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1、第一节第一节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的性质一、无形资产的性质企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产中规定，中规定，“无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。辨认的非货币性资产。”资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：标准：（1 1）能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合）能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或
2、交换；交换；（2 2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。2023/6/271无形资产特征：无形资产特征：（1）没有实物形态；）没有实物形态；（2）能在较长时期内为企业获得经济效益；）能在较长时期内为企业获得经济效益；（3）持有的主要目的不是为了销售而是使）持有的主要目的不是为了销售而是使用；用；（4）所提供的未来经济效益具有不确定性；）所提供的未来经济效益具有不确定性；（5）一般情况下为企业有偿取得，属于非）一般情况下为企业有偿取得，属于非货币性长期资
3、产且不是流动资产。货币性长期资产且不是流动资产。2023/6/272二、无形资产的分类二、无形资产的分类（一）按是否有规定期限划分，可分为使（一）按是否有规定期限划分，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。（二）按其取得渠道划分，可分为外购的（二）按其取得渠道划分，可分为外购的无形资产、自创的无形资产、其他单位投无形资产、自创的无形资产、其他单位投入的无形资产和接受捐赠的无形资产。入的无形资产和接受捐赠的无形资产。2023/6/273三、无形资产的内容三、无形资产的内容1.专利权专利权2.非专利技术非专利技术3.商标权商标权4.
4、著作权著作权5.土地使用权土地使用权6.特许权特许权2023/6/274四、取得无形资产的核算四、取得无形资产的核算（一）（一）无形资产的确认无形资产的确认企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产规定，规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：能加以确认：1.该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产产生的经济利益很可能流入企业；2.该资产的成本能够可靠地计量。该资产的成本能够可靠地计量。2023/6/275（二）无形资产的初始计量（二）无形资产的初始计量1.外购无形资产外购无形资产企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产规定
5、：规定：外购无形资产的成本包括购买价款、相关外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出途所发生的其他支出。2023/6/2762.企业内部研究开发的项目企业内部研究开发的项目企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段与开发阶段支出。研究阶段与开发阶段支出。（1）研究阶段）研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否究活动将来是否会转
6、入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益应当于发生时计入当期损益。2023/6/277（2）开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。2023/6/278准则规定，开发阶段的支出，同时满足下列条准则规定，开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行
7、性。具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。2023/6/2793.投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按投资合同或协议约定的价值确认，但合同或约定价值不公允的除外。4.接受捐赠的无形资产，按照捐赠者提供的有关凭
8、据或者同类无形资产公允价值计价，接受捐赠无形资产中发生的相关支出，也应计入无形资产成本中。2023/6/2710（三）取得无形资产时的账务处理（三）取得无形资产时的账务处理1.外购无形资产外购无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款作为购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。实际成本。请看例题分析请看例题分析(P158)【例【例9-1】2023/6/27112.企业内部的研究开发项目研发支出研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按按“研发支出研发支出”账户（资本化支出）的余额，借账户（资本化支
9、出）的余额，借记记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出”账户账户（资本化支出）。（资本化支出）。期末，企业应将期末，企业应将“研发支出研发支出”账户归集的费用化账户归集的费用化支出金额转入支出金额转入“管理费用管理费用”科目，借记科目，借记“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出”账户（费用化支出）。账户（费用化支出）。2023/6/2712 请看例题分析请看例题分析(P158)【例【例9-2】2023/6/2713单选（08）甲公司甲公司2007年年1月月10日开始自行研究开发无形资产，日开始自行研究开发无形资产，12月月31日达到预定用途。日达到预定
