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1、xiongxiao第一节 营业税概述一、营业税的概念及其沿革 营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。我国早在周朝时就有这方面的税种的开征第1页/共73页xiongxiao 我国现行营业税是1993年12月,从94年起开始实施,是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。第2页/共73页xiongxiao 特点一:以非商品营业额(销售额)为主要课税对象具体有:交通运输建筑安装金融保险邮政电讯文化体育娱乐和服务等九类二、营业税的特点第3页/共73页xiongxiao特点二:按行业大类设计税目税率 不同的行
2、业设计不同的税率,都为比例税率,计算征收都很简便第4页/共73页xiongxiao特点三:计算简便，征收成本较低以营业全额为征税对象,不得减除成本开支,降低征税成本第5页/共73页xiongxiao三、营业税的作用 1.便函于广泛筹集财政资金，增加财政收入 2.行业税率不同,体现国家政策 3.同一行业同一税率,促进公平竞争第6页/共73页xiongxiao第二节 营业税的纳税人和征收范围一、营业税的纳税人（一）营业税纳税人的一般规定营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。第7页/共73页xiongxiao 在我国境内是指在中华
3、人民共和国境内的实际税收行政管理区域。具体包括以下情况:1.提供的劳务发生在境内2.在境内运载旅客或货物出境第8页/共73页xiongxiao3.在境内组织旅客出境旅游4.转让的无形资产在境内使用5.所销售的不动产在境内6.在境内提供保险劳务(指下列两种情况)第9页/共73页xiongxiao 境内保险机构提供的保险劳务（但境内保险机构为出口货物提供的保险劳务除外）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务第10页/共73页xiongxiao有些行业由于历史或自然原因,其纳税人的规定如下1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（二）营业税纳税人的特殊规定第11页/共73页x
4、iongxiao 2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。第12页/共73页xiongxiao 3.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位。第13页/共73页xiongxiao 1.委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人 2.建筑安装业务实行分包或转包的，总承包人为扣缴义务人（三）营业税的扣缴义务人第14页/共73页xiongxiao 3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而
5、在境内为设有机构的，其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人 4.单位或者个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人第15页/共73页xiongxiao 5.演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人 6.分保险业务，以初保人为扣缴义务人第16页/共73页xiongxiao 7.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受让者为扣缴义务人 8.财政部规定的其他扣缴义务人第17页/共73页xiongxiao （一）营业税征收范围的一般规定 在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入。二、营业税的征收范围第
6、18页/共73页xiongxiao1.交通运输业2.建筑业3.金融保险业4.邮电通信业按照行业、类别设置九个税目第19页/共73页xiongxiao5.文化体育业6.娱乐业7.服务业8.转让无形资产9.销售不动产第20页/共73页xiongxiao1.混合销售行为的规定（见增值税相关规定）2.兼营行为的规定（见增值税相关规定）（二）营业税征收范围的特殊规定第21页/共73页xiongxiao 3.单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应但按照建筑业税目征收营业税，同时按照不动产税目征收营业税。第22页/共73页xiongxiao 4.转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将
7、不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为不征收营业税。第23页/共73页xiongxiao 5.以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；但在投资期内转让该项股权的，应当征收营业税。第24页/共73页xiongxiao 6.土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。第25页/共73页xiongxiao第三节 营业税税率和税收优惠一、营业税的税率 现行营业税税目税率表(P97)第26页/共73页xiongxiao 税目税目 征收范围征收范围税率税率交通运输业交通运输
