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1、第八章 固定资产第八章属于重点章，历年考试分值均在10分以上，其中2006年考13分，4道单选题、3道多选题、3道判断题；2007年考14分，3道单选题、4道多选题、3道判断题。2009年考试分值预计在15分左右。学习本章中，重点关注的内容有：（1）固定资产取得成本确定及核算；（2）固定资产折旧计算；（3）固定资产后续支出原则及核算；（4）固定资产清查及处置核算。第一节第一节固定资产概述固定资产概述 一一固定资产的定义和分类固定资产的定义和分类(一)固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度 第一，
2、企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产区别于存货等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。与低值易耗品区分开。与低值易耗品区分开。第三，有实物形态。与无形资产区分开与无形资产区分开。【例】企业可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，自行确定固定资产价值判断标准。（）答案：使用寿命：使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）（二）固定资产的确认固定资产的确认某一资
3、产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。1 1 与与该固定固定资产有关的有关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业 在在实务中，中，判断固定判断固定资产包含的包含的经济利益是否很可能流入企利益是否很可能流入企业，主要依据与主要依据与该固定固定资产所有所有权相关的相关的风险和和报酬是否酬是否转移移给了企了企业。而。而取得固定取得固定资产的所有的所有权是判断是判断与固定与固定资产所有所有权相关的相关的风险和和报酬酬转移移给了企了企业的一
4、个重要的一个重要标志。志。一般情况下，一般情况下，取得固定资产的所有权取得固定资产的所有权是判断与是判断与该固定固定资产有关的有关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业的的标志；志；凡是所有权已属于企业，不论凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业也不能作为企业的固之，如果没有取得所有权，即使存放在企业也不能作为企业的固定资产。定资产。特殊情况下，特殊情况下，企企业取得固定取得固定资产的所有的所有权也不能作也不能作为判断与判断与该固固定定资产有关的有关的经济
5、利益很可能流入企利益很可能流入企业的的标志。志。有时某项固定资有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。所包含的经济利益流入企业。如融如融资租租赁固定固定资产。2 2 该固定固定资产的成本能的成本能够可靠地可靠地计量量注意：注意：成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。条件。一是如果某一是如果某项固定固定资产是由是由多个部件多个部件组成的，固定成的，固定资产的各的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为
6、企企业提供提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当当分别将各组成部分确认为单项固定资产分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定二是与固定资产有关的后有关的后续支出，支出，满足固定足固定资产确确认条件的，条件的，应当当计入固定入固定资产成本；不成本；不满足固定足固定资产确确认条件的，条件的，应当在当在发生生时计入当期入当期损益。益。（三）（三）固定固定资产的分的分类 按固定按固定资产的的经济用途和使用情况等用途和使用情况等综合分合分类，可分，可分为七大七大类：（1 1）生）生产经营用固定用固定资产 （2 2）非生）非生产经营用固定用固定资产 （3 3
7、）租出固定租出固定资产，是指在，是指在经营租租赁方式下出租方式下出租给外外单位使用位使用的固定的固定资产。（4 4）不需用固定）不需用固定资产 （5 5）未使用固定）未使用固定资产 （6 6）土地土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理理，不作为固定资产管理)（7 7）融融资租入固定租入固定资产，是指企
8、，是指企业以融以融资租租赁方式租入的机器方式租入的机器设备二二 固定资产核算的凭证固定资产核算的凭证 （了解）（了解）固定资产增加的凭证固定资产减少的凭证固定资产清查的凭证第二第二节 固定固定资产的初始的初始计量量固定资产取得成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状定可使用状态前前所发生的一切合理、必要一切合理、必要的支出。成本断点：达到预定可使用状态固定固定资产的初始的初始计量量就是确定固定资产的取得成本。就是确定固定资产的取得成本。达到达到预定可使用状定可使用状态时间实际使用使用时间办理竣工决算理竣工决算时间预定可使用状定可使用状态的的判断判断标准：准：（1 1）固定）固定资产的的实体
9、建造工作体建造工作已已经全部全部完成完成或或实质上已上已经完成完成 （2 2）所）所购建的建的固定固定资产与与设计要求相符要求相符或基本相符，即使有极个或基本相符，即使有极个别与与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3 3）继续发生生在所在所购建固定建固定资产上的上的支出金支出金额很少或几乎不再很少或几乎不再发生生一一 外外购固定固定资产成本的初始成本的初始计量量（一）（一）取得成本确定取得成本确定企企业外外购的固定的固定资产，应按按实际支付的支付的购买价款、价款、相相关税关税费、使用固定、使用固定资产达到达到预定可使用状定可使用状态前
