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1、Dongbei University Of Finance&Economics主讲教师：主讲教师：王玉红教授王玉红教授电子邮箱：电子邮箱：dcwyh_dcwyh_联系电话：联系电话：1394113822813941138228QQQQ：526406526526406526施工企业会计施工企业会计东北财经大学Dongbei University Of Finance&Economics第九章 无形资产与其他非流动资产第一节无形资产概述第二节无形资产的计量第三节无形资产核算应设置的账户及其会计处理第四节 其他非流动资产的核算无形资产概述一、无形资产的概念和内容二、无形资产的特征三、无形资产的分类一
2、、无形资产的概念和内容企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产商标权专利权专利权自然资源使用权著作权非专利技术其他权益性无形资产一、无形资产的概念和内容采矿采矿权权取水取水权权探矿探矿权权海域海域使用使用权权其他自其他自然资源然资源使用权使用权土地土地使用使用权权（一）自然资源使用权一、无形资产的概念和内容（二）非专利技术非专利技术又称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等，具有经济性、机密性和动态性等特点。经纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，报主
3、管税务机关备查，对符合免征条件的纳税人提供技术转让(属于无形资产)、技术开发(属于现代服务)和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税免征增值税。一、无形资产的概念和内容（三）其他权益性无形资产其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。一、无形资产的概念和内容（三）其他权益性无形资产根据营改增相关规定，纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项
4、税额抵扣进项税额。二、无形资产的特征（一）不具有实物形态（二）具有可辨认性（三）属于非货币性资产（四）在创造经济利益方面具有较大的不确定性三、无形资产的分类（一）按取得方式分类（二）按存在方式分类（三）按预计收益期分类三、无形资产的分类（一）按取得方式分类1.外部取得的无形资产2.内部自创的无形资产三、无形资产的分类（二）按存在方式分类1.法定权利类无形资产2.合同约定权利类无形资产三、无形资产的分类（三）按预计收益期分类1.收益期确定的无形资产2.收益期不确定的无形资产无形资产的计量一、无形资产的初始计量二、企业内部研究开发费用的确认和计量三、无形资产的后续计量一、无形资产的初始计量无形资产
5、通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成不尽相同。一、无形资产的初始计量2016年5月1日全面实行营改增之后，企业取得无形资产时，除用于不得抵扣的情形外，其余的均允许抵扣增值税进项税额。2019年4月1日起我国继续调整增值税税率，转让土地使用权转让土地使用权适用税率由原来10%调整为9 9%,其余的无形资产适用税率6%6%。一、无形资产的初始计量依据财税【2016】36号文件规定：第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货
6、物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。一、无形资产的初始计量（一）外购无形资产购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（二）投资者投入 与存货相同，参见存货（三）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产二、企业内部研究开发费用的确认和计量（一）无形资产形成阶段的划分（二）开发阶段有关支出资本化的条件（三）内部开发的无形资产成本的计量二、企业内部研究开发费用的确认和计量（一）无形资产形成阶段的划
7、分1.研究阶段为获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有计划的调查。2.开发阶段在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计。二、企业内部研究开发费用的确认和计量1.研究阶段具有计划性和探索性的特点。通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。2.开发阶段的特点是有针对性、形成成果的可能性较大。如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。二、企业内部研究开发费用的确认和计量（二）开发阶段有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术
8、上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.无形资产产生经济利益的方式4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量二、企业内部研究开发费用的确认和计量（三）内部开发的无形资产成本的计量1.可直接归属成本,符合政策的行业的研发费用可以加计扣除（国家有相关文件）。(1)耗费的材料、劳务成本、注册费(2)使用的其他专利权和特许权的摊销(3)可资本化的利息支出2.企业内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。三、无形资
9、产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产的摊销（三）无形资产减值（四）无形资产处置三、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定1.无形资产使用寿命的复核(1)企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当作为会计估计变更处理。(2)企业还应当于每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产的寿命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当作为会计估计变更处理。三、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定2.估计无形资产的使用寿命应考虑的主要因素：(1)该资产通常的产品寿命周期、可获得的类
