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1、本次课重点与难点重点：计税依据营业税的计算城市维护建设税难点：计税依据城市维护建设税第1页/共29页4-3 应纳税额的计算 4-3-1计税依据营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的应税营业额。根据税法的规定，计税依据的确定方法有全额计税，余额计税，核定计税。1、全额计税：营业额是向对方收取的全部价款和价外费用。2、核定计税：组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）3、余额计税：以全部收入减去付给其他企业的余额为营业额。第2页/共29页计税依据的具体规定1、交通运输业（1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用。（2）自境内载运
2、客货出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业运费后的余额为营业额。（3）联运企业，以实际取得的营业收入（扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额）为营业额。第3页/共29页2、建筑业（1）建筑业的营业额一般为收取的全部价款和价外费用。（2）建筑、修缮、装饰和其他工程作业的营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额包括设备的价款在内（4）总承包人将工程分包或转包给他人的，以全部承包额减除付给分、转包人的价款后的余额为营业额。（5）自建自用的房屋不纳税。将自建的房屋对外销售，其自建行为按
3、建筑业计征。第4页/共29页3、金融保险业（1）一般贷款业务，以利息收入全额为营业额计征营业税，对超过贷款年限的贷款，可按实际收到的利息收入计征营业税（2）外汇转贷业务，按向用户所收取的贷款利息，减除支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额计算纳税。例题：根据营业税法律制度的有关规定，在计算营业税应纳税额时，下列有关确定营业额的表述中，正确的是（B）A、外汇买卖业务以卖出价为营业额。B、外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额C、单位或个人进行演出，以全部票价收入为营业额D、运输企业以实际收入减去运输工具的折旧后的余额为营业额第5页/共29页（3）融资租赁，纳税人经营融资租赁业务，以
4、其向承租人收取的全部价款和价外费用减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，应直线法折算除出本期的营业额（4）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇其他四大类划分，其营业额的计算公式是：营业额=卖出价-买入价（5）保险业，实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。例题：下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（C）。A、一般贷款业务的计税依据为利差收入B、股票的计税依据为卖出股票的全部收入C、金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D、融资租赁的计税依据为向承租人收取的全部价款第6页/共29页4、邮电通信业电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租
5、电路业务，由受理地区的电信部门依据取得的全部价款，减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额。5、文化体育业文化体育业以全部票价收入或包场收入减除付给提供演出场所单位、演出公司或经纪人的费用的余额为营业额。6、娱乐业娱乐业以收入全额为营业额，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料及其他各项费用。第7页/共29页例题：下列各项中，应征收营业税的是（D）。A、保险公司收取的追偿款B、转让企业产权取得的收入C、金融机构的出纳长款收入D、转让高速公路收费权取得的收入例题：下列各项中，不属于营业税征税范围的是（C）A、物业管理公司代供电部门收取电费取得的收入B、金融机构实际收到的结算罚款、
6、罚息收入C、国家进出口银行办理出口信用保险业务取得收入D、拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入例题：在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。（）第8页/共29页7、服务业（1）服务业一般以收入全额为营业额。（2）旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他企业接团，以全程旅费减除付给接团企业旅费后的差额为营业额。（3）旅游业务以全部收费减除为旅游者支付的食宿、交通、门票、及其他代付费用后的余额为营业额。（4）广告代理业的营业额为收入全额减除付给广告发布者的广告发布费后的余额。（5）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手续费收入为营业额。第9页/共29页例题：下列项目中，属于营业税“娱乐业”征
7、收范围的有（ABD）。A、歌舞厅B、音乐茶座C、棋牌室D、娱乐场所为顾客提供服务业务例题：下列各项中应作为营业税计税依据的是（B）。A、运输企业联运业务一次收取的运费B、非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额C、旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用D、金融企业贷款利息逾期60天，而产生的应收未收利息。第10页/共29页8、转让无形资产和销售不动产（1）单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（2）单位或个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业
8、额。例：房地产公司以一栋房屋向某银行抵押贷款5000万元，到期银行将抵押的房屋收归己有，属于该公司转让不动产，应缴纳营业税。应缴纳营业税=50005%=250万元第11页/共29页4-3-2营业税应纳税额的计算纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率进行计算。计算公式为：应纳税额=计税营业额税率纳税人购置税控收款机，可抵进项税或营业税。例4-1P83题略，解题思路1、分析题意，依题意确定计税营业额及税率计税营业额：门票收入台位费收入烟酒和饮料费=90税率为202、应纳营业税=9020=18（万元）第12页/共29页例题：某酒店2010年10月营业收入情况如下：经营
9、客房取得房费收入36000元。经营餐厅取得收入45800元，其中有烟酒18000元出租会议室取得租金收入6800元。经营保龄球馆取得收入15200元，经营歌舞厅取得收入24900元。转让土地使用权（土地使用权取得成本为150000元），取得收入350000元。从某企业购买烟酒共50000元，本月该企业在本舞厅共消费了53200元，双方商定相互抵冲，差价不再结算，企业按50000元开具营业税发票。处理酒店周边地区垃圾，向有关单位和居民收取垃圾处置费10000元。要求计算各种收入的营业税。第13页/共29页解析：各种收入的营业税计算为经营客房取得房费收入的营业税=360005=1800元。经营餐厅
