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1、第第3 3章章 存货存货内容提要内容提要存货是企业重要的流动资产之一，按取得存货是企业重要的流动资产之一，按取得时的实际成本入账。企业取得存货的途径时的实际成本入账。企业取得存货的途径不同，其实际成本的构成也有所不同。不同，其实际成本的构成也有所不同。3.1 存货概述3.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类1.存货的性质存货的性质存货是指正常生产经营过程中持有以备出存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者是为了出售仍然售的产成品或商品，或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品，或将在生处在生产经营过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物产过程或提供劳
2、务过程中耗用的材料、物料等。料等。2.存货的分类1.按存货的经济用途，分为：（按存货的经济用途，分为：（1）在正常经营）在正常经营过程中储存以备出售的存货。过程中储存以备出售的存货。(如库存商品如库存商品)（2）为了最终出售正处在生产过程中的存货。）为了最终出售正处在生产过程中的存货。（如在产品）（如在产品）（3）为了生产供销售的商品或提）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。（如原材料）供服务以备消耗的存货。（如原材料）2、按存货的经济内容，分为（、按存货的经济内容，分为（1）原材料（）原材料（2）在产品（在产品（3）产成品（）产成品（4）半成品（）半成品（5）商品）商品（6）周转材
3、料（）周转材料（7）委托代销商品）委托代销商品3.按存货的存放地点，分为：（按存货的存放地点，分为：（1）库存存货；）库存存货；（2）在途存货；（）在途存货；（3）加工中存货）加工中存货4.按存货取得的来源不同，分为：（按存货取得的来源不同，分为：（1）外购）外购的存货；（的存货；（2）自制的存货；（）自制的存货；（3）委托加工）委托加工的存货；（的存货；（4）接受投资的存货；（）接受投资的存货；（5）接受）接受捐赠的存货；（捐赠的存货；（6）非货币性资产交换取得的）非货币性资产交换取得的存货；（存货；（7）债务人以非现金资产抵债形成的）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（存货；（8）盘盈的存
4、货。）盘盈的存货。5、注意：、注意：为建造固定资产等工程而储备的各为建造固定资产等工程而储备的各种材料、特准储备物资、按国家指令专项储种材料、特准储备物资、按国家指令专项储备的物资不属于存货范畴。备的物资不属于存货范畴。3.1.2存货的范围存货的范围存货符合定义并同时满足下列条件才予以确认：存货符合定义并同时满足下列条件才予以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业一是该存货包含的经济利益很可能流入企业二是该存货的成本能够可靠地计量二是该存货的成本能够可靠地计量1、关于在途存货、关于在途存货（1）已经确认为购进（如已付款等）而尚未发已经确认为购进（如已付款等）而尚未发运或到达入库的存货，作
5、为购买方存货运或到达入库的存货，作为购买方存货（2）已收到货物但尚未收到销售方结算发票等）已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物，作为购买方的存货的货物，作为购买方的存货所以存货的确认一般是所以存货的确认一般是以其法定产权以其法定产权为准，而不为准，而不以货物的存放地点为准。以货物的存放地点为准。2、关于代销商品：从所有权的转移来看，代销商品、关于代销商品：从所有权的转移来看，代销商品在出售之前，所有权属于委托方，因此代销商品应在出售之前，所有权属于委托方，因此代销商品应作为委托方的存货处理。作为委托方的存货处理。核算时：核算时：借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品
6、但为使受托方加强对代销商品的管理和核算，企但为使受托方加强对代销商品的管理和核算，企业会计制度要求受托方也将其纳入账内核算。业会计制度要求受托方也将其纳入账内核算。核算时：借：受托代销商品（代理业务资产）核算时：借：受托代销商品（代理业务资产）贷：代销商品款（代理业务负债）贷：代销商品款（代理业务负债）3、关于购货约定：对于约定未来购入的商品，由、关于购货约定：对于约定未来购入的商品，由于没有实际购买行为的发生，所以不作为企业的存于没有实际购买行为的发生，所以不作为企业的存货货3.2 存货的计价一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存存货的计价是指