10、用途。其中，研究阶段发生职工薪酬其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬职工薪酬30万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条万元，符合资本化条件后发生职工薪酬件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧200万元。万元。假定不考虑其他因素，甲公司假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（下列会计处理中，正确的是（）。）。A确认管理费用确认
11、管理费用70万元，确认无形资产万元，确认无形资产360万元万元 B确认管理费用确认管理费用30万元，确认无形资产万元，确认无形资产400万元万元 C确认管理费用确认管理费用130万元，确认无形资产万元，确认无形资产300万元万元 D确认管理费用确认管理费用100万元，确认无形资产万元，确认无形资产330万元万元 2023/6/27143.接受投资者投入无形资产。接受投资者投入无形资产。按投资合同或协议约定的价值确认，但合按投资合同或协议约定的价值确认，但合同或约定价值不公允的除外。同或约定价值不公允的除外。【例例3】企业收到投资单位公司投入的一企业收到投资单位公司投入的一项专利技术，合同约定的
12、价值为项专利技术，合同约定的价值为500 000元。元。作会计分录如下：作会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 0002023/6/27154.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产，如捐赠方提供有关凭据的，按凭据接受捐赠的无形资产，如捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；捐赠上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；捐赠方没有提供凭据的，同类或类似无形资产存在活跃市场的方没有提供凭据的，同类或类似无形资产存在活跃市场的按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加上应支付按同类或类似无形资
13、产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；同类或类似无形资产不存在活的相关税费作为入账价值；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。现值作为入账价值。【例【例4】企业收到公司捐赠的一项专利技术，捐赠者提】企业收到公司捐赠的一项专利技术，捐赠者提供的凭证标明价值为供的凭证标明价值为100 000元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 100 0002023/6/2716五、无形资产的摊销五、无
14、形资产的摊销1无形资产摊销方法。无形资产摊销方法。企业选择的无形资产摊销方法应当反映与企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法直线法摊销。摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。益。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。2023/6/27172.账务处理账务处理设置设置“累计摊销累计摊销”科目核算企业对使用寿命科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。有限的
15、无形资产计提的累计摊销。企业按月计提无形资产摊销，借记企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费管理费用用”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“累计累计摊销摊销”账户。账户。“累计摊销累计摊销”账户期末贷方余额，反映企业账户期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。无形资产累计摊销额。2023/6/2718【例【例9-5】某集团公司一项自动程控专利权，】某集团公司一项自动程控专利权，其取得成本为其取得成本为60 000元，法定有效使用期元，法定有效使用期限为限为10年，按月摊销时：年，按月摊销时：月摊销额月摊销额=60 000/10/12=500（元）（元）作会计分录如下；作会
16、计分录如下；借：管理费用借：管理费用 500 贷：累计摊销贷：累计摊销自动程控自动程控 5002023/6/2719单选题（单选题（09中级）中级）2008年年1月月20日，甲公司自行研发的某项非专利技日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万万元，累计开发支出为元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条万元（其中符合资本化条件的支出为件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年年12月月31日，该项非专利技术的可收回金额为日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。万
17、元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（计提的减值准备为（）万元。）万元。A20 B70 C100 D1502023/6/2720六、无形资产的处置和报废六、无形资产的处置和报废（一）无形资产的处置（一）无形资产的处置企业出售无形资产，按实际取得的转让收企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记入，借记“银行存款银行存款”等账户，按该项无等账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记形资产已计提的减值准备，借记“无形资无形资产减值准备产减值准备”账户，按已摊销的账面价值账户，按已摊销的账面价值借记借记“累计摊销累计摊销”账户
