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1、 财务审计42个常见问题清单、整改建议（以中小学为例） 教育经费是各级财政支出的重要份额，打算了教育经费审计要求更加严格。在多年工作根底上，笔者对公办中小学校财务审计内审网注:更多审计类型干货内容关注公众号内审网的常见问题进展了梳理，从“内部掌握治理”、“会计核算及财务治理”和“遵守中心八项规定”三个方面阐述了问题的表现形式，提出了整改建议。 单位财务治理是否到位，风险掌握是否有效，受内部掌握治理影响很大。一个单位既要不断健全完善内掌握度，又要严格执行内掌握度。中小学校财务治理内部掌握假如失效，将会引发多方面的问题。这些问题及相应整改建议如下: 一、岗位要求不达标 财务工作需要较高的专业素养，
2、具备专业学问是从业人员的必要条件。为防范错误或舞弊行为，财务岗位要严格落实不相容原则和亲属回避制度。财务岗位要求不达标最常见问题表现为以下三个方面： 1.人员工作力量不达标。虽然会计岗位从业资格证书可能将被取消，但取得从业资格仍旧是具备会计岗位工作力量的有力证明。即使资格证书不再是从业的必备条件，但从具备从业资格人员中选拔任职会计岗位更为妥当。尤其是中小学校，现有会计人员由教师转岗担当不在少数，更应当注意选拔专业人员，逐步替换原有人员，并加强岗位力量连续教育，确保人员工作力量到达要求。 2.未严格落实岗位不相容原则。严禁会计和出纳、保管和会计记录、登记明细账和登记总账、支票保管和印章保管等岗位
3、之间相容。即使再小的单位，也要确保岗位分别。会计工作岗位可以一人一岗、一岗多人或者兼职，但出纳人员不得兼顾监管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作等。 3.未严格落实亲属回避制度。中小学校选用会计人员应严格落实亲属回避制度，单位领导人的直系亲属不得担当本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担当出纳工作等。 二、原始凭证审核和支出审批手续不完备 原始凭证审核是确保财务真实反映经济活动的第一道关口，审批手续完备是防范随便支出的有效手段，两者都是躲避问题的重要环节。在经办经济业务时，财务人员要严格审核原始凭证和审批手续。常
4、见问题及整改建议有： 1.原始凭证达不到财务要求。对要素不完整、填写不清晰、手续不齐全、分项与总项冲突等存在疑虑的原始凭证，财务人员应不予受理，并要求经办人员补充、更正，或者重新开具，要素齐全、手续完备、清楚明白前方能予以办理。 2.原始凭证违反法规制度。审核发觉存在违反财经纪律、财务制度的原始凭证，要准时向领导报告，提出意见和建议，必要时向上级有关部门反映。 3.支出审批手续缺失。全部报销凭证都要履行严格审批手续，不同岗位根据权限审核签字。原始凭证应由两名以上经办人员共同签字确认。建立民主理财与集体决策工作机制，用制度堵塞漏洞，降低支出随便性。凡属大额支出工程须经集体争论，避开“一言堂”、“
5、一支笔”。 三、预算、决算治理流于形式 中小学校办学经费主要由国家财政供应，其预算、决算治理要求更加严格。加强预算、决算治理是做好财务治理的重要保障，预决算公开也是大势所趋。这方面存在的问题及整改建议主要有： 1.预算编制不完整。学校应将食堂、超市、门面房、书店、游泳馆等国有资产、设施设备出租出借收入及对外培训收入、捐赠收入等非财政性收入全部纳入财政预算治理中，不得遗漏。 2.预算未经集体讨论制定。学校预算应由各部门共同提出，由财务部门汇总编制，不能单靠财务部门独立完成；年度预算还要经理财小组审核、学校办公会议讨论后通过，确保预算支出科学、完整，避开遗漏。 3.预算支出执行不严格。全部支出应做
