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1、第九章第九章 无形资产无形资产本章基本结构框架本章基本结构框架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资产的初始计量（重要）：外购、内部研发、其他方式取得开发阶段有关支出资本化的条件 无形资产的处置 内部开发的无形资产的计量 内部研究开发费用的会计处理（重要） 无形资产后续计量的原则 内部研究 开发费用 的确认 和计量 无形资产的定义与特征 研究阶段和开发阶段的划分使用寿命有限的无形资产（重要） 使用寿命不确定的无形资产 （重要）无形资产的出售 无形资产的出租 无形资产的报废（重要） 第一节第一节 无形资产的确认无形资产的确认w一、无形资产的
2、定义与特征一、无形资产的定义与特征w无形资产，是指企业无形资产，是指企业拥有或者控制拥有或者控制的的没有实物没有实物形态形态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。w商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。认性，不属于本章所指无形资产。w二、无形资产的内容二、无形资产的内容w无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。权、著作权、土地使用权、特许权等。可辨认性：可辨认性：满足下列条件之一的则认为具有可辨认性满足下列条件之一的则认为具有可辨认性1 1、能够
3、从企业中分离或者划分出来，并能单独、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产。一获利活动中的其他资产。2 2、产生于合同性权利或其他法定权利，无论、产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务这些权利是否可以从企业或其他权利和义务总专业或者分离。总专业或者分离。w三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件w无形资产同时满足下列条件的，才能予以无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：w（一）与该无形资产有关的经济利益很可（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入
4、企业；能流入企业；w（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节第二节 初始计量初始计量无形资产应当无形资产应当按照按照成本成本进进行初始计量行初始计量一、外购无形资产的成本一、外购无形资产的成本w 包括购买价款、相关税费以及包括购买价款、相关税费以及直接归属于直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。w 其中其中, ,直接归属直接归属于使该项资产达到预定用途于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出所发生的其他支出包括包括使无形资产达到预定使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产用途所发生的专
5、业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等是否能够正常发挥作用的费用等, ,但但不包括不包括为为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用用及其他间接费用, ,也不包括在无形资产已经也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。达到预定用途以后发生的费用。w 例例w【例题【例题11单选题】单选题】20102010年年2 2月月5 5日，甲公司以日，甲公司以1 8001 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费项专利权，另支付相关税费9090万元。为推广万元。为推广由该专利权
6、生产的产品，甲公司发生宣传广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用告费用2525万元、展览费万元、展览费1515万元，上述款项均万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（的入账价值为（ ）万元。）万元。wA A1 800 B1 800 B1 890 C1 890 C1 1 930 D930 D1 9051 905w【答案】【答案】B Bw【解析】无形资产的入账价值【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 =1 800+90=1 890890（万元）。（万元）。w注意：购买无形资产的价款注意：购买无形资产的价款超过正常
7、信用条件超过正常信用条件延期延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。w借：无形资产借：无形资产w 未确认融资费用未确认融资费用 w 贷：长期应付款贷：长期应付款 w 归还款项时归还款项时w 借：长期应付款借：
8、长期应付款 w 贷：银行存款贷：银行存款 w 借：财务费用借：财务费用 w 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 例例w【例题【例题22计算题】计算题】20092009年年7 7月月1 1日，甲日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购买公司与丁公司签订合同，从丁公司购买管理系统软件，合同价款为管理系统软件，合同价款为5 0005 000万元，万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的付购买价款的20%20%，其余款项分四次自，其余款项分四次自次年起每年次年起每年7 7月月1 1日支付日支付1 0001 000万元。管万元。管理系统软件购买价款的现值为理
9、系统软件购买价款的现值为4 5464 546万万元，折现率为元，折现率为5%5%。该软件预计使用年限。该软件预计使用年限为为5 5年，预计净残值为零，采用直线法年，预计净残值为零，采用直线法摊销。摊销。w要求：要求：w（1 1）计算甲公司）计算甲公司20092009年年7 7月月1 1日购买管理系统日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录；软件的入账价值，并编制相关会计分录；w（2 2）计算）计算20092009年年1212月月3131日无形资产的账面价日无形资产的账面价值，并编制值，并编制20092009年无形资产摊销的会计分录；年无形资产摊销的会计分录；w（3 3）计算）计算200
10、92009年年1212月月3131日长期应付款的账面日长期应付款的账面价值，并编制价值，并编制20092009年未确认融资费用摊销的年未确认融资费用摊销的会计分录。会计分录。w【答案】【答案】w（1 1）管理系统软件应该按照购买价款的现值）管理系统软件应该按照购买价款的现值4 5464 546万元作为入账价值万元作为入账价值 w借：无形资产借：无形资产 4 546 4 546w未确认融资费用未确认融资费用 454 454w贷：长期应付款贷：长期应付款 4 000 4 000w银行存款银行存款 1 000 1 000w（2 2）20092009年无形资产的摊销额年无形资产的摊销额=4 =4 54