7、对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。货的价值的计量，它是存货核算的关键。现行会计制度规定：现行会计制度规定：“存货在取得时，应当按照存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成本。历史成本包括采购成的有关支出，即历史成本。历史成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（见本、加工成本和其他成本。（见57页）页）外购外购存货存货，按买价加运输、装卸、包装等费用，按买价加运输、装卸、包装等费用，运输途中的合理损耗
8、，入库前的挑选整理费用及运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用及按规定应计入成本的税金及其他费用，作为实际按规定应计入成本的税金及其他费用，作为实际成本。成本。自制存货自制存货，按加工过程中实际支出作为实际成本。，按加工过程中实际支出作为实际成本。委托外单位加工存货委托外单位加工存货，以实际耗用的材料及加工，以实际耗用的材料及加工费、运输、装卸和保险费以及按规定应计入成本费、运输、装卸和保险费以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。的税金作为实际成本。盘盈存货盘盈存货，按同类或类似存货的市场价格作为实，按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。际成本。投资者投入存货投资者投入存货，按投资各方确
9、认的价值作为实，按投资各方确认的价值作为实际成本。际成本。二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法（一）先进先出法（一）先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存
10、货的发出金额和数量。逐笔登记存货的发出金额和数量。假设某企业假设某企业2010年年12月甲材料收发存情况如下：采月甲材料收发存情况如下：采用先进先出法，加权平均法计算甲材料发出的金额用先进先出法，加权平均法计算甲材料发出的金额和结存金额。和结存金额。业务业务收入收入发出数量发出数量（千克）（千克）结存数量结存数量（千克）（千克）数量（千克）数量（千克）单价（元）单价（元）12、1日存货日存货300（单价（单价2元）元）12、8日购入日购入2002.250012、14日发出日发出40010012、20日购入日购入3002.340012、28日发出日发出20020012、31日购入日购入2002.
11、5400（二）加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本（存货单位成本）加权平均单位成本（存货单位成本）=（期初结（期初结存存货实际成本存存货实际成本+本期收入存货实际成本）本期收入存货实际成本）（期初结存存货数量（期初结存存货
12、数量+本期收入存货数量）本期收入存货数量）本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量存货单存货单位成本位成本月末结存存货成本月末结存存货成本=月末结存存货数量月末结存存货数量存货单存货单位成本位成本（三）移动平均法移动平均法也称为移动加权平均法，是移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：法。计算公式为：移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本=（原有存货成本（
13、原有存货成本+本本批收入存货成本）批收入存货成本）（原有存货数量（原有存货数量+本批收本批收入存货数量）入存货数量）本批发出存货成本本批发出存货成本=本批发出存货数量本批发出存货数量移动移动加权平均单位成本加权平均单位成本（四）个别计价法（四）个别计价法个别计价法也个别计价法也叫叫个别认定法、具体辨认法、个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附和批次设详细的存货
14、记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。货的个别实际成本。（五）计划成本法（五）计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材材料成本差异料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成
15、本的方法。存货由计划成本调整为实际成本的方法。评价：可以简化日常核算工作，并有利于对采购评价：可以简化日常核算工作，并有利于对采购部门进行考核，促进存货采购成本的降低。部门进行考核，促进存货采购成本的降低。材料成本差异率材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本本月收入材料的成本差异）月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计（月初结存材料的计划成本划成本+本月收入材料的计划成本）本月收入材料的计划成本）100%100%本月发出材料应负担材料成本差异本月发出材料应负担材料成本差异=本月发出材本月发出材料计划成本料计划成本材料成本差异率材料成本差异率本月发出材料实际成本本