10、所前所发生生的可的可归属于属于该项资产的运的运输费、装卸、装卸费、安装、安装费和和专业人人员服服务费等。等。相关税相关税费中包括增中包括增值税税额。【例【例8-38-3】甲公司】甲公司3 3月月9 9日从乙公司日从乙公司购进一台生一台生产用用设备，该设备买价价100100万元，增万元，增值税税额1717万元，运万元，运输费3 3万，万，装卸装卸费0.80.8万，万，专业安装安装费1.21.2万，万，则该设备的取得成的取得成本本=100+17+3+0.8+1.2=122=100+17+3+0.8+1.2=122（万元）（万元）（二）外（二）外购固定固定资产账务处理理 1 1 科目科目设置置企业购
11、入不需要安装的固定资产，企业购入不需要安装的固定资产，借借记记“固定固定资产资产”科科目，目，贷记贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。购购入需要安装的固定入需要安装的固定资产资产，应应在在购购入的固定入的固定资产资产取得取得成本的基成本的基础础上加上安装上加上安装调试调试成本等，作成本等，作为购为购入固定入固定资资产产的成本，的成本，先通先通过过“在建工程在建工程”科目核算科目核算，待安装完，待安装完毕毕达到达到预预定可使用状定可使用状态时态时，再由，再由“在建工程在建工程”科目科目转转入入“固固定定资产资产”科目。科目。【例】某企【例】某企业购入机床一台价格入机床一台价格为3000030
12、000元，增元，增值税款税款51005100元，运达企元，运达企业的运的运输费用用200200元，元，买入后即入后即为车间领用。用。借：固定借：固定资产 35300 35300 贷：银行存款行存款 35300 35300 如果上述机床如果上述机床购入后需要安装才使用，假定安装入后需要安装才使用，假定安装时耗用材料耗用材料15001500元，安元，安装工人工装工人工资10001000元。其中耗用的材料在元。其中耗用的材料在购入入时已支付增已支付增值税款税款255255元，并元，并已已计入入进项税税额，由以后的，由以后的销项税税额抵扣，但由于抵扣，但由于该项原材料使用原材料使用时用于用于在建工程，
13、在建工程，该项进项税税额按按规定不能由其他定不能由其他销项税税额抵扣，而抵扣，而应计入在建入在建工程成本工程成本 （1 1）购入机床入机床时 借：在建工程借：在建工程 35300 35300 贷：银行存款行存款 35300 35300 （2 2）支付安装）支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 2755 2755 贷：原材料：原材料 1500 1500 应付付职工薪酬工薪酬 1000 1000 应交税交税费增（增（进转出）出）255 255 （3 3）安装完）安装完毕后后 借：固定借：固定资产 38055 38055 贷：在建工程：在建工程 38055 38055二二 自行建造固定资产成本的初
14、始计量自行建造固定资产成本的初始计量 企企业自行建造固定自行建造固定资产，应按建造按建造该项固定固定资产达到达到预定可使用定可使用状状态前所前所发生的必要支出，作生的必要支出，作为固定固定资产的成本。的成本。包括物资成本、包括物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其它间接费用等。以及应分摊的其它间接费用等。建造固定建造固定资产方式方式 主要有主要有自自营和出包和出包两种方式两种方式自自营工程是指企工程是指企业自行自行组织工程物工程物资采采购、自行、自行组织施工人施工人员施施工的建筑工程和安装工程工的
15、建筑工程和安装工程出包工程是指企出包工程是指企业通通过招招标等方式将工程等方式将工程项目目发包包给建造承包商，建造承包商，由建筑承包商由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。施工的建筑工程和安装工程。（一）（一）自自营建造固定建造固定资产 1 1 取得成本确定取得成本确定 企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发生的一切合理、必要的料、工、费，都确认为固定资产成本。生的一切合理、必要的料、工、费，都确认为固定资产成本。2 2 自营工程账务处理自营工程账务处理购购入入工工程程物物资资时时，借借记记“工工程程物物资资”科科目目，
16、贷贷记记“银银行行存存款款”等等科目。科目。领领用用工工程程物物资资时时，借借记记“在在建建工工程程”科科目目，贷贷记记“工工程程物物资资”科科目。目。在在建建工工程程领领用用本本企企业业原原材材料料时时，借借记记“在在建建工工程程”科科目目，贷贷记记“原原材材料料”、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额转转出出）”等等科科目。目。在在建建工工程程领领用用本本企企业业生生产产的的商商品品时时，借借记记“在在建建工工程程”科科目目，贷贷记记“库库存存商商品品”、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”等等科目。科目。自自营营工工程程发发生生的的其其他他费费
17、用用（如如分分配配工工程程人人员员工工资资等等），借借记记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。自营工程达到预定可使用状态自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记时，按其成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。已达到预计可使用状态已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算手续但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资【例题】某企业自