8、业陆路运输、水路运输、航空陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运运输、管道运输、装卸搬运 3%3%建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰及建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业其他工程作业 3%3%金融保险业金融保险业金融、保险金融、保险 5%5%邮电通信邮电通信 3%3%文化体育文化体育 3%3%第27页/共73页xiongxiao 娱乐业娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞歌舞厅、音乐茶座、台球、厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺高尔夫球、保龄球、游艺 5%5%20%20%服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁和旅游业、仓储业
9、、租赁和广告业及其他服务业广告业及其他服务业 5%5%转让无转让无形形 资产资产转让土地使用权、专利权、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著非专利技术、商标权、著作权、商誉作权、商誉 5%5%销售不销售不动产动产销售建筑物及其土地附着销售建筑物及其土地附着物物 5%5%第28页/共73页xiongxiao 我国现行营业税的税收优惠包括起征点和减免税两类。其中减免税又按照其来源分为法定免税项目和补充优惠项目。二、营业税的税收优惠第29页/共73页xiongxiao（一）营业税的起征点规定1.按期纳税的起征点为月营业额200元-800元2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元 纳税人
10、的营业额未达到起征点的，不纳税；营业额达到起征点的，应按营业收入全额计算应纳税额。第30页/共73页xiongxiao1.养育、婚姻介绍、殡葬服务项目.指托儿所,养老院,幼儿园福利机构等提供的这些服务 2.医疗服务项目.指医院诊所和其他医疗机构提供的诊断治疗防疫接生计生等,含相关的药品用具住院伙食（二）营业税的法定免税项目第31页/共73页xiongxiao3.教育服务项目.经教育行政部门批准成立的学校提供的教育劳务,学生勤工俭学收入4.农业服务项目:机耕排灌病虫害防治植保及相关的技术培训与技术服务第32页/共73页xiongxiao5.文化活动项目:纪念馆博物馆文化馆美术馆书画院图书馆文物保
11、护单位举办的文化活动的第一道门票收入6.行政性收费项目:国务院省级人民政府立项批准允许的收费项目第33页/共73页xiongxiao 1.社会福利企业安排35%以上的”四残”人员免税 2.校办企业(学校出资学校管理收入归学校)为本校提供的应税劳务免税,但餐饮服务收入除外（三）营业税的补充优惠项目第34页/共73页xiongxiao3.单位和个人从事技术转让技术开发及与之相产的技术咨询技术服务取得收入免征营业税4.对返还性人身保险(一年以上)的收入免征营业税5.个人转让著作权收入免征营业税第35页/共73页xiongxiao6.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产,免征营业税 7.工会疗养院
12、（所）可视为“其他医疗机构”，免征营业税。第36页/共73页xiongxiao8.对社会团体按财政、民政部门规定标准收取的会费收入，免征营业税。9.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征营业税。第37页/共73页xiongxiao10.下岗职工从事社区服务取得的收入免征营业税11.高校后勤管理部门剥离成为后勤集团,经营学生公寓教师公寓等服务收入免征营业税,但对社会提供的不在免征之列第38页/共73页xiongxiao12.住房公积金管理中心在指定的委托银行发放个人住房贷款收入免征营业税13.人行对金融机构发放的贷款收入不征营业税14.金融
13、机构之间的往来业务不征营业税,不包括相互提供的服务收入第39页/共73页xiongxiao15.金融机构的出纳长款收入不征营业税16.对非营利性医疗机构按国家规定价格取得 的医疗服务收入免征营业税;对营利性医疗机构,自其取得营业执照起3年内免征营业税第40页/共73页xiongxiao第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算一、营业税的计税依据（一）营业税计税依据的规定 营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。第41页/共73页xiongxiao应税营业额:是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”包括手续费
14、、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。第42页/共73页xiongxiao 1.交通运输业的计税依据包括:客运收入,装卸搬运收入,其他收入.包含保险费,及随票收取的各种交通建设基金国际运输可以减去付给境外承运人的运费（二）营业税计税依据的特殊规定第43页/共73页xiongxiao（1）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,营业额应包括所用的原材料用其他物资和动力（2）纳税人只负责安装业务，所安装设备不作为安装工程产值的,可以只就其安装收入征税,但安装设备作为安装工程价值的,应就整个安装工程征税 2.建筑业的计税依据第44页/共73页xiongxiao（3）建筑业的总承包人