16、月发出材料实际成本=本月发出材料计划成本本月发出材料计划成本本月发出材料应负担材料成本差异本月发出材料应负担材料成本差异材料成本差异如为节约差用红字或负数表示，超材料成本差异如为节约差用红字或负数表示，超支差用兰字表示。所以材料成本差异率可能是负支差用兰字表示。所以材料成本差异率可能是负数。数。注意：注意：1 1、材料成本差异率的计算方法一经、材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。确定，不得随意变更。2 2、企业应按照存货的类别，如原材料、企业应按照存货的类别，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细分类核算，但不能使用一个综合进行明
17、细分类核算，但不能使用一个综合的差异率来分摊发出和结存存货应负担的的差异率来分摊发出和结存存货应负担的材料成本差异。材料成本差异。某企业某企业2010年年5月初结存原材料的计划月初结存原材料的计划成本为成本为100000元，当月收入原材料计划元，当月收入原材料计划成本为成本为200000元，月初材料成本差异为元，月初材料成本差异为超支超支2000元，本月收入材料的成本差异元，本月收入材料的成本差异为节约为节约5000元，本月发出原材料的计划元，本月发出原材料的计划成本为成本为160000元，计算本月发出材料的元，计算本月发出材料的实际成本及月末结存材料的实际成本。实际成本及月末结存材料的实际成
18、本。（六）毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。公式为：公式为：毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额100%100%销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额销售毛利销售毛利或或 =销售净额销售净额（11毛利率）毛利率）期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期
19、初存货成本+本期购货成本本期购货成本本本期销售成本期销售成本评价：这种方法，采用上季度毛利率，按评价：这种方法，采用上季度毛利率，按商品大类计算、结转本期销售成本，能简商品大类计算、结转本期销售成本，能简化计算工作量，但计算结果往往不够准确。化计算工作量，但计算结果往往不够准确。一般适用于商品批发企业，因为批发企业一般适用于商品批发企业，因为批发企业各月的毛利率差别不大。各月的毛利率差别不大。某商品流通企业某商品流通企业2010年年4月月1日针织品存货日针织品存货1800万元，本月购货万元，本月购货3000万元，本月销售万元，本月销售收入收入3400万元，上季度该类商品的毛利率万元，上季度该类
20、商品的毛利率为为25%。计算本月已销商品成本和月末库。计算本月已销商品成本和月末库存商品成本。存商品成本。（七）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。存货成本的一种方法。成本率成本率=（期初存货成本（期初存货成本+本期购货成本）本期购货成本）（期（期初存货售价总额初存货售价总额+本期购货售价总额）本期购货售价总额）100%100%期末存货售价总额期末存货售价总额=期初存货售价总额期初存货售价总额+本期购货本期购货售价总额售价总额本期销售的售价总额本期销售的售价总额期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额
21、成本率成本率本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本期期末存货成本末存货成本评价：这种方法主要适用于商品零售企业，因为这样的评价：这种方法主要适用于商品零售企业，因为这样的企业按零售价标价，难于采用其他方法企业按零售价标价，难于采用其他方法。某某商店商店2010年年6月月初存货成本为月月初存货成本为100000元，售价总额元，售价总额125000元，本期元，本期购货成本为购货成本为450000元，售价总额元，售价总额675000元；本期销售收入元；本期销售收入640000元。元。计算月末存货成本和本月销售成本。计算月末存货成本和本月销售成本。3.3 原材料一
22、、原材料的概念与分类一、原材料的概念与分类原材料是指经过加工改变其形态或性质后构成原材料是指经过加工改变其形态或性质后构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。按经济内容可分为六类：按经济内容可分为六类：（1）原料及主要材料；）原料及主要材料；（2）辅助材料；（）辅助材料；（3）外购半成品；（）外购半成品；（4）修理）修理用备件；（用备件；（5）包装材料包装材料；（；（6）燃料。）燃料。按存放地点可分为三类：（按存放地点可分为三类：（1）在途材料；）在途材料；（2）库存材料
