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1、第 1 页 1 所有者权益 财经专业“十三五”规划教材 财务会计之十目录页 CONTENTS PAGE 1所有者权益概述2实收资本目 录Contents3资本公积与其他综合收益4留存收益过渡页 TRANSITION PAGE 1所有者权益概述第 4 页 4 第一节所有者权益概述 一、所有者权益的概念与特征所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映投资人投入资本的保值增值部分，又体现保护债权人权益的理念。（一）所有者权益的概念第 5 页 5 第一节所
2、有者权益概述 一、所有者权益的概念与特征u所有者权益可以永久使用。除发生减资、清算或分派现金股利外，所有者权益在企业经营期内可以供企业长期、持续的使用，企业不必向投资者返还资本金。u所有者权益的清偿在负债之后。所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时，也享有最终的权益。在企业破产清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。u所有者凭借所有者权益能参与企业利润的分配。（二）所有者权益的特征第 6 页 6 第一节所有者权益概述 二、所有者权益与负债的区别u所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余或亏损的权利；而负债是企业在经营中或其他活动中所发生的债务，是债权人
3、要求企业清偿的权利。u所有者享有参与收益分配、经营管理等多项权利，但对企业资产的要求权在顺序上置于债权人之后，即只享有对剩余资产的要求权；而债权人享有到期收回本金和利息的权利，其对资产的要求权以债务的本金和利息为限，在企业破产清算时，有优先获取资产赔偿的要求权，但没有经营决策的参与权和收益分配权。u在企业持续经营的情况下，所有者权益是一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以退还；而负债必须到期归还。u债权人对企业资产的要求权优于投资者，投资者具有对剩余财产的要求权，故又称剩余收益。第 7 页 7 第一节所有者权益概述 三、所有者权益的内容我国企业会计准则规定，所有者权益包括所有者投入的资
4、本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。p实收资本是所有者投入企业的注册资本。p资本公积是投资者或他人（或单位）投入企业，所有权归属于投资者共同所有，但不构成实收资本（或股本）的资本或资产。p其他综合收益是指企业根据会计准则的规定，未在当期损益中确认的各项利得和损失，在以后的会计期内满足规定条件将计入损益。p盈余公积是企业按税后利润的一定比例提取的积累基金。p未分配利润是企业未确定用途，留待以后年度分配的利润。过渡页 TRANSITION PAGE 2实收资本第 9 页 9 第二节实收资本一、实收资本概述实收资
5、本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。企业设立必须要有必要的财产，按照我国公司法的规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额，对于有限责任公司，所有者投入形成实收资本，对于股份有限公司，股东购买公司股票形成股本。（一）实收资本的概念第 10 页 10 第二节实收资本一、实收资本概述n投资者的出资额中，只有按投资者占被投资企业注册资本比例计算的部分，才作为实收资本。在投资者的出资额超过被投资企业的注册资本中所占份额那部分，作为资本溢价单独计算。n如果接受的是实物、无形资产等非货币性投资，应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本。n如
6、果是股票投资，应按股票面值计入股本，超过面值部分作为股本溢价单独核算。（二）实收资本的确认与计量我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币性财产出资，对作为出资的非货币财产应当评估作价，并依法办理财产权的转移手续。一般而言，不论以何种投资方式，被投资企业都应当在接受投资时，按实际收到的出资额作为实收资本入账，但要注意下列三种情况：第 11 页 11 第二节实收资本二、实收资本的核算【例10-2-1】2018年11月12日，胜利公司收到甲股东投入的货币资金300 000元，款项已存入银行。根据银行缴款单等单据，编制的会计分录为：借：银行存款 300 000 贷
7、：实收资本 300 000（一）实收资本增加的核算企业收到投资人投入的货币资产时，按实际收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”等账户，贷记“实收资本（股本）”账户。接受货币资产的核算1第 12 页 12 第二节实收资本二、实收资本的核算（一）实收资本增加的核算 投资者可以采用固定资产、材料、库存商品等实物资产进行投资。作为出资的实物，必须进行评估，以评估价入账，并办理财产转让手续。接受实物投资的核算2第 13 页 13 第二节实收资本二、实收资本的核算【例10-2-2】2018年6月5日，胜利公司接受乙公司房屋一栋作为出资额，该房屋原价1 200 000元，房屋经评估确认的价值为2 000