10、取得收入的营业税=458005=2290元出租会议室取得租金收入的营业税=68005=340元。经营保龄球馆取得收入的营业税=152005=760元，经营歌舞厅取得收入的营业税=2490020=4980元。转让土地使用权取得收入的营业税（350000-150000）5=10000元。与企业抵账行为的营业税=5000020=10000元，单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。第14页/共29页4-4 税收优惠4-4-1起征点（对个体经营户设置的）营业税的起征点为：P861、按期纳税的起征点为月营业额500020000元2、按次纳税的起征点为
11、每次营业额300500元例：营业税法对个人规定了起征点，没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点，就超过部分计税。（）正确：达到或超过起征点，全部营业额计税第15页/共29页4-4-2税收优惠规定（减免税）（一）免税项目P87页，具体见教材共5项。（二）减免优惠P87页88页，见教材共11项。例题：按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的有（B）A、科研单位从事技术咨询，技术培训业务B、科研单位取得的技术转让收入C、残疾人福利企业为社会提供的劳务D、公园、动（植）物园的门票收入第16页/共29页例题：下列各项收入中，可以免征营业税的是（C）。A、电影发行单位取得的片租收入B、个人出租自有住
12、房取得的租金收入C、企业按房改标准价向职工出售住房的收入D、高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入例题：下列属于营业税免税项目的有（C）。A、个人按市场价格出租住房的收入B、文艺团体义演的门票收入C、外商设立的研究开发中心取得的技术转让收入D、某房地产公司销售普通住宅住房收入第17页/共29页例题：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（BCD）A、向境外联运企业支付运费的国内运输企业B、境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C、个人转让专利权的受让人D、分保险业务的初保人例题：下列项目中免征营业税的是（CD）。A、会计事务所收取的咨询费、评估费B、高校向校外学生出租公寓
13、取得的收入C、保险公司开展的1年以上人身保险保费收入D、敬老院收取的生活费收入第18页/共29页4-5征收管理4-5-1纳税义务发生时间P8889页例：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间为（B）A、将不动产交付对方使用的当天B、不动产所有权转移的当天C、签订不动产赠与文书的当天D、承受不动产人交纳契税的当天纳税期限P89注意：（1）营业税没有1日、3日的期限规定。（2）按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日止扣缴义务人的解缴税款期限，比照执行。第19页/共29页4-5-2纳税地点P90例题：下列各项中，关于营业税纳税地点表述正确的是（C）。A、单位出租设备
14、的应向设备使用地主管税务机关申报纳税。B、航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税。C、电信单位提供电信劳务应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。D、纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申报纳税。第20页/共29页10-3 城市维护建设税法10-3-1概念与特点城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳三税税额为计税依据，计算征收的一种附加税。城市维护建设税属于特定目的税，具有两个特点：1、属于附加税费，附加于三税，本身没有特定的独立的纳税人和征税对象。2、属于特定目的税费，专门用于城市的公用事业公共设施的维护建设或发展教育事业。第2
15、1页/共29页10-3-2征税范围与纳税人和税率1、征税对象：为纳税人实际纳税的三税包括自2010年12月起对外商外企外籍人员实际纳税的“三税”征收城市维护建设税不包括海关代征的增值税和消费税例：某外贸企业进口一批小汽车，其进口小汽车可按1%的最低档税率征收城市维护建设税（）2、纳税人：P242在征收范围内从事工商经营并缴三税的单位和个人。例：单位和个人发生下列（D）行为，在缴纳相关税种的同时，还应缴纳城建税。A、企业购置车辆B、企业进口货物C、个人取得偶然所得D、商场销售货物第22页/共29页3、征税范围：城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。4
16、、税率P243按纳税人所在地的行政区设定适用税率。具体为：（1）纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；（2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%（3）纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的税率为1%。第23页/共29页10-3-3应纳税额的计算1、计税依据：实际缴纳的三税税额2、应纳税额的计算应纳税额=【实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税】适用税率例10-5P243题略分别确定纳税人的增值税，消费税，营业税。不包括加收的滞纳金和罚款。城建税=（331+187+125）7=45.01（万元）注意：1、进口环节的增值税、消费税不征城市维护建设税2、国内征收的增值税、消费税要
17、征城市维护建设税。第24页/共29页10-3-4征收管理1、税收优惠（减免税）P244（6）项规定海关代征的增值税、消费税不征收城建税。出口退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。P2442、纳税义务发生的时间与纳税期限比照“三税”。3、另外规定有2项缴纳“三税”的同时缴纳城建税。代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴“三税”企业单位，同时代征、代扣、代缴城建税。第25页/共29页10-4教育费附加概述1、概念P245教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。2、征税对象、纳税人与城建税相同。税率以附加率3%3、公式：应纳税额=【实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税】适用税率例10-6题略应纳税额=【130+125+112】3=11.01（万元）第26页/共29页第四次作业P9093一、单项选择题1、2、3、4、5、6、7、8。二、多项选择题1、2、3、4、5、6、7、8、9.三、判断题1、2、3、4、5。四、计算题1、2。第27页/共29页内容结束谢谢！第28页/共29页感谢您的观看！第29页/共29页