23、；（）库存材料；（3）委托加工材料。）委托加工材料。二、按实际成本计价原材料收入二、按实际成本计价原材料收入的总分类核算的总分类核算原材料按实际成本计价是指每种材料的收、原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。其特点发、结存核算均按实际成本计价。其特点是从原材料的收发凭证到明细分类账和总是从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按照实际成本反映，账的登记，全部都是按照实际成本反映，并应设置以下账户进行核算：并应设置以下账户进行核算：“原材料原材料”账户；账户；“在途物资在途物资”账户。账户。（一）购入原材料的核算1.原材料采购成本的组成内容（见原材料采购
24、成本的组成内容（见57页）页）（1）买价（）买价（2）运杂费（）运杂费（3）运输途中的合理损耗（）运输途中的合理损耗（4）入库前挑选整理费用（入库前挑选整理费用（5）应计入采购成本的税金）应计入采购成本的税金购入原材料所支付的税金是否计入采购成本视情况而定：购入原材料所支付的税金是否计入采购成本视情况而定：一应负担的价内税，如消费税、资源税等构成材料成本；一应负担的价内税，如消费税、资源税等构成材料成本；二应负担的价外税，如增值税，按一般纳税人和小规模二应负担的价外税，如增值税，按一般纳税人和小规模纳税人分别处理。前者凡专用发票、完税证明等有关凭纳税人分别处理。前者凡专用发票、完税证明等有关凭
25、证中注明，并按税法规定可以抵扣的进项税，作为进项证中注明，并按税法规定可以抵扣的进项税，作为进项税单独反映，不计成本。但购入材料用于非应税项目或税单独反映，不计成本。但购入材料用于非应税项目或免税项目，以及未能取得增值税专用发票、完税证明等免税项目，以及未能取得增值税专用发票、完税证明等有关证明的进项税不得抵扣，应计入材料成本。有关证明的进项税不得抵扣，应计入材料成本。其采购其采购农产品，可按买价农产品，可按买价13%抵扣进项税抵扣进项税。收购废旧物资按收购废旧物资按10%抵扣。抵扣。运费与其他费用能分开的按运费与其他费用能分开的按7%抵扣。抵扣。否则否则不予抵扣。不予抵扣。小规模纳税人无论何
26、种情况均不得抵扣小规模纳税人无论何种情况均不得抵扣。三。三进口材料应交纳的关税，构成进口材料的成本。进口材料应交纳的关税，构成进口材料的成本。2.购入原材料的核算购入原材料的核算（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库；见票），材料同时验收入库；见56页例页例8（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库；见票），材料尚未验收入库；见56页例页例9（3）材料已经验收入库，但货款尚未支付）材料已经验收入库，但货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票），一是由于（或尚未开出、承兑商业汇票）
27、，一是由于发票等未到未付款，月末按暂估价入账，下发票等未到未付款，月末按暂估价入账，下月初用红字冲回，待结算凭证到后再进行账月初用红字冲回，待结算凭证到后再进行账务处理；二是赊购，形成应付账款。务处理；二是赊购，形成应付账款。（4）预付款项购料）预付款项购料（5）投资者投入材料，按双方约定价值入账）投资者投入材料，按双方约定价值入账某某一般纳税企业购入原材料一批，增值税专用发一般纳税企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为票上注明价款为193000元，增值税为元，增值税为32810元，元，运输单据表明运费运输单据表明运费4000元，（按规定准予抵扣元，（按规定准予抵扣进项税），装卸费用进
28、项税），装卸费用500元，款项元，款项230310元已用元已用银行存款付清，材料已验收入库。银行存款付清，材料已验收入库。某食品公司为增值税一般纳税人，从农业生产者某食品公司为增值税一般纳税人，从农业生产者手中购入手中购入100吨哈密瓜，每吨吨哈密瓜，每吨200元，以现金支元，以现金支付，哈密瓜已入库。付，哈密瓜已入库。应抵扣进项税应抵扣进项税=100 200 200 13%=260013%=2600元元材料成本材料成本=20000-2600=17400=20000-2600=17400借：原材料借：原材料 1740017400 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2
29、6002600 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 （6）短缺与损耗的处理）短缺与损耗的处理一、凡属运输途中的合理损耗，应计入材料的采购成本一、凡属运输途中的合理损耗，应计入材料的采购成本中，相应提高入库材料的单位成本，不再另作处理。中，相应提高入库材料的单位成本，不再另作处理。二、凡属供应单位少发货造成的，与对方协商补货后再二、凡属供应单位少发货造成的，与对方协商补货后再进行处理进行处理,如不补货，在货款已支付的情况下，应将如不补货，在货款已支付的情况下，应将短短缺部分的成本及增值税缺部分的成本及增值税转入转入“其他应收款其他应收款”。货款未支。货款未支付，并未记账的情况下，应