18、行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 100 000000元，支付增值税元，支付增值税17 00017 000元，全部用于建造。另外还领用本企业所元，全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本生产的产品一批，实际成本2 0002 000元，售价元，售价2 5002 500元，支付工程人员工元，支付工程人员工资资20 00020 000元，提取工程人员的福利费元，提取工程人员的福利费2 8002 800元，支付其他费用元，支付其他费用3 7553 755元。元。该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%17%，则该房屋的实际造价为（）。，则该房屋的实际造价为（
19、）。A.145 980 A.145 980元元B.145 895B.145 895元元C.145 555C.145 555元元D.143 095D.143 095元元 【答案】：【答案】：A A【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价=100 000+17 000+=100 000+17 000+2 000+2 5002 000+2 50017%+20 000+2 800+3 755=145 98017%+20 000+2 800+
20、3 755=145 980（元）。（元）。【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000500 000元，支付的增值元，支付的增值税额为税额为85 00085 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 80 000000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100 000100 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应计工；工程人员应计工资资100 000100 000元，支付的其他费用元，支付的其他费
21、用30 00030 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：应作如下会计处理：购入工程物资时：购入工程物资时：工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：工程物资借：工程物资585 000585 000借：在建工程借：在建工程585 000585 000贷：银行存款贷：银行存款585 000585 000贷：工程物资贷：工程物资585 000585 000 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 00080 000+100 00017
22、%=97 00017%=97 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程97 00097 000贷：库存商品贷：库存商品80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程100 000100 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100 000100 000支付工程发生的其他费用时：支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程30 00030 000贷：银行存款等贷：银行存款等30 00030 000工程完工转入固定资产成本为：工程完工转入固定资产成本为：585 00
23、0+97 000+100 000+30 000=812 000585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产812 000812 000贷：在建工程贷：在建工程812 000812 0002008年年8月月1日，日，A企业自建厂房一幢企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资购入为工程准备的各种物资250000元，支付元，支付的增值税额为的增值税额为42500元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资272500元。元。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用
24、生产剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为用原材料一批，实际成本为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；计提工程人员应计工元；计提工程人员应计工资资65800元，计提工程人员福利费为元，计提工程人员福利费为9212元；元；9月底，工程完工并达到预定可使用月底，工程完工并达到预定可使用状态，假定不考虑其他相关税费。状态，假定不考虑其他相关税费。该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理
25、：（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：工程物资借：工程物资 292500 292500借：在建工程借：在建工程 272500 272500贷：银行存款贷：银行存款292500292500贷：工程物资贷：工程物资272500 272500（3 3）工程领用原材料时：）工程领用原材料时：借：在建工程借：在建工程3744037440贷：原材料贷：原材料3200032000应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）5440 5440（4 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程借：