15、将工程分包或转包给他人的,以工程总额减去分包或转包后作额征税（4）单位和个人自建建筑物后销售或赠送的,按组成计税价格征税第45页/共73页xiongxiao（1）贷款业务:利息收入+加息+罚息（2）转贷业务:利息差额收入（3）金融商品买卖业务:买卖外汇有价证券期货的差价收入3.金融保险业的计税依据第46页/共73页xiongxiao（4）融资租赁业务:以其向承租者收取的全部价款及价外费用出租货物的实际成本的余额（5）保险业务:初保-分保收入（6）其他金融业务.典当业,金融经纪人以其所收的利息和全部分手续费收入第47页/共73页xiongxiao 4.4.邮电通信业的计税依据邮件邮汇报刊发行邮票
16、销售等收入电报电话电话机安装电讯物品销售收入和其他营业收入第48页/共73页xiongxiao5.5.文化体育业的计税依据演出收入=全部票价-场地费用(经纪人费用)浏览场所营业额是指其门票收入第49页/共73页xiongxiao 6.6.娱乐业的计税依据向顾客收取的全部价款和价外费用包括:门票费台位费点歌费烟酒饮料费等有兼营行为应分别核算,否则从高适用税率第50页/共73页xiongxiao 7.7.服务业的计税依据向顾客收取的所有费用旅游业可以减去支付给其他单位的房费餐费交通费门票费等代付费用,也可减去支付给境外接团企业的费用广告代理收入可减去支付给广告发布者费用第51页/共73页xiong
17、xiao取得的全部转让额,包括受让方支付给转让方的全部货币实物和其他经济利益 8.转让无形资产的计税依据第52页/共73页xiongxiao 9.9.销售不动产的计税依据向不动产购买收取的全部价款和价外费用第53页/共73页xiongxiao10.10.没有营业额或营业额明显偏低时对计税依据的调整（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的不动产的平均价格核定（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的不动产的平均价格核定第54页/共73页xiongxiao（3 3）按组成计税价格核定 成本（1+成本利润率）计税价格=（1 营业税税率）第55页/共73页xiongxiao11.11.营
18、业额以外汇结算时对计税依据的调整纳税人以外汇结算营业额的,必须按外汇牌价折算成人民币汇率可以选择营业额发生的当天或当月第一天的国家外汇牌第56页/共73页xiongxiao（一）按营业收入全额计算，公式为:应纳税额=营业收入 适用税率二、营业税应纳税额的计算方法第57页/共73页xiongxiao（二）按营业收入差额计算应纳税额=（营业收入允许扣除金额）适用税率第58页/共73页xiongxiao（三）按组成计税价格计算 营业成本（1+成本利润率）计税价格=（1 营业税税率）应纳税额=组成计税价格 适用税率第59页/共73页xiongxiao三.营业税额的计算P104课堂习题第60页/共73页
19、xiongxiao第五节 营业税的申报缴纳一、营业税纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，具体规定如下:第61页/共73页xiongxiao1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的,纳税义务为收到预收货款的当天第62页/共73页xiongxiao2.单位或者个人自己新建建筑物后销售的,为其销售建筑物并收讫营业额或取得营业额凭据的当天3.将不动产无偿赠送他人的,为不动产转移的当天 第63页/共73页xiongxiao 4.收取会员费、席位费和资格保证金和其他款项的,为取得索取款项凭据的当天 5.扣缴义务人代扣代缴营业
20、税的,为取得营业收入或取得收款凭据的当天第64页/共73页xiongxiao 6.建筑业按不同结算方式分别确定(1)一次结算为其工程合同价款结算的当天(2)旬末或月中预支,月终结算竣工清算的,为月终工程价款结算的当天(3)按进度阶段结算的,为完工工程价款结算的当天第65页/共73页xiongxiao7.7.金融机构发放贷款逾期未收回为纳税人取得利息收入权利的当天,应计利息一般期限为90天,超出90天则在会计不再计利息收入,这种应收未收利息如果收回,纳税义务则为收利息的当天第66页/共73页xiongxiao二、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限分为5日、10日、15日或一个月。第67页/共73
21、页xiongxiao 营业税的纳税地点在原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体规定:三、营业税的纳税地点第68页/共73页xiongxiao 1.纳税人提供应税劳务的,应向劳务发生地主管税务机关申报纳税 2.纳税人转让土地使用权的,应向土地所在地主管税务机关申报纳税,转让其他无形资产,则向机构所在地主管税务机关申报纳税第69页/共73页xiongxiao 3.纳税人销售不动产的,应向不动产所在地税务机关申报纳税 4.纳税人提供的应税劳务发生在外县（市）的,应向劳务发生地申报纳税,如未申报,则向机构所在地申报第70页/共73页xiongxiao5.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的,应向机构所在地申报纳税6.扣缴义务人向机构所在地申报,但存在转包分包的则向劳务发生地申报纳税 第71页/共73页xiongxiao本章小结营业税及营业税税目计算依据税率优惠申报第72页/共73页xiongxiao73感谢您的观看！第73页/共73页