30、按短缺的数量和发票单价计付，并未记账的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算填写拒付理由书，向银行办理拒付手续后，按实际支算填写拒付理由书，向银行办理拒付手续后，按实际支付金额记账；货款未支付但已记账的情况下，应将短缺付金额记账；货款未支付但已记账的情况下，应将短缺部分的成本及增值税借记部分的成本及增值税借记“应付账款应付账款”。三、凡属运输机构或过失人造成的，应将短缺部分的成三、凡属运输机构或过失人造成的，应将短缺部分的成本及增值税转入本及增值税转入“其他应收款其他应收款”。四、待查明原因和报批后才能转销的损失，应先转入四、待查明原因和报批后才能转销的损失，应先转入“待处理财产损溢待处理财产损
31、溢”，属于应由运输部门、保险公司或过，属于应由运输部门、保险公司或过失人赔偿的记失人赔偿的记“其他应收款其他应收款”；自然灾害造成的记入；自然灾害造成的记入“营业外支出营业外支出”；无法收回的其他损失，记入；无法收回的其他损失，记入“管理费用管理费用”。1、某企业、某企业6月向外地甲单位购入月向外地甲单位购入A材料材料1000吨，单价吨，单价500元，单位增值税元，单位增值税85元，单位运费元，单位运费40元（其中按规定准予元（其中按规定准予抵扣进项税抵扣进项税2.8元），装卸费、保险费共计元），装卸费、保险费共计6800元，货元，货款共款共631800元已用银行存款支付。月末材料运达，验元已
32、用银行存款支付。月末材料运达，验收入库收入库950吨，短缺吨，短缺50吨，其中吨，其中2吨属于定额内合理损吨属于定额内合理损耗，其余耗，其余48吨原因不明待查。吨原因不明待查。以后查明原因，短缺以后查明原因，短缺48吨吨是运输部门的责任造成，运输部门已同意赔偿但款项尚是运输部门的责任造成，运输部门已同意赔偿但款项尚未收到未收到.要求：进行相关账务处理。要求：进行相关账务处理。2、某小规模纳税人采购材料，取得增值税专用发票上注、某小规模纳税人采购材料，取得增值税专用发票上注明材料价款明材料价款90000元，增值税额元，增值税额15300元，材料已入库，元，材料已入库，企业开出企业开出30天到期，
33、票面价值天到期，票面价值105300元，并经银行承元，并经银行承兑的商业汇票交供货单位。同时，用银行存款支付承兑兑的商业汇票交供货单位。同时，用银行存款支付承兑手续费手续费52.65元。元。要求：进行相关账务处理要求：进行相关账务处理（二）自制材料入库的核算企业基本生产车间或辅助生产车间自制的企业基本生产车间或辅助生产车间自制的材料，应先通过材料，应先通过“生产成本生产成本基本生产基本生产成本（或辅助生产成本）成本（或辅助生产成本）”账户核算发生账户核算发生的料、工、费支出，自制完成的材料验收的料、工、费支出，自制完成的材料验收入库时，按实际生产成本借记入库时，按实际生产成本借记“原材料原材料
34、”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）（或辅助生产成本）”账户。账户。三、按实际成本计价原材料发出的总分类核算企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算。各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领
35、发料凭证，按领用证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总发料凭证汇总表表”，据以进行材料发出的总分类核算。不同用，据以进行材料发出的总分类核算。不同用途的材料应借记不同的账户，贷记原材料。途的材料应借记不同的账户，贷记原材料。用于用于在建工程的材料，除结转材料成本外，还应同时在建工程的材料，除结转材料成本外，还应同时结转购入材料时抵扣的增值税进项税。结转购入材料时抵扣的增值税进项税。(改变用改变用途，由应税项目变为非应税项目途，由应税项目变为非应税项目)17、某企业某企业2010年年6月末根据领发料凭证，汇总编制月末根据领
36、发料凭证，汇总编制“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”其中工程用材料购入时抵扣的进项税为其中工程用材料购入时抵扣的进项税为680元，要求编制会计分元，要求编制会计分录。录。原料及主原料及主要材料要材料辅助材辅助材料料燃料燃料外购外购半半成品成品修理用修理用备件备件包装包装材料材料合计合计基本生产车基本生产车间领用间领用320000570001100006600493600辅助生产车辅助生产车间领用间领用49000230051300车间一般消车间一般消耗耗800340012005400厂部管理领厂部管理领用用18006005002900工程领用工程领用270019604660对外销售对外销售1000
37、1000合计合计37000064600400011000036606600558860四、按实际成本计价原材料收发的明细分类核算为了随时掌握各种库存材料的手法结存数为了随时掌握各种库存材料的手法结存数量和金额，企业应按品种、规格设置明细量和金额，企业应按品种、规格设置明细分类账，由仓库和财会部门分别组织材料分类账，由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。的数量核算和价值核算。为了掌握各种材料的收发结存动态，企业为了掌握各种材料的收发结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，进行二级分还应按材料大类设置明细账，进行二级分类核算类核算。练习题1、AS公司为增值税一般纳税人，购入原材公司为增
