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1、1第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。第1页/共53页2二、营业税的特点1、征收面广，税源普遍2、按行业设计税目税率，税率普遍较低3 3、实行价内税 4 4、征税范围与增值税互为补充。5 5、征收管理简便易行。三、我国的营业税制度地方税第2页/共53页3四、征税范围（征税对象）在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。注意的几个问题：1、“有偿”的界定2、应税劳务的含义3、“境内”的界定第3页/共53页4“有偿”的界定：有偿是指向购买方取得货币、货物或其他经济利益。其他经济利益
2、比如：投资入股、抵偿债务等第4页/共53页5应税劳务的含义：是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、和服务业的劳务。n加工、修理修配劳务属于增值税征税范围。第5页/共53页6“境内”的界定：1、提供或接受应税劳务的单位或个人在境内。2 2、所转让的无形资产的接受单位或个人在境内。3 3、所转让或出租土地使用权的土地在境内。4 4、所销售或出租的不动产在境内。5 5、境内保险机构为境内标的物提供的保险。6 6、境外保险机构以境内物品为标的提供的保险。注意：不包括保险机构为出口货物提供的保险第6页/共53页7应用举例：下列需缴纳营业税的有()。A.境内保险公司为出口
3、货物提供的保险劳务；B.境外保险公司以境内的一条生产线为标的提供的保险劳务；C.境内某公司销售其位于美国的一处办公楼D.将专利权转让给一家位于日本的公司。答案：B B第7页/共53页8五、税目1 1、交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。2 2、建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。第8页/共53页93、金融保险业金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。4、邮电通信业包括邮政和电信5 5、文化体育业包括文化业和体育业。文化业包括表演、播映、展览、培训、经营游览场所等。第9页/共53页106 6、娱乐业为娱乐活动提供场所和服务的业务
4、。注意：娱乐场所为顾客提供的饮食服务和其他各种服务也按娱乐业征税。网吧收入按“娱乐业”征税7、服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。注：其他服务业包括理发、设计、照相、咨询、复印等。第10页/共53页118、转让无形资产包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。注意：以无形资产投资入股，参与被投资方利润分配，共担经营风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。第11页/共53页129、销售不动产以不动产投资入股，参与被投资方利润分配，共担经营风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。注意：1、单位或个人将不动产或
5、土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同销售，征收营业税。2 2、单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为应征收营业税。第12页/共53页13同时经营不同税目的征税规定：应当分别核算营业额分别核算，按各自税率纳税；不分别核算，从高适用税率。第13页/共53页14六、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。（二）扣缴义务人中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。第14页/共53页15七、税率分行业差别税率3%交通运输
6、业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业5%服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产5%20%娱乐业第15页/共53页16第二节营业税的计算计算公式：应纳税额营业额营业税税率一、计税营业额的基本规定营业额价款价外费用二、计税营业额的特殊规定第16页/共53页171、交通运输业一般按照实际收入为计税营业额（1）联运业务（2）出境运输运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。第17页/共53页18例题：某运输公司2011年2月发生如下业务：取得客运收入35万元，付给境外运输企业运费15万元；取得货运收入25万元，
7、支付给其他联运单位运费10万元。应纳税额（35-1535-1525251010）33（万元）第18页/共53页192、建筑业（1 1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）从事建筑、修缮、安装工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。注：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照向客户实际收取的款项确认计税营业额。第19页/共53页203、金融保险业（1）一般贷款业务营业额贷款利息收入（包括加息、罚息）注意：不能减除存款利息支出第20页/共53页21例题：中国工商银行大连分行一季度取得贷款业
8、务利息收入200200万元，支付个人和单位存款利息5050万元，请计算该机构一季度应纳营业税税款。应纳营业税税款=200=200 5%=10(5%=10(万元)第21页/共53页22（2 2）金融商品转让营业额买卖价差（卖出原价-买入原价）例题：某金融企业从事债券买卖业务，2012年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金万元。该金融企业当月应纳营业税为（）应纳营业税=（55-5055-50）+（78-8078-80）万元 第22页/共53页23注意：非金融企企业和个人和个人