11、65465 56/12=454.66/12=454.6（万元）（万元）w20092009年年1212月月3131日无形资产的账面价值日无形资产的账面价值=4546-=4546-454.6=4 091.4454.6=4 091.4（万元）（万元）w借：管理费用借：管理费用 454.6 454.6w贷：累计摊销贷：累计摊销 454.6 454.6w（3 3）w20092009年未确认融资费用摊销额年未确认融资费用摊销额= =（4 000-4544 000-454）5%5%6/12=88.656/12=88.65（万元）（万元） w20092009年年1212月月3131日长期应付款的账面价值日长期
12、应付款的账面价值=4 =4 000-000-（454-88.65454-88.65）=3 634.65=3 634.65（万元）（万元）w借：财务费用借：财务费用 88.65 88.65w贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 88.65 88.65w二二 、内部研究开发费用的确认和计量、内部研究开发费用的确认和计量w一一 研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分w研究开发项目区分为研究阶段与开发阶研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。况加以判断。w（一）研究阶段（一）研究阶段w研究是指为获取并理解新的科学或技术
13、知研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。识而进行的独创性的有计划调查。 研究研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。成无形资产等均具有较大的不确定性。w企业内部研究开发项目研究阶段的支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。应当于发生时计入当期损益（管理费用）。w（二）开发阶段（二）开发阶段w开发是指在进行商业性生产或
14、使用前，开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。一项新产品或新技术的基本条件。目目标标对对象象风风险险结结果果研究阶段与开发阶段的不同研究阶段与开发阶段的不同w二二 开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件w企业内部研究
15、开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时同时满足下列条件的，才能确认为无形资满足下列条件的，才能确认为无形资产：产：w（一）完成该无形资产以使其能够使用或（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。出售在技术上具有可行性。w（二）具有完成该无形资产并使用或出售（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。的意图。w（三）无形资产产生经济利益的方式（三）无形资产产生经济利益的方式w（四）有足够的技术、财务资源和（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无的开发，并有能力使用或出售该无
16、形资产。形资产。w（五）归属于该无形资产开发阶段（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。的支出能够可靠地计量。例例w 【例题【例题3单选题】关于企业内部研究开发项目单选题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（的支出，下列说法中错误的是（ ）。）。w A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出究阶段支出与开发阶段支出w B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益当于发生时计入当期损益w C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均企业内部研究开发项目
17、开发阶段的支出，均应确认为无形资产应确认为无形资产w D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用能确认为无形资产，也可能确认为费用w【答案】【答案】C 【解析】企业内部研究开发项目开【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能确认为无发阶段的支出，符合资本化条件的才能确认为无形资产。形资产。w 内部开发的无形资产的计量内部开发的无形资产的计量w内部开发活动形成的无形资产内部开发活动形成的无形资产, ,其成本由其成本由可直可直接归属于接归属于该资产的创造、生产并使该资产能该资产的创造、生产并使该资产能够以
18、管理层预定的方式运作的所有必要支出够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。构成。w可直接归属于该资产的成本包括：开发该无可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，按照企业会计准则第和特许权的摊销，按照企业会计准则第1717号号借款费用的规定资本化的利息支出借款费用的规定资本化的利息支出, ,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。的其他费用。w在开发无形资产过程中发生的除上述可直接
19、在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。成无形资产的开发成本。w值得注意的值得注意的是内部开发无形资产的成本仅包是内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无预定用途前发生的支出总
20、和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。2例例w【例题【例题4单选题】甲公司内部研究开发一项单选题】甲公司内部研究开发一项专利技术项目，专利技术项目，2009年年1月在研究开发中研月在研究开发中研究阶段的支出，实际发生有关研究费用究阶段的支出，实际发生有关研究费用60万万元。元。2009年年2月在开发阶段的支出，包括实月在开发阶段的支出，包括实际发生材料费用际发生材料费用100万元，参与研究的人员万元，参与研究的人员薪酬薪酬60万元，假定符合资本化条件。则万元，假
21、定符合资本化条件。则2009年年2月该无形资产的入账价值应为（月该无形资产的入账价值应为（ ）万）万元。元。w A.160 B.210 C.60 D.220w 【答案】【答案】Aw 【解析】【解析】2009年年2月该无形资产的入账价月该无形资产的入账价值值=100+60=160（万元）。（万元）。w【例题【例题55单选题】甲公司单选题】甲公司20102010年年1 1月月1010日开始自行日开始自行研究开发无形资产，研究开发无形资产，1212月月3131日达到预定用途。其中，日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬研究阶段发生职工薪酬3030万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧404