18、，按应支付的相关账户，按应支付的相关税费，贷记税费，贷记“应交税费应交税费”等账户，按其差等账户，按其差额，借记或贷记额，借记或贷记“营业外支出营业外支出非流动非流动资产处置损失资产处置损失”或或“营业外收入营业外收入非流非流动资产处置利得动资产处置利得”账户。账户。2023/6/2721【例【例9-6】某集团公司本年内将一项磨床专用技术】某集团公司本年内将一项磨床专用技术出售给南方机械厂，该项专利账面原值出售给南方机械厂，该项专利账面原值120 000元，元，已摊销已摊销40 000元，经评估作价为元，经评估作价为100 000元，应元，应交营业税为交营业税为5 000元。元。借：银行存款借
19、：银行存款 100 000 累计摊销累计摊销 40 000贷：无形资产贷：无形资产 120 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 000 营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 15 0002023/6/2722（二）无形资产的报废（二）无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将该无形如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将该无形资产的账面价值予以转销。转销时，按账面价值借记资产的账面价值予以转销。转销时，按账面价值借记“管理费管理费用用”，按已摊销的价值借记，按已摊销的价值借记“累计摊销累计摊销”，按无形资产初始入账，按无形资产初始入账价
20、值贷记价值贷记“无形资产无形资产”。【例【例9-7】白云公司在财产清查时发现其拥有的一项无形资产】白云公司在财产清查时发现其拥有的一项无形资产已无使用价值，经批准后予以报废。经查，该无形资产账面已无使用价值，经批准后予以报废。经查，该无形资产账面原值为原值为200 000元，累计摊销元，累计摊销150 000元。元。作会计处理为如下：作会计处理为如下：借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 50 000 累计摊销累计摊销 150 000 贷：无形资产贷：无形资产 200 0002023/6/2723七、出租无形资产的核算七、出租无形资产的核算 无形资产出租是指企业将所
21、拥有的无形资无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租产的使用权让渡给他人，并收取租金。金。一一般而言，出租无形资产是企业的一项附营般而言，出租无形资产是企业的一项附营业务，而不是其主营业务，因此，出租转让业务，而不是其主营业务，因此，出租转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让有关的各种费用支出，计入其他业务成本，有关的各种费用支出，计入其他业务成本，相关的营业税等计入营业税金及附加。相关的营业税等计入营业税金及附加。2023/6/2724企业出租无形资产时，取得的租金收入，企业出租无形资产时，取得的租金收入，借记借记“银行存款
22、银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业其他业务收入务收入”等账户；等账户；摊销无形资产成本时，借记摊销无形资产成本时，借记“其他业务成其他业务成本本”账户，贷记账户，贷记“累计摊销累计摊销”账户；账户；计提营业税等税费时，借记计提营业税等税费时，借记“营业税金及营业税金及附加附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费”账户。账户。2023/6/2725【例【例9-8】某企业将一项自动程控技术专利使用权转】某企业将一项自动程控技术专利使用权转让给长江化肥厂使用，双方协议规定，使用期限让给长江化肥厂使用，双方协议规定，使用期限18个个月，每月由长江化肥厂支付使用费月，每月由长江化肥厂支付使用
23、费5 000元。该项收元。该项收入应交税费入应交税费500元。月摊销额为元。月摊销额为600元。元。（1）收到长江化肥厂支付使用费时：）收到长江化肥厂支付使用费时：借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 000（2）计提该项收入应交税费时）计提该项收入应交税费时:借借:营业税金及附加营业税金及附加 500 贷：应交税费贷：应交税费 500（3）月末摊销其成本时：）月末摊销其成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 600 贷：累计摊销贷：累计摊销 6002023/6/2726八、无形资产减值的核算八、无形资产减值的核算企业应当在资产负债表日判断各项无形资产是
24、否企业应当在资产负债表日判断各项无形资产是否存在可能发生减值的迹象。存在可能发生减值的迹象。对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。对预计可收值迹象，每年都应当进行减值测试。对预计可收回金额（可收回金额的确定见前面有关章节）低回金额（可收回金额的确定见前面有关章节）低于账面价值的无形资产，应当计提减值准备，并于账面价值的无形资产，应当计提减值准备，并同时将减值损失转入企业损益，计入资产减值损同时将减值损失转入企业损益，计入资产减值损失。企业无形资产如存在可能已经发生减值的迹失。企业无形资产如存在可能已经发生减值的迹象时
25、，应当计提无形资产减值准备，借记象时，应当计提无形资产减值准备，借记“资产资产减值损失减值损失”账户，贷记账户，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账账户：户：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。2023/6/2727 请看例题分析请看例题分析(P162)【例【例9-910】2023/6/2728第二节第二节 其他资产的核算其他资产的核算其他资产是指不包括货币资产、存货、金其他资产是指不包括货币资产、存货、金融资产、固定资产、投资性房地产和无形融资产、固定资产、投资性房地产和无形资产等在内的各项资产。其他资产主要包资产等在内的各项资产。其他资产主要包括长期待摊费用和其他长期资产。括长期待摊费用和其他长期资产。2023/6/2729Chapter9The End2023/6/2730