9、买卖外外汇、有价、有价证券或期券或期货，不征收，不征收营业税。税。（3）融资租赁本期营业额=（全部价款价外费用实际成本）（本期天数总天数）第23页/共53页24某融资租赁公司（经中国人民银行批准从事融资租赁业务）2003年8月从法国进口一台大型设备，成交价格为160万元，包装及运输费用为35万元，保险费为5万元，进口关税税率为25%。2003年10月该公司将进口设备以融资租赁方式租给A公司使用租期为5年，租赁费共350万元。租赁期满后，该设备归A公司所有。设备进口后使用前发生的运输及安装调试费用4万元由A公司负担。计算此项融资租赁业务2003年应纳营业税。案例：第24页/共53页25关税完税价
10、格=160+35+5=200万元关税=200*25%=50万元进口增值税万元由融资租赁公司承担的成本合计为：万元(注:题目中运输及安装调试费用由于是由A公司负担,所以不应计入其中)5年的合计营业额应当为万元当年营业额为万元其营业税为:2.875*5%=第25页/共53页264、邮电通信业例题：某地邮局20102010年7 7月发生如下业务：传送函件收入9 9万元，销售集邮物品收入4 4万元，报刊发行收入7 7万元。计算该邮局本月应纳的营业税。应纳税额（9 94 47 7）33万元第26页/共53页275、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公
11、司或经纪人的费用后的余额为营业额。【例】甲歌舞团与乙演出公司联系，在某文化活动中心连续演出，取得门票收入35万元，协议规定：甲歌舞团付给乙演出公司中介费7万元，付给文化活动中心10万元。计算甲歌舞团应纳的营业税。计税营业额35-7-1018（万元）应纳税额=1830.54（万元）第27页/共53页286、娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费第28页/共53页29例题:某歌舞厅6 6月份门票收入3 3万元，台位费、点歌费等收入8 8万元，茶水、饮料、烟酒等收入1515万元；发生工资支出2 2万元，水电费及外购饮料、烟酒等费用5 5万元。试计算该
12、歌舞厅6 6月份应纳营业税税额。应纳税额（3 38 81515）2020万第29页/共53页307、服务业（1 1）广告代理业营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。例题：某广告公司从事广告代理业务，取得代理费收入55005500万元，支付广告制作费 10001000万元，支付给媒体广告发布费15001500万元。应纳税额（55001500）5200万元第30页/共53页31（2 2）旅游业旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票等费用后的余额为营业额。旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业
13、接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。第31页/共53页32例题：某旅行社组织100100人旅游团去承德避暑山庄旅游。每人收取旅游费10001000元，旅游中由公司支付每人房费140140元,餐费160160元,交通费130130元,参观门票费7070元,计算该公司应纳营业税。（1 1）应纳税营业额=(1000-140-160-130-70)=(1000-140-160-130-70)100=500100=50000100=500100=50000（元）（2 2）应纳营业税=500005%=2500=500005%=2500（元）第32页/共53页338 8、转让无形
14、资产9 9、销售不动产（1 1）单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。营业额销售收入购置原价第33页/共53页34（2 2）单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该不动产作价后的余额为营业额。营业额销售收入原作价例题：商业银行销售一栋商品房，取得销售额5000万元。该商品房是于上年3月由某房地产公司因抵偿该行贷款转入的，抵债时作价4450万元。计算该项业务应纳的营业税。应纳税额（50004450）5万元第34页/共53页35（3）纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为按建筑业征收营业税，其销售行为按销售不动产征收营业税。n自建行为的营业税：
15、应纳税税额=同同类工程的价格或工程的价格或组成成计税价格税价格3%3%工程成本（1+1+成本利润率）组成计税价格=1-3%1-3%第35页/共53页36销售不动产的营业税：应纳税额=销售价格5%注意：纳税人自建自用的房屋不纳税。第36页/共53页37例题：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元（没有同类工程的价格），将其中的40%售给另一单位，售价5000万元；其余自用。计算该公司应纳的营业税。（当地营业税成本利润率为10%）第37页/共53页38自建行为按建筑业应交的营业税按销售不动产应交的营业税=50005%=250（万元）自建不动产出售共纳营业税（万元）=400040%（
16、1+10%）（1-3%）（万元）第38页/共53页39三、核定营业额的规定纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低并且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序核定营业额：1.1.按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；2.2.按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；3.3.按组成计税价格核定组成计税价格=营业成本或工程成本（1+1+成本利润率）（1-1-营业税税率）第39页/共53页40例题：A A房地产公司将B B建筑公司承建的一栋住宅楼以每平方米12001200元的价格出售，价格明显偏低且无正当理由。该楼建筑面积为30003000平方米，最近未销售过同