22、0万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬件前发生的职工薪酬3030万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧3030万元，符合资本化条件后发生职工薪酬万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100100万元、万元、计提专用设备折旧计提专用设备折旧200200万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，甲公司甲公司20102010年对上述研发支出进行的下列会计处理年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（中，正确的是（ ）。）。wA A确认管理费用确认管理费用7070万元，确认无形资产万元，确认无形资产360360万元万元
23、wB B确认管理费用确认管理费用3030万元，确认无形资产万元，确认无形资产400400万元万元wC C确认管理费用确认管理费用130130万元，确认无形资产万元，确认无形资产300300万元万元wD D确认管理费用确认管理费用100100万元，确认无形资产万元，确认无形资产330330万元万元w【答案】【答案】C Cw【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额的支出金额=100+200=300=10
24、0+200=300（万元），确认为（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额以计入管理费用的金额= =（30+4030+40）+ +（30+3030+30）=130=130（万元）。（万元）。w内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理w。企业发生的研发支出，通过。企业发生的研发支出，通过“研发支出研发支出”科目归集。科目归集。“研发支出研发支出”计入资产负债表中计入资产负债表中开发支出开发支出项目。项目。w 研发支出研发支出费用化支出费用化支出w 资本化支出资本化支出 w（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计（一
25、）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；入当期损益（管理费用）；w（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。w内部研究开发费用的会计处理如下图所示：内部研究开发费用的会计处理如下图所示：研 发 支研 发 支出出研 究 阶研 究 阶段段开 发 阶开 发 阶段段计入当期损计入当期损益益符合资本化条件符合资本化条件的，计入无形资的，计入无形资产成本产成本不符合资本化条不符合资本化条件的，计入当期
26、件的，计入当期损益损益w“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”余额计入资产负债表余额计入资产负债表中的中的“开发支出开发支出”项目。项目。研发支出研发支出费用化支出费用化支出研究阶段支出研究阶段支出管理费用管理费用期末转入管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出达到预定用途达到预定用途无形资产无形资产研发支出研发支出资本化支出资本化支出开发阶段符合开发阶段符合资本化条件支出资本化条件支出w三、投资者投入的无形资产三、投资者投入的无形资产w投资者投入无形资产的成本，应当按照投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合投资合同或协议
27、约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。w四、土地使用权的处理四、土地使用权的处理w企业取得的土地使用权通常应确认为无企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。形资产。一般情况下，当土地使用权一般情况下，当土地使用权用于用于自行开发自行开发建造厂房等地上建筑建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物使用权与地上建筑物分别分别按照其应按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。折旧。w但下列情况除外：但下列情况除外
28、：w1 1房地产开发企业取得的土地使用权用于建房地产开发企业取得的土地使用权用于建造造对外出售对外出售的房屋建筑物，的房屋建筑物，相关的土地使用相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。权应当计入所建造的房屋建筑物成本。w2 2企业企业外购外购房屋建筑物所支付的价款应当在房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。w3 3、企业、企业改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途，停止自用土，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将地使用权用于赚取租
29、金或资本增值时，应将其账面价值转为其账面价值转为投资性房地产。投资性房地产。w【提示】土地使用权可能作为固定资产【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。建造的房屋建筑物成本。w五、其他方式取得的无形资产五、其他方式取得的无形资产w非货币性资产交换、债务重组和政府补非货币性资产交换、债务重组和政府补助、企业合并取得的无形资产的成本，助、企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书应当分别按照本书“非货币性资产交非货币性资产交换换”、 “ “债务
30、重组债务重组”、 “ “政府补助政府补助”、“企业合并企业合并”的有关规定确定。的有关规定确定。 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量w一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则w（一）估计无形资产的使用寿命（一）估计无形资产的使用寿命w 企业应当于取得无形资产时分析判断其企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命。w无形资产的使用寿命为无形资产的使用寿命为有限或确定的有限或确定的，应当，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；产量等类似计量单位数量；w无法预见无形资产为企业带来经济利益期限无法预