8、000元，双方同意按评估价作为出资额，占该企业注册资本的20%。胜利公司注册资本为10 000 000元。根据增值税专用发票及相关单据，编制的会计分录为：借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）120 000 待抵扣进项税额 80 000 贷：实收资本 2 200 000 资本公积 200 000（一）实收资本增加的核算 接受实物投资的核算2第 14 页 14 第二节实收资本二、实收资本的核算【例10-2-3】2018年6月10日，胜利公司接受丙公司投入的原材料一批，投资双方协商确认该批原材料为500 000元，增值税专用发票上注明的税额80 000元，与注册资本所占的
9、份额一致，已办妥所有投资手续，材料已验收入库。根据增值税专用发票、入库单等单据，编制的会计分录为：借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）80 000 贷：实收资本 580 000（一）实收资本增加的核算 接受实物投资的核算2第 15 页 15 第二节实收资本二、实收资本的核算【例10-2-4 2018年6月10日，胜利公司接受丁公司投入的设备作为投资，该设备的原价为100 000元，已提折旧15 000元，双方协商确认的价值为70 000元，增值税额11 200元，占该公司注册资本的15%，胜利公司的注册资本为400 000元，已办理财产转移手续。根据增值税专用发票、固定资
10、产验收单等单据，编制的会计分录为：借：固定资产 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 200 贷：实收资本 60 000 资本公积 21 200（一）实收资本增加的核算 接受实物投资的核算2第 16 页 16 第二节实收资本二、实收资本的核算【例10-2-5】2018年6月20日，胜利公司接受戊公司投入的专利技术一项，投资各方确认的价值为70 000元，增值税额4 200元，与注册资本中所占份额一致。根据增值税专用发票及相关的评估报告，编制的会计分录为：借：无形资产 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 200 贷：实收资本 74 200（一）实收资本增加的核算 接受无形
11、资产投资的核算3 企业可以接受专利权、土地使用权、非专有技术等无形资产投资。投资者投入无形资产的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第 17 页 17 第二节实收资本二、实收资本的核算（一）实收资本增加的核算 股份公司发行股票筹集资金4 股份有限公司在设立时通过发行股票筹集资金时，企业应在核定的股本总额范围内发行股票，企业发行股票时取得股款收入与股本总额不一致，发行股票时取得的股款收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额发行的，称为面值发行。我国不允许折价发行股票。第 18 页 18 第二节实收资本二、实收资本的核算（一
12、）实收资本增加的核算 股份公司发行股票筹集资金4【例10-2-6】2018年，某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票2 000万股，每股面值1元，按面值发行，该公司与证券公司约定，按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除，股票已发行完毕，款项已划入银行存款账户。根据以上资料，证券公司应收取的手续费为40万元（2 0002%），编制的会计分录为：借：银行存款19 600 000 资本公积 400 000 贷：股本 20 000 000第 19 页 19 第二节实收资本二、实收资本的核算（一）实收资本增加的核算 股份公司发行股票筹集资金4【例10-2-7】2018年，某股份有限公司委托
13、某证券公司代理发行普通股股票2 000万股，每股面值2元，发行价格每股5元，公司与证券公司约定，按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除，股票已发行完毕，款项已划入银行存款账户。根据以上资料，证券公司应收取的手续费为200万元（2 00052%），编制的会计分录为：借：银行存款98 000 000 贷：股本 40 000 000 资本公积 58 000 000第 20 页 20 第二节实收资本二、实收资本的核算（二）实收资本减少的核算 企业资本过剩减资1 有限责任公司由于资本过剩，在办理减资手续后，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。【例10-2-8】2018年12月31日，某股