6、到先预算、后开支，无预算、不支出，准时、标准办理收支事项，加强预算执行治理。 4.年度预算超支。将超过预算的支出隐匿在往来款项中，因没有合法收入来弥补，最终久拖不还形成新的债务。因此，学校应严格掌握预算支出。 5.决算编制马虎。年度决算隐瞒事实，不能真实、完整反映单位全年的支出状况。 四、合同治理存在漏洞 中小学校常常签订各类合同，如国有资产出租合同、政府选购合同等。合同治理不到位极易引发纠纷，导致重大损失。合同治理中常见问题及整改建议有： 1.未建立经济合同授权批准制度。单位应当建立完善经济合同授权批准制度，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订经济合同，严禁违反规定签订担保、投资和借贷合同。
7、2.未对合同文本进展严格审核。单位应当指定职能部门或聘请外部专家（如律师等）对合同文本进展严格审核，重点关注合同的构成要素是否齐全，合同的主体、内容和形式是否合法，合同双方权力责任义务是否对等，违约责任、争议解决条款、索赔仲裁和不行抗力等要素是否缺少等。 3.未加强经济合同履行掌握治理。对合同履行中签订补充合同，或变更、中止或者终止合同等情形应按相关制度规定的条件进展审查和掌握；单位财务部门应当依据经济合同条款办理结算业务；应签订书面经济合同而未签订的，或未按经济合同条款履行的，或验收未通过的工程、货物等，财务部门有权拒绝付款，并准时向单位负责人报告。 4.未加强经济合同登记掌握治理。单位应当
8、定期对合同进展统计、分类和归档，具体登记合同订立、履行和变更状况，实行合同全过程封闭治理；合同副本应当交存财务部门备案；政府选购文件应当至少保管15年，副本应交所属主管部门备案等。 五、食堂账务治理不标准 食堂治理是学校财务治理的薄弱环节，极易消失违规行为，是财务审计的重点部位。食堂治理中常见问题及整改建议有： 1.自主经营食堂账务未纳入单位总账，坐收坐支，形成账外账。根据中小学校财务制度第九条规定，中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，在学校财务部门统一治理下，实行单独核算。定期公开食堂财务收支及物资选购状况，年终并入单位总账。 2.食堂账不能反映实际收支状况，水、电、燃气、物料等本钱费
9、用支出直接记入学校总账。学校食堂实行专账核算，以自身经营效劳为记账依据，不得将学校的培训收入、房租收入等非食堂经营效劳收入记入食堂账中；不得转移食堂收入，严禁挪用食堂资金；加强食堂本钱核算，学生伙食费应全部用于学生伙食本钱支出，严禁直接或变相用于学校款待；严禁将食堂的水、电、燃气、物料等本钱费用记入学校总账，严禁将无关本钱费用记入食堂账。 3.款待费抵顶食堂承包费或水、电、燃气等费用。严格掌握食堂对外接待行为，担当接待的费用记收入，不能直接抵顶承包费或水、电、燃气等费用。 六、对外选购不符合规定 按资金性质，学校选购可分为政府选购和非政府选购，按标的物可分为货物、效劳和工程三大类选购。学校选购
10、中常见问题及整改建议有： 1.应当实施而没有实施政府选购。各地对纳入政府选购的范畴虽各不一样，但都有明确要求，原则上使用财政性资金的选购都要实施政府选购。假如应当实施而没有实施政府选购，实质是躲避主管部门的监管，需要引起高度警觉。 2.选购方式不合规。选购方式包含公开招标、竞争性谈判、竞争性磋商、询价、单一来源选购及自行选购等。依规选取恰当的选购方式，是能否到达实施政府选购目的的重要环节。对单一来源和自行选购两种方式应严格掌握。 3.选购资金未纳入预算。中小学校选购资金都应纳入单位预算治理中。对未纳入而实施的选购行为应严格掌握，并予以重点审计。 4.未经授权擅自选购，或擅自变更选购方式、选购范
11、围。全部选购都应先审批后实施，选购人员应在授权范围内实施选购、签订选购合同，不得未经授权选购或擅自变更选购方式、选购范围。 5.验收程序不完备。根据选购合同规定，选购完成后要组织专家进展验收，以保质保量；购置效劳要进展绩效评价，工程建立要实施造价审计。全部选购人员不得担当验收任务，全部验收人员都要在验收报告上签字，造价审计要形成审计报告，全部验收材料要妥当保管。 七、工程建立治理中存在的薄弱环节 中小学校常常实施工程建立，这是审计的重点环节。工程建立治理中的薄弱环节及整改建议主要有： 1.未建立健全工程治理制度和廉政责任制度。单位应当建立健全建立工程治理制度和廉政责任制度，通过签订工程治理协议