31、见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为的，应当视为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。w（二）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产使用寿命的确定w1 1企业持有的无形资产，通常来源于合同性权企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。有明确的使用年限。w如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应按照企业预或其他法定权利规定的期限的，则应按照企业预期使用的期限确定其使用寿命期使用的期限确定其使用寿命w2 2
32、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。带来经济利益的期限。w经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。 w（三）无形资产使用寿命的复核（三）无形资产使用寿命的复核w企业至少应当于企业至少应当于每年年度终了每年年度终了，对使用寿命对使用寿命有限的无形资产有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行的使用寿命及摊
33、销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。法。w企业应当在企业应当在每个会计期间每个会计期间对使用寿命不确定对使用寿命不确定的无形资产的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。寿命有限的无形资产的有关规定处理。 二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产
34、使用寿命有限的无形资产，应在其预使用寿命有限的无形资产，应在其预计使用寿命内按照系统合理的方法对应计使用寿命内按照系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。摊销金额进行摊销。 应摊销金额应摊销金额=无形资产成本无形资产成本-残值残值-无形无形资产减值准备资产减值准备（一）摊销期和摊销方法（一）摊销期和摊销方法w企业摊销无形资产，应当企业摊销无形资产，应当自无形资产可自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方
35、式。无法可靠确定预期实现方期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。式的，应当采用直线法摊销。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。月减少的无形资产，当月不再摊销。例例w【例题【例题6单选题】单选题】A公司公司2008年年2月购买一项月购买一项专利技术，未支付价款；专利技术，未支付价款；2008年年3月支付全月支付全部价款；部价款；2008年年4月开始进行该项专利技术月开始进行该项专利技术的测试，的测试，2008年年5月完成该专利技术测试任月完成该专利技术测试任务，其达到能够按管理层预定的方式运作所务，其达到能
36、够按管理层预定的方式运作所必须的状态。则无形资产的摊销期开始的月必须的状态。则无形资产的摊销期开始的月份为（份为（ ）。）。w A. 2008年年2月月 B. 2008年年3月月w C. 2008年年4月月 D. 2008年年5月月w 【答案】【答案】Dw 【解析】无形资产的摊销期自其可供使用【解析】无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。所必须的状态）开始至终止确认时止。w（二）残值的确定（二）残值的确定w使用寿命有限的无形资产，其残值应当使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外
37、：视为零，但下列情况除外：w（1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；命结束时购买该无形资产；w（2 2）可以根据活跃市场得到预计残值）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。结束时很可能存在。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理计处理w 借：管理费用、制造费用、其他业务借：管理费用、制造费用、其他业务成本等成本等w 贷：累计摊销贷：累计摊销w某项无形资产包含的经济利益通过所生某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实
38、现的，其摊销金产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入额应当计入相关资产的成本相关资产的成本。w三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产w对于根据可获得的情况判断，无法合理对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内在持有期间内不需要摊销不需要摊销，但需要但需要至少至少于每一会计期末于每一会计期末进行减值测试进行减值测试。发生减。发生减值时，借记值时，借记“资产减值损失资
39、产减值损失”科目，贷科目，贷记记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目。科目。5例例无形资产后续计量的会计处理如下图所示：无形资产后续计量的会计处理如下图所示：w 【例题【例题77单选题】下列关于无形资产会计处理的单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（表述中，正确的是（ ）。）。 wA A当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销始摊销wB B无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式实现方式wC C具有融资性质的分期付款购入的无形资产以总具有融资性质的分期付款购入的无形资产以总价款确定初
40、始成本价款确定初始成本wD D使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按按1010年摊销年摊销w【答案】【答案】B Bw【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项月开始摊销，选项A A错误；具有融资性质的分期付错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项础确定，选项C C错误；使用寿命不确定的无形资产错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项不用进行摊销，选项D D不正确。不正确。w【例题【例题88单选题】