17、类住房，该住宅楼的工程成本为每平方米14251425元（成本利润率为5%5%）。要求：计算该公司应纳的营业税。组成计税价格3000142530001425（1 15%5%）（1 15%5%）4 725 0004 725 000（元）应纳营业税4 725 0005%4 725 0005%236 250236 250（元）第40页/共53页41第三节营业税的申报与缴纳一、纳税义务发生时间一般规定：纳税人收税人收讫营业收入或者取得索取收入或者取得索取营业收入的凭据的当天。收入的凭据的当天。特殊特殊规定：定：转让土地使用土地使用权或或销售不售不动产以及提以及提供建筑供建筑业或租或租赁业劳务，采用采用预
18、收款方式的（包收款方式的（包括括预收定金），收定金），纳税税义务发生生时间为收到收到预收款收款（包括（包括预收定金）的当天。收定金）的当天。第41页/共53页42二、纳税期限5 5、1010、1515日、1 1个月或1 1个季度银行、财务公司、信托投资公司、信用社的纳税期限为1 1个季度；保险业纳税期限为1 1个月。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第42页/共53页43三、纳税地点1、纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申
19、报纳税；2、纳税人转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3、纳税人销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。第43页/共53页441 1、某市立达酒店20102010年9 9月收入情况如下：（1 1）取得客房收入5050万元，餐饮收入2020万元；（2 2）出租会议室，取得收入3 3万元；（3 3）客房部电话费收入5 5万元，支付电信单位话费和管理费4 4万元。（4 4）经营洗浴中心，取得收入9 9万元；（5 5）经营保龄球馆，取得收入2 2万元；经营射击场馆，取得收入6 6万元；
20、歌舞厅收入3030万元。要求：计算该酒店9 9月应纳的营业税。第44页/共53页452、某非营利性协会，2011年8月份取得以下收入：（1）代售演唱会门票21000元，取得代售手续费1000元。（2）举办一期培训班，收取培训费120000元。（3）代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元。（4）协会开设的照相馆营业收入28000元（5）销售位于北京市的一处房屋，总价款1000万，已收到预收款400万，其余款项在产权移交时结清。要求：计算本月应缴纳的营业税。第45页/共53页46（1）应纳税额=10005%=50元（2）1200003%=3600元（3）5005%=25元（4）280
21、005%=1400元（5）40000005%=200000元第46页/共53页473 3、某市商业银行20122012年第2 2季度有关业务情况如下：（1 1）取得贷款利息收入500500万元，加息、罚息收入6 6万元，支付单位和个人存款利息300300万元（2 2）将购进的股票卖出，卖出价800800万元，支付税费1 1万元。该股票是银行于4 4月5 5日购入的，购入价760760万元。（3 3）从事受托发放贷款业务，向借款人收取的利息收入2020万元。银行按贷款利息收入的10%10%收取手续费。（4 4）销售1 1栋商品房，取得销售额50005000万元。该商品房是于20072007年3
22、3月由某房地产开发公司因抵偿该行贷款转入的（已办理产权转移登记手续），抵债时作价金额为44504450万元。要求：计算该商业银行第2 2季度应缴纳的营业税。第47页/共53页484、北京市某综合公司2010年3月发生以下业务：（1）承包天津市某商务楼工程，承包额4000万元，其中内装修工程转给其他工程队承包，分包额1100万元。（2）在北京从事广告代理，取得代理收入5500万元，支付广告制作费2000万元，支付给媒体广告发布费1500万元。（3）安装北京至石家庄通讯光缆，工程收入10000万元。（4）在北京组织跨国旅游，总收入2000万元，支付给境外旅游团体接团支出1150万元，替旅游者支付境
23、内交通费300万元。（5）自建两幢面积相等办公楼，其中一幢出售，取得销售收入5500万元，另一幢产参与对外投资，不承担风险，每月取得固定收益30万元，两幢房屋建设成本均为3880万元。要求：计算该企业本月应纳的营业税。（营业税成本利润率10%）第48页/共53页49（1）（40001100）3%87（万元）（2）（55001500）5%200（万元）（3）100003%300（万元）（4）（20001150300）5%（万元）（5）55005%3880（110%）（13%）3%305%（万元）第49页/共53页50某融资租赁公司（经中国人民银行批准从事融资租赁业务）2003年8月从法国进口一台
24、大型设备，成交价格为160万元，包装及运输费用为35万元，保险费为5万元，进口关税税率为25%。2003年10月该公司将进口设备以融资租赁方式租给A公司使用租期为5年，租赁费共350万元。租赁期满后，该设备归A公司所有。设备进口后使用前发生的运输及安装调试费用4万元由A公司负担。计算此项融资租赁业务2003年应纳营业税。第50页/共53页51关税完税价格=160+35+5=200万元关税=200*25%=50万元进口增值税万元由融资租赁公司承担的成本合计为：万元(注:题目中运输及安装调试费用由于是由A公司负担,所以不应计入其中)5年的合计营业额应当为万元当年营业额为万元其营业税为:2.875*
25、5%=第51页/共53页52某商业银行（经商务部批准经营融资租赁业务）2010年1月为某生产企业融资进口一台设备，租赁期自2010年2月1日起至2015年1月31日止，为期5年。该设备报关进口时海关核定的关税完税价格为300万元，设备进口后发生的运输费用2万元、安装费万元、保险费1万元。为进口该设备发生境外外汇借款利息支出折合人民币3万元。该银行向承租企业收取的全部价款为520万元。该设备进口关税税率20。则该银行上述融资租赁业务应纳的营业税为：进口设备应纳关税3002060（万元）进口设备应纳增值税（30060）17（万元）租赁设备实际成本30060213430（万元）本期营业额（520430）（512）3（万元）应纳税额4.55（万元）第52页/共53页53感谢您的观看！第53页/共53页