38、值税一般纳税人，购入原材料料150公斤，收到增值税专用发票注明价款公斤，收到增值税专用发票注明价款900万元，增值税万元，增值税153万元。另发生运输费万元。另发生运输费用用9万元（运费可抵扣增值税），包装费万元（运费可抵扣增值税），包装费3万元，途中保险费万元，途中保险费2、7万元万元,货款已付并计货款已付并计入在途物资。原材料运抵企业后，验收入入在途物资。原材料运抵企业后，验收入库为库为148公斤，运输途中发生合理损耗公斤，运输途中发生合理损耗2公公斤，该材料的入账价值应是多少？斤，该材料的入账价值应是多少？练习题2、某小规模纳税企业本月购入原材料，取得、某小规模纳税企业本月购入原材料，取
39、得增值税专用发票，原材料价款增值税专用发票，原材料价款4500万元，万元，增值税增值税765万元，款已付并入账。商品到达万元，款已付并入账。商品到达验收发现短缺验收发现短缺20%，其中，其中5%属于途中合理属于途中合理损耗，损耗，15%原因待查。则该原材料入库的原因待查。则该原材料入库的实际成本是多少万元？实际成本是多少万元？练习题3、某一般纳税企业购进免税农产品、某一般纳税企业购进免税农产品436公斤，公斤，支付购买价款支付购买价款1500万元，另发生保险费万元，另发生保险费74万元，装卸费万元，装卸费106万元，该农产品入库前的万元，该农产品入库前的合理损耗是合理损耗是2.5公斤，则该农产
40、品的采购成公斤，则该农产品的采购成本是多少？本是多少？五、五、委托加工物资的核算委托加工物资的核算1、委托加工物资概述、委托加工物资概述在企业的生产经营过程中，往往会因企业在企业的生产经营过程中，往往会因企业自身工艺设备等条件的限制或为降低成本自身工艺设备等条件的限制或为降低成本等方面的考虑，需要将一些物资，如材料、等方面的考虑，需要将一些物资，如材料、半成品等委托外单位进行加工，制造成为半成品等委托外单位进行加工，制造成为具有另一种性能和用途的物资，这种委托具有另一种性能和用途的物资，这种委托外单位加工的物资，就是委托加工物资。外单位加工的物资，就是委托加工物资。2、委托加工物资的核算企业应
41、设置企业应设置“委托加工物资委托加工物资”账户，用来核算企业委托账户，用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。主要内容包括：外单位加工的各种物资的实际成本。主要内容包括：（1）发出委托加工物资；（）发出委托加工物资；（2）支付加工费用及应负担）支付加工费用及应负担的运杂费；（的运杂费；（3）交纳消费税；（）交纳消费税；（4）加工完成物资验收）加工完成物资验收入库和退回剩余物资。入库和退回剩余物资。需要说明的是，如果委托加工物资属于消费税的应税商需要说明的是，如果委托加工物资属于消费税的应税商品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税，委品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税，委
42、托方交纳消费税时，应区分不同情况处理：托方交纳消费税时，应区分不同情况处理：一是凡属加一是凡属加工物资收回后直接用于销售的工物资收回后直接用于销售的，应将代收代交的消费税，应将代收代交的消费税记入委托加工物资成本，借记入委托加工物资成本，借“委托加工物资委托加工物资”，贷，贷“银银行存款行存款”。二是凡属加工物资收回后用于连续生产应税二是凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的消费品的，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应交，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，借纳的消费税，借“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税”，贷，贷“银行银行存款存款”。练习题1、甲企业发出、甲企业发
43、出A材料，委托乙企业加工成材料，委托乙企业加工成B材料（属于应税消费品），材料（属于应税消费品），A材料实际成本材料实际成本100000元，支付加工费用元，支付加工费用15000元，运杂元，运杂费费2000元，增值税元，增值税2550元，消费税元，消费税13000元，已均用银行存款支付。元，已均用银行存款支付。B材料已加工完材料已加工完毕验收入库，以后用于连续生产应税消费毕验收入库，以后用于连续生产应税消费品。（如收回后直接销售）。品。（如收回后直接销售）。2、A、B公司均为一般纳税企业，增值税率公司均为一般纳税企业，增值税率17%，A将生产应税消费品甲所需原材料委托将生产应税消费品甲所需原材
44、料委托B公司加公司加工，工，5月月10日日A公司发出材料实际成本为公司发出材料实际成本为519、5万元，应付加工费万元，应付加工费70万元（不含增值税），消费万元（不含增值税），消费税率为税率为10%，A收回后将继续加工甲产品；收回后将继续加工甲产品；5月月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费费1、5万元，加工费及代收代交的消费税均未结万元，加工费及代收代交的消费税均未结算；算；5月月28日将所加工收回的物资投入生产甲产日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费品，此外生产甲产品过程中发生工资费200万元，万元，福利费福