41、下列关于无形资产会计处理的表单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（述中，正确的是（ ）。）。 wA A内部产生的商誉应确认为无形资产内部产生的商誉应确认为无形资产wB B计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回予转回wC C使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按1010年年平均摊销平均摊销wD D以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产单独确认为无形资产w【答案】【答案】 D Dw【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无【解析
42、】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项A A、B B和和C C均不正确。均不正确。w【例题【例题99多选题】下列有关无形资产会计处理的多选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有表述中，正确的有( )( )。（。（20072007年考题）年考题）w A A自用的土地使用权应确认为无形资产自用的土地使用权应确认为无形资产w B B使用寿命不确定的无形资产应每年进行减使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试值测试w C C
43、无形资产均应确定预计使用年限并分期摊无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销销w D D内部研发项目研究阶段发生的支出不应确内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产认为无形资产w E E用于建造厂房的土地使用权的账面价值应用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本计入所建厂房的建造成本w 【答案】【答案】ABDABDw 【解析】使用寿命不确定的无形资产不能摊销；【解析】使用寿命不确定的无形资产不能摊销；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本。建厂房的建造成本。 w【例题【例题1010单选题】乙公司于单选题】
44、乙公司于20206 6年年1 1月购月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为为3232万元，预计摊销期限为万元，预计摊销期限为l0l0年，采用直线年，采用直线法摊销。该项无形资产在法摊销。该项无形资产在20206 6年年l2l2月月3131日预日预计可收回金额为计可收回金额为2727万元，在万元，在20207 7年年l2l2月月3131日日预计可收回金额为预计可收回金额为2828万元。假设该项无形资万元。假设该项无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则方法不变，则20208 8年年6 6月月3030
45、日该项无形资产日该项无形资产的账面价值为的账面价值为( )( )万元。万元。 wA.22.50 B.24.00 A.22.50 B.24.00 C.24.30 D.26.25C.24.30 D.26.25w w【答案】【答案】A A 【解析】【解析】20206 6年年l2l2月月3131日计提减值日计提减值准备前无形资产账面价值准备前无形资产账面价值=32-32=32-3210=28.810=28.8（万（万元），可收回金额为元），可收回金额为2727万元，计提减值准备后无形万元，计提减值准备后无形资产的账面价值为资产的账面价值为2727万元；万元；20207 7年年l2l2月月3131日计提
46、日计提减值准备前无形资产账面价值减值准备前无形资产账面价值=27-27=27-279=249=24（万（万元），无形资产减值准备不能转回，计提减值准备元），无形资产减值准备不能转回，计提减值准备后无形资产的账面价值为后无形资产的账面价值为2424万元；万元；20208 8年年6 6月月3030日日该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值=24-24=24-248 86/12=22.56/12=22.5（万元）。（万元）。w w【例题【例题1111】丙公司为上市公司，】丙公司为上市公司，20012001年月年月日，丙公司以银行存款日，丙公司以银行存款60006000万元购入一项万元购入一项无
47、形资产。无形资产。20022002年和年和20032003年末，丙公司预计年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为该项无形资产的可收回金额分别为40004000万元万元和和35563556万元。该项无形资产的预计使用年限万元。该项无形资产的预计使用年限为为1010年，按月摊销。丙公司于每年末对无形年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于公司该项无形资产于20042004年年7 7月日的账面净月日的账面净值为（值为（ ）万元。）
48、万元。 w A A3302 B3302 B4050 C4050 C3950 D3950 D40464046w【答案】【答案】B B w【解析】【解析】 2002 2002年年1212月月3131日无形资产账面净值日无形资产账面净值=6000-6000=6000-600010102=48002=4800元，可收回金额为元，可收回金额为40004000万元，账面价值为万元，账面价值为40004000万元；万元；20032003年年1212月月3131日无形资产账面净值日无形资产账面净值=4800-=4800-400040008=43008=4300万元，万元，20032003年年1212月月313
49、1日计提减日计提减值准备前的账面价值值准备前的账面价值=4000-4000=4000-40008=35008=3500万万元，可收回金额为元，可收回金额为35563556万元，因无形资产的万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为减值准备不能转回，所以账面价值为35003500万万元；元；20042004年年7 7月日无形资产账面净值月日无形资产账面净值=4300-=4300-350035007 72=40502=4050万元。万元。w第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置 w一、无形资产的出售一、无形资产的出售w企业出售无形资产，应当将取得的价款企业出售无形资产，应当将取得的价款
50、与该无形资产账面价值的差额计入当期与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。损益（营业外收入或营业外支出）。例例w【例题【例题12单选题】某企业出售一项单选题】某企业出售一项3年前取年前取得的专利权，该专利取得时的成本为得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，万元，按按10年摊销，出售时取得收入年摊销，出售时取得收入40万元，营业万元，营业税税率为税税率为5。不考虑城市维护建设税和教育。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（为（ ）万元。）万元。w A24 B26 C15 D16w【答案】【答案】Aw