14、份公司股本为100 000 000股，每股面值1元，资本公积（股本溢价）为贷方余额20 000 000元，资本公积其他资本公积为贷方余额180 000元，盈余公积为贷方余额12 000 000元，利润分配未分配利润为贷方余额5 000 000元，经股东大会批准采用回购公司股票的方式减资，回购总股本的20%，每股回购价2.5元。该股份公司会计处理如下：第 21 页 21 第二节实收资本二、实收资本的核算（二）实收资本减少的核算 企业资本过剩减资1（1）回购公司股份时，编制的会计分录为：库存股成本100 000 00020%2.550 000 000（元）借：库存股50 000 000 贷：银行存
15、 50 000 000第 22 页 22 第二节实收资本二、实收资本的核算（二）实收资本减少的核算 企业资本过剩减资1（2）注销公司股份时，应冲减的资本公积为30 000 000元（20 000 0002.520 000 000），由于资本公积只有20 000 000元，所以只能冲减资本公积20 000 000元，剩余的冲减盈余公积10 000 000元。编制的会计分录为：借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价20 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 50 000 000第 23 页 23 第二节实收资本二、实收资本的核算（二）实收资本减少的核算 企业资本过剩
16、减资1（3）假如股票回购价为每股0.9元，其他条件不变。回购公司股份时，编制的会计分录为：库存股成本100 000 00020%0.918 000 000（元）借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000注销公司股票时，编制的会计分录为：借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000第 24 页 24 第二节实收资本二、实收资本的核算（二）实收资本减少的核算 企业发生重大亏损减资2 企业发生重大亏损时可以通过减资弥补亏损。企业减资必须获得股东大会特别批准，减资的主要原因之一是一次性偿付累计债务，由于多年经营亏损累积
17、，即使以后若干年企业的利润也无法弥补，在这种情况下就需要减资，用以弥补累积的亏损。企业因严重亏损而减资时，借记“实收资本（股本）”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户。过渡页 TRANSITION PAGE 3资本公积与其他 综合收益第 26 页 26 第三节资本公积与其他综合收益一、资本公积概述（一）资本公积的概念资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价、股本溢价和其他资本公积等。u 资本溢价是有限责任公司投资人实际出资额超过其注册资本所占份额的部分。u 股本溢价是股份有限公司在发行股票时，实际募集的资金超过其股本的差
18、额部分。u 其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。第 27 页 27 第三节资本公积与其他综合收益一、资本公积概述（二）资本公积与实收资本（或股本）、盈余公积的区别p资本公积从本质上来讲，应属于投入资本。p资本公积形成后为投资人共同所有，不体现所有者的占有比例，不能作为所有者参与经营决策和分配利润的依据，资本公积可以用来转增资本。p资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等，留存收益是从企业历年实现的利润中提取或形成的，留存于企业内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。第 28 页 28 第三节资本公积与其他综合收益二、资本公积
19、的核算（一）资本溢价p除股份有限公司外其他类型的企业，在企业创立时，投资人认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价，但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价，因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段。p另外，企业内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例，投资者多缴的部分形成资本溢价。第 29 页 29 第三节资本公积与其他综合收益二、资本公积的核算（一）资本溢价【例10-3-1】某有限责任公司由三位投资者投资300万元设立，每人投资100万元。两年后为扩大经营
20、规模，公司决定注册资金增加到400万元，并引入新的投资者加入，按照投资协议，新投资者加入需缴纳现金150万元，同时享有公司四分之一的股份，公司已收到该现金投资，并已存入银行。在办妥相关手续后，该公司编制的会计分录为：借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 500 000第 30 页 30 第三节资本公积与其他综合收益二、资本公积的核算（二）股本溢价股份有限公司是以发行股票方式筹集股本的，按照我国公司法规定，股票发行可面值发行和溢价发行，但不得折旧发行。第 31 页 31 第三节资本公积与其他综合收益二、资本公积的核算（二）股本溢价【例10-3-2】
