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1、第十章 利 润第一节第一节 本年利润本年利润第二节第二节 利润分配利润分配 第一节第一节 本年利润本年利润一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成 利利润润，是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果。包包括括收收入入减减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润收入费用利得损失利润收入费用利得损失营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动收益公允价值变动收益 （公允价值变动损失）（公允价
2、值变动损失）投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用二、利润结转二、利润结转 为核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），企业为核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），企业应设置应设置“本年利润本年利润”科目。科目。会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利本年利润润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年本年利润利润”账户的借方的做法。账户的借方的做法。转账后，转账后，“
3、本年利润本年利润”科目如为贷方余额，反映本年度科目如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净利润。如为借方余额，反映本年自年初开始累计发生的净利润。如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，应将度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，应将“本本年利润年利润”科目的全部累计余额，转入科目的全部累计余额，转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”科目。如为净利润，借记科目。如为净利润，借记“本年利润本年利润”科目，科目，贷记贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，如为净亏损，作科目，如为净亏损，作相反会计分录。年度结账后，相反会计分录。年度结账后，“本年利润本年
4、利润”科目无余额。科目无余额。营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本所得税费用所得税费用利润分配利润分配未分配利润未分配利润 【例【例10-1】华联公司华联公司20072007年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入50005000万元，万元，其他业务收入其他业务收入18001800万元，投资净收益万元，投资净收益700700万元，营业外收万元，营业外收入入250250万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本35003500万元，其他业务成本万元，其他业务成本14001400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加6060万元，销售费用万元，销售费用38038
5、0万元，万元，管理费用管理费用340340万元，财务费用万元，财务费用120120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150150万元，公允价值变动净损失万元，公允价值变动净损失100100万元，营业外支出万元，营业外支出200200万元；万元；本年度确认的所得税费用为本年度确认的所得税费用为520520万元。万元。借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000 50 000 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 000 18 000 000 投资收益投资收益 7 000 000 7 000 000 营业外收入营业外收入 2 500 000 2 500 000 贷：本年利润贷
6、：本年利润 77 500 000 77 500 000 借：本年利润借：本年利润 67 700 000 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 35 000 000 其他业务成本其他业务成本 14 000 000 14 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 600 000 销售费用销售费用 3 800 000 3 800 000 管理费用管理费用 3 400 000 3 400 000 财务费用财务费用 1 200 000 1 200 000 资产减值损失资产减值损失 1 500 000 1 500 000 公允价值变动净损公允价值
7、变动净损 1 000 000 1 000 000 营业外支出营业外支出 2 000 000 2 000 000 所得税费用所得税费用 5 200 000 5 200 000 借：本年利润借：本年利润 9 800 000 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 000 9 800 000第二节第二节 利润分配利润分配一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序 企业企业可供分配利润和可供分配利润和分配内容主要包括弥补以前年度亏损、分配内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。提取盈余公积和向投资者分配利润等。可供分配的利润本年实现的净利润年初未
8、分配利润可供分配的利润本年实现的净利润年初未分配利润 （一）弥补以前年度亏损（一）弥补以前年度亏损 以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，无论以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同，不需要进行专门的账务处理。均相同，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自企业应将当年实现的利润自“本年利润本年利润”科目，转入科目，转入“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的借方余额自
9、然抵补。的借方余额自然抵补。（二）提取盈余公积（二）提取盈余公积 企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积。应按一定比例计提盈余公积。提取提取法定法定盈余公积盈余公积 法定盈余公积要按照本年实现净利润的法定盈余公积要按照本年实现净利润的10%10%提取。企业提取。企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本50%50%以上的，以上的，可不再提取。可不再提取。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 提取提取
10、任意任意盈余公积盈余公积 任意盈余公积的提存比例，由企业自行决定。任意盈余公积的提存比例，由企业自行决定。借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 （三）向投资者分配利润或股利（三）向投资者分配利润或股利 企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。资者
11、分配利润的具体数额。应付现金股利或利润应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 转作股本的股利转作股本的股利 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 注注：“利润分配利润分配”科目所属的二级科目，除了科目所属的二级科目，除了“未分配利未分配利润润”二级科目以外，其他二级科目也应无余额。二级科目以外，其他二级科目也应无余额。“未分配未分配利润利润”二级科目的贷方余额表示年末未分配利润；借方余二级科目的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末未弥补亏损额表示年末未弥补亏损。二、利润分配的会计处理二
12、、利润分配的会计处理【例【例10-2】华联公司华联公司20072007年度实现净利润年度实现净利润980980万元，按净万元，按净利润的利润的10%10%提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的15%15%提取任意盈提取任意盈余公积，向股东分派现金股利余公积，向股东分派现金股利350350万元，同时分派每股面万元，同时分派每股面值值1 1元的股票股利元的股票股利250250万股。万股。（1 1）提取盈余公积）提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 1 470 0
13、00 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 000 980 000 任意盈余公积任意盈余公积 1 470 000 1 470 000 （2 2）分配现金股利）分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3 500 000 3 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 3 500 000 3 500 000 （3 3）分配股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 2 500 000 贷：股本贷：股本 2 500 000 2 500 000 （4 4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8 450 000 8 450 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 1 470 000 应付现金股利应付现金股利 3 500 000 3 500 000 转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 2 500 000