划 上年
12、计上年计划划 本年实本年实际际 1. 工资工资 2. 职工福利费职工福利费 3. 折旧费折旧费 4. 修理费修理费 5. 办公费办公费 6. 水电费水电费 7. 机物科消耗机物科消耗 8. 劳动保护费劳动保护费 9. 差旅费差旅费10. 保险费保险费 其他其他第三节第三节 成本分析成本分析一、成本报表分析的一般程序一、成本报表分析的一般程序 首先必须占有资料，掌握情况，这是正确进行首先必须占有资料，掌握情况，这是正确进行分析的基础分析的基础 分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按各项费用计划完成情况的总评价开始，
13、然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析体地分析 在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素要研究确定影响指标变动的各种因素第三节第三节 成本分析成本分析 相互联系地研究生产技术、生产组织和经相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动营管理等方面的情况，查明各种因素变动的原因，以便采取措施挖掘降低产品成本的原因，以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力和节约费用开支的潜力 以全面、发展的观点对企业成本工作进行以全面、发展的观点对企业成
14、本工作进行评价评价第三节 成本分析一、成本报表的数量分析方法一、成本报表的数量分析方法 比较分析法比较分析法 比率分析法比率分析法（1）相关指标比率分析）相关指标比率分析（2）构成比率分析）构成比率分析（3）动态比率分析）动态比率分析第三节第三节 成本分析成本分析 连环替代法连环替代法 是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。标变动影响程度的一种分析方法。 各因素替换的顺序是：各因素替换的顺序是：如果既有数量指标又有质量指标，应先替换数量指如果既有数量指标又有质量指标，应先替换数量指标后替换质量指标标后替换质量指标如果既有实
15、物量指标又有价值量指标，一般先替换如果既有实物量指标又有价值量指标，一般先替换实物量指标后替换价值量指标实物量指标后替换价值量指标 （1）连环替代法连环替代法 假设某一经济指标N是由相互联系的A、B、C三个因素组成，计划指标、实际指标和实际脱离计划的差异数的公式如下： 计划指标N0=A0B0C0 实际指标N1=A1B1C1 差异数D=N1-N0 因素分析因素分析 连环替代法连环替代法案例10-1：齐鲁工厂原材料费用相关资料如表9-4所示，材料费用的实际数和计划数存在差异。运用连环替代法，分析各因素变化对其差异的影响程度。 案例10-1： 差额计算法差额计算法 确定各因素的实际数与基数的差额。确
16、定各因素的实际数与基数的差额。 用各因素的差额，乘以计算公式中该因素前面用各因素的差额，乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。因素的基数，就可求得各因素的影响值。 将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数的差相符。经济指标的实际数与基数的差相符。 成本分析的概述成本分析的概述案例案例10-2：根据前表的资料，运用差额分析法，：根据前表的资料，运用差额分析法，分析各因素变化对其差异的影响程度。分析各因素变化对其差异的影响程度。 各
17、因素变化对差异的影响程度计算如下：各因素变化对差异的影响程度计算如下：产量增加产生的影响产量增加产生的影响=（125-105）54=400（元）（元）材料单耗降低产生的影响材料单耗降低产生的影响=125（3-5）4= -1 000（元）（元）材料价格上升产生的影响材料价格上升产生的影响=1253（6-4）=750（元）（元）附：变动成本法下的成本分析的模附：变动成本法下的成本分析的模型型（一）全部产品生产成本计划完成情况分析（一）全部产品生产成本计划完成情况分析模型模型 成本实际脱离计划差异额分析，因素分析成本实际脱离计划差异额分析，因素分析 成本实际脱离计划差异率分析，因素分析成本实际脱离计
18、划差异率分析，因素分析附：变动成本法下的成本分析的模附：变动成本法下的成本分析的模型型（二）可比产品成本降低计划完成情况的分（二）可比产品成本降低计划完成情况的分析模型析模型 可比产品变动成本降低计划完成情况分析可比产品变动成本降低计划完成情况分析的模型的模型 可比产品固定成本降低计划完成情况分析可比产品固定成本降低计划完成情况分析的模型的模型二、全部产品生产成本表（按成本二、全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制和分析项目反映）的编制和分析（一）全部产品生产成本表（按成本项目反（一）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的结构和编制方法映）的结构和编制方法（二）全部产品生产成本表（按成本项
19、目反（二）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的分析映）的分析 比较分析法比较分析法 构成比率分析法构成比率分析法 相关指标比率分析法相关指标比率分析法第四节第四节 期中成本预报期中成本预报以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和方法：以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和方法： 根据第四季度的生产计划和成本计划，计算第四根据第四季度的生产计划和成本计划，计算第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划总额季度产品计划总成本和各项费用支出计划总额 对前三个基督的成本计划完成情况进行分析，找对前三个基督的成本计划完成情况进行分析，找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因素对出影响成本升降的主要因素
20、，并检查这些因素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如果有影第四季度成本水平是否继续存在影响，如果有影响，程度有多大响，程度有多大第四节第四节 期中成本预报期中成本预报 深入生产实际和有关部门，调查了解第四季度可深入生产实际和有关部门，调查了解第四季度可能出现的新的因素和新的情况（有利和不利的），能出现的新的因素和新的情况（有利和不利的），了解这些因素产生的原因和责任部门，并估计它了解这些因素产生的原因和责任部门，并估计它们对第四季度成本水平的影响程度们对第四季度成本水平的影响程度 汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对第四汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本计划的季度成本水平的影响，预计第四季度成本计划的完成情况完成情况 总结推广先进经验，针对存在的问题提出建议，总结推广先进经验，针对存在的问题提出建议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成本计划发扬有利因素，克服不利因素，以保证成本计划的完成和超额完成的完成和超额完成