21、某股份有限公司首次公开发行普通股50 000 000股，每股面值2元，发行价格为每股5元，该批股票委托某证券公司代理发行，与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行费中扣除。假定该批股票已经募足，款项已存入银行。根据有关单据，编制的会计分录为：公司收到证券公司转来的发行收入50 000 0005（13%）242 500 000（元）应计入资本公积的金额242 500 00050 000 0002142 500 000（元）计入股本的金额50 000 0002100 000 000（元）借：银行存款 242 500 000 贷：股本 100 000 000 资本公积资本溢价 142 500
22、 000第 32 页 32 第三节资本公积与其他综合收益二、资本公积的核算（三）其他资本公积其他资本公积应按持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的增加数额，如果是利得，借记“长期股权投资其他权益变动”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户；如果是损失，做相反的会计处理。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。第 33 页 33 第三节资本公积与其他综合收益二、资本公积的核算（三）其他资本公积【例10-3-3】2018年1月1日，某有限责任公司向A公司投资，占该公司25%的股份，并对该公司具有重要影响，因而对A公司的长期股权投资采用权益法核算。2018年12月31日，A公司除
23、净损益、其他综合收益和利润分配外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此之外，A公司的所有者权益没有变化，该有限责任公司的持股比例没有变化，A公司资产的账目价值与公允价值一致。不考虑其他因素，该有限责任公司编制的会计分录为：该有限责任公司对A公司投资增加的资本公积1 000 00025%250 000（元）借：长期股权投资A公司 250 000 贷：资本公积其他资本公积 250 000第 34 页 34 第三节资本公积与其他综合收益二、资本公积的核算（四）资本公积转增资本经股东大会批准，用资本公积可以转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的构成比例，将转增的金额
24、计入“实收资本（或股本）“账户各明细账中，办妥转增资本手续时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。【例10-3-4】某有限责任公司经股东大会批准，决定用5 000万元资本公积转增资本，已办妥变更登记手续，编制的会计分录为：借：资本公积 50 000 000 贷：实收资本 50 000 000第 35 页 35 第三节资本公积与其他综合收益三、其他综合收益（一）可供出售的金融资产公允价值的变动在资产负债表日，可供出售的金融资产公允价值变动形成的利得和损失，应当直接计入其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。【例10-3-5】某公司购买的可供出售的金融资产价值为120万元，
25、其中买价115万，已到付息期尚未领取的利息10万元，交易费用5万元，期末该项资产的公允价值为123万元。会计期末，根据上述资料编制的会计分录为：可供出售金融资产的账面余额115510110（万元）期末其他综合收益12311013（万元）借：可供出售金融资产 130 000 贷：其他综合收益 130 000第 36 页 36 第三节资本公积与其他综合收益三、其他综合收益（二）自用的房地产转换为投资性房地产的差额自用的房地产转换为采用公允价值计价的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的，其差额计入综合收益，在该项投资性房地产处置时，将其他综合收益转入当期损益。在转换日，借记“投资性房地产”“
26、累计折旧”等账户，贷记“固定资产”“其他综合收益”等账户。第 37 页 37 第三节资本公积与其他综合收益三、其他综合收益（二）自用的房地产转换为投资性房地产的差额【例10-3-6】某企业有一栋办公楼位于繁华地段，2018年1月1日决定将该办公楼用于对外出租，企业对该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量，该办公楼原价1 000万元，累计已提折旧100万元，经评估，2018年1月1日该办公楼的公允价值1 700万元。在转换日，该企业编制的会计分录为：借：投资房地产 17 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 10 000 000 其他综合收益 8 000 000过渡