26、在建工程 35000 35000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35000 35000（5 5）计提工程人员工资、福利费时）计提工程人员工资、福利费时(有两明细科目工资和职工福利）：有两明细科目工资和职工福利）：借：在建工程借：在建工程7501275012贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬7501275012（6 6）9 9月底，工程达到预定可使用状态并（月底，工程达到预定可使用状态并（7 7）剩余工程物资转作存货时）剩余工程物资转作存货时交付使用借：原材料交付使用借：原材料 1709417094 借：固定资产借：固定资产 419952 419952应交税费应交税费增（进）增
27、（进）2906 2906 贷：在建工程贷：在建工程 419952 419952贷：工程物资贷：工程物资 20000 20000【例】某企【例】某企业20102010年年4 4月月1 1日开始自行建造一日开始自行建造一栋厂房，厂房，1010月月3131日，工程达到日，工程达到预定可使用状定可使用状态并交付使用。并交付使用。20102010年，年，发生的下列生的下列经济业务中，将增加厂房入中，将增加厂房入账价价值的有的有()()（20072007年考年考题）A A、4 4月月6 6日，建造厂房日，建造厂房领用工程物用工程物资500 000500 000元元B B、5 5月月3131日，日，对建造厂
28、房的工程物建造厂房的工程物资进行行盘点，点，发现盘点价点价值比比账面价面价值多多5 0005 000元，原因有待元，原因有待查明明C C、1010月月9 9日，日，该厂房厂房试运行运行发生支出生支出65 00065 000元元D D、1111月月5 5日，日，对该厂房厂房进行小面行小面积修修缮，领用原材料用原材料8 8 000000元元答案：答案：ACAC（二）（二）出包工程出包工程在这种方式下，在这种方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企业科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，支付给建造承包商的
29、工程价款作为工程成本，通过通过“在建工程在建工程”科目核算。企业按合理估计科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记的进度款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记的工程款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记按其成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在在建工程建工程”科目。科目。【例】某企业将
30、一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000600 000元，元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000400 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：度款时：借：在
31、建工程借：在建工程600 000600 000贷：银行存款贷：银行存款600 000600 000（2 2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程400 000400 000贷：银行存款贷：银行存款400 000400 000（3 3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产1 000 0001 000 000贷：在建工程贷：在建工程1 000 0001 000 000三三投资者投入固定资产成本的初始计量投资者投入固定资产成本的初始计量 投投资者投入的固定者投入的固定资产，应按按投投资合同或合同或协议约定价定价值确定成本，但合同
32、确定成本，但合同或或协议约定价定价值不不公公允的，允的，应按固定按固定资产的公允价的公允价值确定。确定。【例】【例】20082008年年8 8月月3131日，甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台日，甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备的原价为机器设备的原价为224000224000元，已计提折旧元，已计提折旧6648066480元，双方经协商确认的价值元，双方经协商确认的价值为为177520177520元，占甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的30%30%。甲公司注册资本为。甲公司注册资本为400000400000元。假定元。假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费
33、。借：固定资产借：固定资产 177520 177520 贷：股本贷：股本乙公司乙公司 120000 120000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 57520 57520【例】甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备在乙公【例】甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备在乙公司账上体现的原价为司账上体现的原价为10000001000000元，已计提折旧元，已计提折旧400000400000元；资产评估价为元；资产评估价为550000550000元，双方经协商确认的价值为元，双方经协商确认的价值为630000630000元，占甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的2