45、利费28万元，分配制造费用万元，分配制造费用181万元；万元；5月月31日甲产品全部完工入库。日甲产品全部完工入库。6月月5日销售甲产品一批，日销售甲产品一批，售价售价2000万元（不含增值税），消费税率万元（不含增值税），消费税率15%，货款尚未收到。，货款尚未收到。要求：编制要求：编制A企业有关会计分录，同时编制企业有关会计分录，同时编制A缴纳缴纳消费税的会计分录。消费税的会计分录。3.5周转材料周转材料3.5.1包装物的核算包装物的核算（一）包装物的概念及范围（一）包装物的概念及范围包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、
46、箱、瓶、坛、袋等。器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按具体用途可分为：（按具体用途可分为：（1）生产过程中用于包装产品作）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单）随同产品出售而不单独计价的包装物；（独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包）随同商品出售而单独计价的包装物；（装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物核算的范围：一是包装材料，如下列各项不属于包装物核算的范围：一是包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等应作为纸、绳、铁丝、铁皮等应作为“原材料原材料”管理和核算。管理和
47、核算。二是用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，二是用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限的长短，分别作为应按其价值大小和使用年限的长短，分别作为“固定资固定资产产”或或“低值易耗品低值易耗品”进行管理和核算。进行管理和核算。（二）包装物的核算1.收入包装物的核算收入包装物的核算与原材料同。与原材料同。2.包装物发出的核算包装物发出的核算（1）生产过程中领用包装物的核算；应将其成）生产过程中领用包装物的核算；应将其成本计入制造费用。本计入制造费用。某企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，某企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，计划成本计划成本3500
48、元，材料成本差异率元，材料成本差异率1%（2）随同产品出售而不单独计价的包装物的核）随同产品出售而不单独计价的包装物的核算；其发出主要是为了确保销售商品的质量或提算；其发出主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务，因此应将这部分包装物供较为良好的销售服务，因此应将这部分包装物的成本作为企业发生的的成本作为企业发生的“销售费用销售费用”处理处理（3）随同商品出售而单独计价的包装物的核）随同商品出售而单独计价的包装物的核算；实际上就是出售包装物，其账务处理与算；实际上就是出售包装物，其账务处理与出售原材料相同。出售原材料相同。某企业在商品销售过程中领用包装物一批，某企业在商品销售过程中
49、领用包装物一批，实际成本实际成本4000元，该包装物随同商品出售，元，该包装物随同商品出售，单独售价为单独售价为4800元，应收取的增值税为元，应收取的增值税为816元，款项已收到元，款项已收到.（4）出租、出借包装物：出租获得的租金收入，）出租、出借包装物：出租获得的租金收入，应作为企业的应作为企业的“”其他业务收入其他业务收入”，与之对应的，与之对应的出租包装物成本及修理费用，应作为租金收入的出租包装物成本及修理费用，应作为租金收入的减项，列作企业的减项，列作企业的“其他业务成本其他业务成本”。而出借包。而出借包装物，因不向客户收取费用，没有业务收入，所装物，因不向客户收取费用，没有业务收
50、入，所以其成本和修理费用应作为企业的以其成本和修理费用应作为企业的“销售费用销售费用”处理。收取的包装物押金作为处理。收取的包装物押金作为“其他应付款其他应付款”处处理。理。出租、出借包装物如发现损坏不能使用而报废的，出租、出借包装物如发现损坏不能使用而报废的，按其残料价值，借记按其残料价值，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“其他业其他业务成本务成本”（出租包装物）、（出租包装物）、“销售费用销售费用”（出借（出借包装物）。包装物）。对于逾期未退没收的押金，应按扣除增值税后的对于逾期未退没收的押金，应按扣除增值税后的差额，记入差额，记入“其他业务收入其他业务收入”。某车间向仓库领用新包装物，实