27、页 TRANSITION PAGE 4 留存收益第 39 页 39 第四节留存收益一、留存收益的内容盈余公积是企业按照有关规定从利润中提取的各种积累基金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。p 法定盈余公积是指企业按照国家规定的比例从净利润中提取的盈余公积。我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达公司注册资本的50%时可以不再提取。p任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。（一）盈余公积 盈余公积的内容1第 40 页 40 第四节留存收益一、留存收益的内容企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下几个方面：p 弥补亏损。p
28、转增资本。p 发放现金股利或利润。（一）盈余公积 盈余公积的主要用途2第 41 页 41 第四节留存收益一、留存收益的内容未分配利润是指净利润中未做分配的部分。从数量上看，未分配利润等于期初未分配的利润加上本期实现的税后净利润减去提取的各种盈余公积和分出去的利润后的余额。这部分利润留待以后年度进行分配，相对于其他所有者权益而言，因未分配利润未指定专门用途，所以，企业对未分配利润有较大的自主权。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。（二）未分配利润第 42 页 42 第四节留存收益二、留存收益的核算【例10-4-1】某企业2018年年度税后利润为500 00
29、0元，该企业分别以10%、15%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积，编制的会计分录为：借：利润分配提取法定盈余公积50 000 提取任意盈余公积75 000 贷：盈余公积 125 000（一）盈余公积的核算盈余公积增加的核算1第 43 页 43 第四节留存收益二、留存收益的核算如果该企业有历年未弥补的亏损100 000元（即利润分配未分配利润有借方余额），则编制的会计分录为：提取的法定盈余公积（500 000100 000）10%40 000（元）提取的任意盈余公积（500 000100 000）15%60 000（元）借：利润分配提取法定盈余公积40 000 提取任意盈余公积60 000
30、贷：盈余公积 100 000（一）盈余公积的核算盈余公积增加的核算1第 44 页 44 第四节留存收益二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算盈余公积减少的核算2（1）盈余公积弥补亏损。企业发生亏损，不能以税前利润和税后利润弥补亏损的，经股东大会特别决议，可以用盈余公积补亏时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配”账户。【例10-4-2】经股东大会批准，某公司决定用以前年度提取的任意盈余公积弥补亏损500 000元。编制的会计分录为：借：盈余公积任意盈余公积 500 000 贷：利润分配盈余公积补亏500 000第 45 页 45 第四节留存收益二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算盈余公积减少
31、的核算2（2）盈余公积转增资本（或股本）。有限责任公司将盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。【例10-4-3】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，某有限责任公司决定将400 000元法定盈余公积转增资本金，在原投资中A、B、C三位投资者的投资比例分别为20%、50%、30%，办妥增资手续后，编制的会计分录为：借：盈余公积法定盈余公积 400 000 贷：实收资本A 80 000 B 200 000 C 120 000第 46 页 46 第四节留存收益二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算盈余公积减少的核算2【例10-4-4】某股份有限公司决定以任意盈余公积向现有股东
32、派发新股的形式增资，共发行股票5 000万股，每股面值2元，发行价2.5元，已办妥增资手续。根据以上资料，编制的会计分录为：借：盈余公积任意盈余公积 125 000 000 贷：股本 100 000 000 资本公积股本溢价 25 000 000第 47 页 47 第四节留存收益二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算盈余公积减少的核算2（3）用盈余公积发放现金股利或利润。企业宣告盈余公积向股东发放现金股利或利润时，借记“盈余公积”账户，贷记“应付利润（或应付股利）”账户。发放现金股利时，借记“应付利润（应付股利）”账户，贷记“银行存款”账户。【例10-4-5】某有限责任公司经股东大会批准，决定以任意盈余公积向股东发放现金股利100 000元，股利分配方案于2018年4月10日宣告，2018年5月10日以存款支付股利。则2018年4月10日编制的会计分录为：借：盈余公积任意盈余公积 100 000 贷：应付利润应付投资者利润100 000第 48 页 48 第四节留存收益二、留存收益的核算（二）未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润通过“利润分配”账户进行核算，具体来说是通过“利润分配未分配利润”账户进行核算的。第 49 页 49 THANKS