34、5%25%。甲公司注册资本为甲公司注册资本为20000002000000元。则甲公司收到该机器设备入账价值为（元。则甲公司收到该机器设备入账价值为（）A 600000 B 550000 C 630000 D 500000 A 600000 B 550000 C 630000 D 500000答案：答案：C C【例】【例】投投资者投入的固定者投入的固定资产，应按投按投资合同或合同或协议约定价定价值确定成本，确定成本，但合同或但合同或协议约定价定价值不不公公允的，允的，应按固定按固定资产的公允价的公允价值确定。（确定。（）答案：答案：四四 接受捐赠固定资产成本的初始计量接受捐赠固定资产成本的初始计
35、量（一）（一）接受捐接受捐赠固定固定资产成本确定成本确定 企企业接受捐接受捐赠的固定的固定资产，应按以下按以下规定确定其入定确定其入账价价值：1 1 捐捐赠方提供了有关凭据的，按方提供了有关凭据的，按凭据上凭据上标明的金明的金额加上加上应支付支付的相关税的相关税费，作，作为入入账价价值。2 2 捐捐赠方没有提供有关凭据的，按如下方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入序确定其入账价价值：（1 1）同）同类或或类似固定似固定资产存在活存在活跃市市场的，按同的，按同类或或类似固定似固定资产的的市市场价格价格估估计的金的金额，加上加上应支付的相关税支付的相关税费，作，作为入入账价价值（2 2）同）同
36、类或或类似固定似固定资产不存在活不存在活跃市市场的，按的，按该接受捐接受捐赠的固的固定定资产的的预计未来未来现金流量金流量现值，作，作为其入其入账价价值 3 3 如受如受赠的系的系旧的固定旧的固定资产，按照上述方法确，按照上述方法确认的固定的固定资产原原价，价，减去减去按按该项资产的新旧程度估的新旧程度估计的的价价值损耗耗后的后的余余额，作，作为入入账价价值。（二）接受捐赠固定资产账务处理（二）接受捐赠固定资产账务处理 借：固定资产借：固定资产 （确定的入账价值）（确定的入账价值）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 （确定的入账价值（确定的入账价值*所得税税率）所得税税率）营业外收入营业外收
37、入 （确定的入账价值（确定的入账价值*（1-1-所得税税率）所得税税率）【例】甲公司【例】甲公司20102010年年6 6月月5 5日接受乙公司捐赠的汽车一辆，当天办妥有关手续。日接受乙公司捐赠的汽车一辆，当天办妥有关手续。乙公司提供的增值税专用发票价款为乙公司提供的增值税专用发票价款为120 000120 000元，增值税税额为元，增值税税额为20 40020 400元。元。甲公司适用的所得税税率为甲公司适用的所得税税率为3333，在不考虑其他相关税费的情况下，甲公司，在不考虑其他相关税费的情况下，甲公司接受捐赠时，正确的账务处理是接受捐赠时，正确的账务处理是()()（20072007年考题
38、）年考题）A A、借：固定资产、借：固定资产 140 400 B 140 400 B、借：固定资产、借：固定资产 140 400140 400 贷：资本公积贷：资本公积 140 400 140 400 贷：递延贷：递延所得税负债所得税负债 46 332 46 332 资本公积资本公积 94 06894 068C C、借：固定资产、借：固定资产 140 400 D 140 400 D、借：固定资产、借：固定资产 94 06894 068贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 46 332 46 332 递延所递延所得税资产得税资产 46 332 46 332营业外收入营业外收入94 068 94
39、068 贷：营业外收入贷：营业外收入 140 400 140 400答案：答案：C C第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的后续计量包括固定固定资产折旧、固定折旧、固定资产后后续支出支出、固定固定资产减减值、固定固定资产使用寿命和使用寿命和预计净残残值及折旧方法的复核及折旧方法的复核等工作，企业在进行固定资产后续计量时，应根据企业会计准则第4号固定资产及国家相关法律法规的规定处理。一一 固定资产的折旧固定资产的折旧（一）固定（一）固定资产折旧概念折旧概念 折旧，是指在固定折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧折旧额进行的系行
40、的系统分分摊。其中，。其中，应计折旧折旧额是指是指应当当计提折旧的固定提折旧的固定资产原价扣除其原价扣除其预计净残残值后的余后的余额。应计折旧折旧额=固定固定资产原原值-预计净残残值企企业应按月按月计提折旧，当月增加的固定提折旧，当月增加的固定资产，当月不，当月不计提折旧，从下提折旧，从下月起月起计提折旧；当月减少的固定提折旧；当月减少的固定资产，当月仍，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧。【例】【例】企企业应按月按月计提折旧，当月增加的固定提折旧，当月增加的固定资产，当月开始，当月开始计提折提折旧；当月减少的固定旧；当月减少的固定资产，当月不再，当月不再计提折旧。（
41、提折旧。（）答案：答案：【例】甲公司【例】甲公司20082008年年1 1月月1 1日购入一台价值为日购入一台价值为100100万元的生产用设备，万元的生产用设备，设备预计使用年限为设备预计使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，采用平均年限法计提折，采用平均年限法计提折旧，则旧，则20082008年甲公司应计提的折旧额为（年甲公司应计提的折旧额为（）万元）万元 A 0.83 B 10 C 100 D 9.17 A 0.83 B 10 C 100 D 9.17答案：答案：DD（100-0100-0）/10/12 *11/10/12 *11（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企