12、、廉政责任书等，明确各方在工程决策程序和执行过程中的责任、权利和义务，以及反腐倡廉要求和措施等。 2.未严格组织工程验收或缺少工程验收合格证。建立工程交付使用前应当根据合同要求仔细组织验收，形成工程验收合格证据资料，并作为相应付款依据。 3.支付基建工程款未留质保金。学校和承包方应当根据住建部、财政部建立工程质量保证金治理方法商定工程质量保证金预留方式、比例、期限、是否计息等，未留质保金将难以保证承包方对工程缺陷的准时修理。 4.预留工程尾款未建立明细账。存在多项工程的单位，预留的工程尾款应当根据应付款对象、工程工程建立明细账，避开债权债务关系不明无法付款。 5.未经造价审计即支付全款。经工程
13、造价部门审计后的定案值作为工程款支付依据。严格掌握工程款支付节奏，未经造价审计不能支付全款。务必避开已付工程款超过定案值。 6.已交付工程未增加固定资产，账实不符。已经完工并交付使用的工程应准时增加固定资产；对因各种缘由未能准时确定工程造价的，也应当根据估算值临时计入固定资产，明确后再予以更正。 八、工会账治理不标准，随便性大 2023年7月，全国总工会办公厅印发关于加强基层工会经费收支治理的通知，成为中小学校财务治理制度的有效补充。但审计发觉，局部单位借助工会账随便支出，工会账治理不标准。存在的主要问题及整改建议有： 1.未实现独立核算。学校应按要求建立工会账户，或者在总账中设置独立科目核算
14、，避开工会经费与其他资金混淆。 2.工会账成为“小金库”。工会经费同样执行预算、决算、支出审批制度，不能超标准划拨工会经费，不能超范围报销费用，不能把工会账变成“小金库”。 3.借工会名义乱发钱物。根据工会法及相关文件的规定，工会账主要用来核算职工的福利性收支，有严格的治理制度及支出标准，不能借工会名义乱发钱物。 九、附属单位或经营实体违规支出 局部中小学校有附属单位或者经营实体，如校办工厂等。这些附属单位的财务与学校财务既有亲密联系，又相对独立，易于发生违规行为。存在的主要问题及整改建议有： 1.开办附属单位未经审批。学校开办附属单位应当符合中小学财务制度，经上级主管部门同意方可举办。 2.
15、附属经济实体支出随便性强。附属单位的业务许多依靠学校的支持，是学校实际的关联方，应加强预算治理，防止支出随便性。 3.学校将不合规支出转移到附属经济实体中报销。制止学校将无关费用在附属经济实体中报销，避开将附属经济实体作为单位的“提款机”，这是对学校审计的重点环节。 4.附属经济实体入不敷出。学校应加强对附属单位的治理，严禁附属经济实体入不敷出，防止附属经济实体成为学校进展的“包袱”；审计时应查找入不敷出的缘由，重点关注是否因学校“抽血”导致。 十、聘请专家指导支出不合规 学校进展常常借助“外脑”，支付专家指导费，同样存在支出违规现象。存在的问题及整改建议主要有： 1.未签订合同或协议，未明确
16、详细指导内容，无付款依据。双方应签订聘请合同或协议，明确指导范围、应到达的效果、绩效评价方法等，做到效劳保质保量，付费有据可依。 2.使用现金支付。为防范支出漏洞，应通过银行转账支付专家指导费，并把转账单作为原始凭证入账。 3.缺少绩效评价。为防止滥竽充数，对专家效劳都要组织绩效评价，审核是否符合合同商定。 4.未代扣代缴个人所得税。具有劳务性质的专家指导费，应按个人所得税法代扣代缴个人所得税。 十一、财务档案治理不合规 财务档案作为经济行为的重要载体，应当妥当保管，不得任意损毁破坏。常见问题及整改建议主要有： 1.归档范围不清楚，保存不完整。学校应当建立健全由财务牵头，行政、后勤及其他部门参加的档案治理制度，明确职责，做到归档有范围，立卷有标准，借阅有规定，保密有条例，保证档案的真实性、完整性及保密性。 2.保管不善，造成档案丧失、损坏。档案保管要落实“铁门”、“铁窗”、“铁柜”，做好防火、防潮、防盗，做到归档条理，索引清楚，查找便利；电子档案材料要有备份，与纸质档案材料保持全都。 由于经济进展不同等缘由，各地区学校财务治理的要求、标准也不尽一样，问题表现同样多种多样。以上11个方面的问题，只是中小学校财务内部掌握治理失效的局部表现，肯定不能囊括全部。即使问题一样，由于标准差异，解决的方案也会不同。因此，本篇更多的只是抛砖引玉。对不恰当、不正确的地方，敬请批判指正。