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1、第五章 风险导向审计概述一、审计模式的演变审计模式的演变二、现代风险导向审计基本流现代风险导向审计基本流三、风险导向审计产生的原因三、风险导向审计产生的原因主要内容第1页/共21页一、审计模式的演变一、审计模式的演变 是出于查错防弊目标对所有的会计事项的来龙去脉都加以审查的传统审计，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，即账项基础审计方法，审计又被称之为查账。这一时期的审计目标是查错防弊，审计思想主要是批判性的、监察性的，审计是站在所有者的立场，为所有者服务的，审计方法是侦察性的详查。优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资源 平均分配，不适应
2、大型企业的审计。第二部分第五章一 （一）账项基础审计模式（18C.末期20C.40年代）第2页/共21页 它基于内部控制能保证财务报表可靠性的基本假设来设计审计程序，当注册会计师拟信任被审计单位的内部控制时，首先针对内部控制制度的遵循情况进行符合性测试，然后根据符合性测试的结果，确定实质性测试的性质、时间和范围，并依此收集审计证据、形成审计意见。这一时期所体现出来的审计思想开始向“证实性”、“鉴证性”转变，审计人员站在整个社会公众的立场上去进行审计和发表意见，审计的目的是对被审计单位会计报表的公允性发表意见，查错防弊成为次要目标。第二部分第五章一（二）制度基础审计模式（20C.50年代80年代
3、）第3页/共21页 优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。在审计过程上虽然划分为符合性测试与实质性测试两大阶段，但审计的着眼点，仍集中在具体类别的经济业务或账户记录及余额。第二部分第五章一第4页/共21页 20世纪70年代的“诉讼爆炸”使得审计职业界开始着重研究审计风险问题。AICPA下设的审计准则委员会于1981年6月发布的第39号审计准则公告“审计抽样”认为，审计风险由固有风险、控制风险、分析性复核风险和细节测试风险四个要素组成。1983年12月发布的第4
4、7号审计准则公告“实施审计工作中的审计风险的重要性”，将审计风险概括为固有风险、控制风险和检查风险三要素的乘积。此时审计模式已经逐渐摆脱制度基础审计模式开始进入风险导向审计模式 第二部分第五章一（三）传统风险导向审计模式（20C.80年代21C.初）第5页/共21页 我国独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险也接受这一模型作为审计风险的基本模型。所谓固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。所谓控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险是
5、指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。第二部分第五章一第6页/共21页传统风险导向审计的缺点：传统风险导向审计的缺点：1固有风险主观性强，评估困难;2忽视对内部控制的测试;3该风险审计模型不能用于财务报表整体，无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制;4审计手法是以“证实性为主”，无法将“应有的职业怀疑”观念落到实处.第二部分第五章一第7页/共21页 2000年以来，无论发达国家还是我国都出现了多起重大财务舞弊案，社会公众纷纷质疑原有审计方法的有效性，针对这种情况，国际领先的会计师事务所率先开展了对现代风险导向审计模式的探索，
6、提出了各种不同的审计方法、工具，其中最为突出的是KPMG。而现代风险导向审计模式最终确立则以国际会计师联合会（简称IFAC）下属的国际审计与鉴证准则理事会（简称IAASB）于2003年10月发布的一系列审计风险准则为标志。新准则将审计风险模型修改为：审计风险重大错报风险检查风险第二部分第五章一（四）现代风险导向审计模式（21C.初至今）第8页/共21页 按现代审计风险模型，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，以会计报表重大错报风险为导向，围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平，并把这一思想贯穿于整个审计过程。它克服了传统模式的不足，
7、着重强调注册会计师在充分了解被审计单位及其环境的基础上，从财务报表整体和认定两个层次上评估重大错报风险，然后针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序，通过控制检查风险，最终将剩余风险控制在预期的可接受的审计风险水平之上。第二部分第五章一第9页/共21页 我国吸收了国际审计准则的最新成果并于2006年2月15日出台识别、评估和应对重大错报风险的审计准则，即审计风险准则。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结
8、果成反向关系。第二部分第五章一第10页/共21页二、风险导向审计产生的原因二、风险导向审计产生的原因第二部分第五章二技术因素经济因素社会因素第11页/共21页（一）社会因素（一）社会因素审计期望差距审计期望差距 所谓审计期望差距（Expectation Gap），指的是社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间的差距。这种双方在目标一致性上所存在的差距，常常使审计人员卷入不愉快的责任诉讼纠纷，经济的发展使得社会对审计的需求在不断扩大，社会公众对审计作用的期望也在不断提高，随着保护公众利益观念的深入人心，审计必然要随着社会公众的需求不断前进。第二部分第五
9、章二第12页/共21页（二）技术因素（二）技术因素审计方法的内在缺陷审计方法的内在缺陷 现代审计的一个重要前提是被审计单位建立了适当、健全和有效的内部控制制度，然后根据对其可靠性的评价结果决定审查的重点、范围和方法。事实上，即使企业建立了适当的内部控制制度，审计人员仅靠内部控制制度的研究和评价，尚不足以制定完善的符合审计目标的审计计划，更不用说内部控制有其固有的局限性。而风险导向审计将视野放宽，在充分了解被审计单位及其环境的基础上评估重大错报风险，此时不但包括内部控制，还包括所处的行业、法律和监管背景、企业的性质、目标、战略和经营风险等。第二部分第五章二第13页/共21页（三）经济因素（三）经
10、济因素审计组织的经济压力审计组织的经济压力 市场竞争的加剧，促使会计师事务所的边际收益不断下降，会计师事务所为了能在审计市场上保持自己的一席之地，就要么努力提高效率降低审计成本。风险导向审计则提供了一种既能保持审计效果又能使审计效率较高的全新的思路。其核心是建立重大错报风险识别、评估和应对的程序与方法，它们贯穿于审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段，使审计风险理论和整个审计过程联系更为紧密，让审计人员能够重视产生审计风险的各个重要环节，也使审计过程成为一个不断克服和降低审计风险的过程。第二部分第五章二第14页/共21页三、现代风险导向审计的基本流程三、现代风险导向审计的基本流程了解被审计单位及其
11、环境识别和评估重大错报风险应 对 重 大 错 报 风 险 第二部分第五章三第15页/共21页（一）了解被审计单位及其环境（一）了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”，注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。针对舞弊导致的重大错报风险的风险评估程序与前面的基本类似，但有其特殊考虑。注册会计师可从行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素等六个方面了解被审计单位及其环境。第二部分第五章三第16页/共21页被审计单位的性质 被审计单位的目标、战略与相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量与评价被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的内部
12、控制 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解被审计单位及其环境第二部分第五章三第17页/共21页（二）识别和评估重大错报风险（二）识别和评估重大错报风险 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。识别和评估重大错报风险了解被审计单位及其环境过程中识别风险并考虑各类交易、账户余额、列报认定将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性第二部分第五章三第18页/共21页（三）针对评估的重大错报风险实施的程序（三）针对评估的重大错报风险实施的程序 注册会计师应当针对评估的
13、财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降到可接受的低水平。进一步审计程序是相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性测试。第二部分第五章三第19页/共21页 注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效性，并据此再评估认定层次的重大错报风险。如果评估的认定层次的重大错报风险较低，说明注册会计师预期内部控制较好，那么必须执行控制测试，以支持该评估结果。但无论注册会计师是否信赖被审计单位的内部控制，都必须执行实质性测试，以降低检查风险。如果发现重大错报风险是源于舞弊的，此时注册会计师还要有特殊考虑的流程 第二部分第五章三第20页/共21页感谢您的观看。第21页/共21页