42、业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。注意：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧计提折旧；待办理竣工决算后待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额不需调整原已计提的折旧额。符合固定资产确认条件的固定资产装修费用装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产
43、剩余使用寿命三者中较短较短的期间内计提折旧。处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧转入在建工程，停止计提折旧；反之则不应转入在建工程，照提折旧。固定资产提足提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提不再计提折旧；提前报废提前报废的固定资产，不再补提折旧不再补提折旧。（三）影响固定资产折旧的因素 企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平
44、相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。（四）（四）固定固定资产折旧方法折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预与固定资产有关的经济利益的预期实现方式期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，随意变更，只有在年度终了进行复核且符合变更条件的才能变更，并在附注是予以披露。1 年限平均法特点：将固定资产应计提的折旧提的折旧总额在预计使用寿命内平均分平均分摊【例例】某某企企业购进机机器器设备一一台台，价价值为500000500000元元，预计使使用用年年限限10
45、10年年，预计残残值收收入入1000010000元元，预计清清理理费用用40004000元元，试计算算该设备年年折折旧旧额和和月月折折旧旧额。年折旧年折旧额=500000-=500000-（10000-400010000-4000）/10=49400/10=49400（元）（元）月折旧月折旧额=49400/12=4116=49400/12=4116。6767（元）（元）实际工作中，通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度。每月应计提的折旧额一般是根据固定资产原值乘以月折旧第得到。出出题方式：方式：已知原已知原值，预计净残残值，预计使用寿命，求年折旧使用寿命，求年折旧额甲甲公公司司购入入一
46、一台台机机器器设备，原原值200000200000元元，预计净残残值为40004000元，元，预计使用寿命使用寿命2020年年 年折旧年折旧额=（200000-4000200000-4000）/20=9800/20=9800（元）（元）已知原已知原值，年折旧率，求年折旧，年折旧率，求年折旧额甲甲公公司司购入入一一台台机机器器设备，原原值200000200000元元，年年折折旧旧率率为4.9%4.9%年折旧年折旧额=200000*4.9%=9800=200000*4.9%=9800（元）（元）已知原已知原值，净残残值率，率，预计使用年限，求年折旧使用年限，求年折旧额甲甲公公司司购入入一一台台机机
47、器器设备，原原值200000200000元元，预计净残残值率率为2%2%，预计使用年限使用年限2020年年年折旧率年折旧率=（1-2%1-2%）/20*100%=4.9%/20*100%=4.9%年折旧年折旧额=200000*4.9%=9800=200000*4.9%=9800（元）（元）2 2 工作量法工作量法特点：根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法特点：根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产
48、月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额【例】某企【例】某企业购入汽入汽车一部，原一部，原值340000340000元，元，预计行行驶里程里程167500167500千米，千米，预计净残残值50005000元，投入使用后第一个月行元，投入使用后第一个月行驶30003000千米。千米。每千米折旧每千米折旧额=（340000-5000340000-5000）/167500=2/167500=2（元（元/千米）千米）第一个月折旧第一个月折旧额=3000*2=6000=3000*2=6000（元）（元）【例例】某某企企业购买汽汽车一一辆，原原值390000390000元元，预计行
49、行驶里里程程190000190000公公里里，净残残值1000010000元元，投投入入使使用用后后第第一一个个月月行行驶50005000公公里里。该企企业固固定定资产折折旧旧方方法法采采用用工工作作量量法法，则该辆汽汽车第第一一个个月月折折旧旧额为（）元元 （20062006年年考考题）A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 答案：答案：B B3 3 双倍余额递减法双倍余额递减法特特点点：双双倍倍余余额额递递减减法法是是指指在在不不考考虑虑固固定定资资产产预预计计净净残残值值的的情情况况下下，根根据据每每期期
50、期期初初固固定定资资产产净净值值和和双双倍倍的的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。折折旧旧率率：不不考考虑虑固固定定资资产产预预计计净净残残值值的的情情况况下下，双倍直线法折旧率双倍直线法折旧率年折旧率年折旧率=月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额=每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率注注意意：一一般般应应在在固固定定资资产产使使用用寿寿命命到到期期前前两两年年内内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊【例】某项固定资产原值为16000元，估计净残值为500元，使用年