10、似资产使用寿命的信息；(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；三、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定2.估计无形资产的使用寿命应考虑的主要因素：(4)为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；(5)对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期问、租赁期间等；(6)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的摊销无形资产的摊销是针对使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额
11、进行摊销。1.无形资产的摊销期和摊销方法2.无形资产的应摊销金额三、无形资产的后续计量（二）无形资产的摊销1.无形资产的摊销期和摊销方法(1)无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。(2)企业无形资产的摊销方法，包括直线法、生产总量法等。(3)无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。2.无形资产的应摊销金额应摊销金额=成本-预计净残值-无形资产减值准备累计金额三、无形资产的后续计量（三）无形资产减值1.企业应当定期或每期期末检查各项无形资产预计给企业带来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备；2.无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得
12、转回；3.对于使用寿命有限的无形资产，在计提完减值损失后，应重新计算每期的摊销金额；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当在每个会计期间进行减值测试。三、无形资产的后续计量（四）无形资产处置1.企业处置无形资产主要包括无形资产出售、对外出租、对外捐赠等；2.无形资产无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。无形资产核算应设置的账户及其会计处理一、无形资产核算应设置的账户二、无形资产核算的会计处理一、无形资产核算应设置的账户（一）“无形资产”账户（二）“研发支出”账户（三）“无形资产减值准备”账户（四）“累计摊销”账户（五）“资产处置损益”账户（六）“持有待售资产”账
13、户（七）“持有待售资产减值准备”账户“资产处置损益”账户核算施工企业出售划分为持有待售资产的无形资产时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售资产的无形资产而产生的处置利得或损失，债务重组中因处置无形资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出无形资产产生的利得或损失也在本账户核算。其贷方登记无形资产处置的利得；借方登记无形资产处置的损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，本账户结转后应无余额。一、无形资产核算应设置的账户一、无形资产核算应设置的账户“持有待售资产”科目核算持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中的资产。本科目按照资产类别进行明细核算。企业将相关非流动资产或处置组
14、划分为持有待售类别时，借记本科目，按已计提的累计摊销等，借记“累计摊销”等科目，按各项资产账面余额，贷记“无形资产”等科目，已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。本科目期末借方余额，反映企业持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中资产的账面余额。二、无形资产核算的会计处理（一）取得无形资产时：借：无形资产（取得成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款、实收资本等（二）无形资产摊销：借：管理费用（管理用无形资产）贷：累计摊销二、无形资产核算的会计处理（三）出售无形资产：借：银行存款（收到款项）累计摊销（原已摊销金额）无形资产减值准备（原已计提减值准备）资产处置损益（差额，或贷
15、方）贷：无形资产（原价）应交税费-应交增值税（销项税额）二、无形资产核算的会计处理例题1：企业购入了一项非专利技术，增值税普通发票注明的价款为1 908 000元，其中增值税税额为108 000元（增值税税率为6%）。合同规定特许权的使用年限为10年。做如下会计分录：（1）购入时：借：无形资产非专利技术 1 908 000 贷：银行存款 1 908 000（2）当月摊销时：借：管理费用无形资产摊销15 900 贷：累计摊销 15 900二、无形资产核算的会计处理例题2：企业接受投资人投资的一项特许权，该特许权的账面价值为126 000元，双方协商定价，取得的增值税专用发票上注明的价款为144
16、000元，增值税税额为8 640元（增值税税率为6%）。假定不考虑其他相关税费。借：无形资产特许权 144 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 640 贷：实收资本 152 640二、无形资产核算的会计处理例题3：企业将一项专利权出租给其他单位使用，期限为5年，合同规定每年年初收取租金，开具的增值税专用发票上注明的每年租金为540 000元，增值税税额为32 400元（增值税税率为6%），该专利权每年的摊销额为450 000元。（1）收到租金时：借：银行存款 572 400 贷：其他业务收入 540 000应交税费应交增值税（销项税额）32 400（2）摊销专利权时：借：其他业务成本 4
17、50 000 贷：累计摊销 450 000二、无形资产核算的会计处理例题4：企业外购的一项专利技术，账面价值为80 000元，由于市场上产生了其他新技术，经企业评估，预计该无形资产可收回金额为72 000元，低于其账面价值。做如下会计分录：借：资产减值损失 8 000 贷：无形资产减值准备8 000其他非流动资产的核算一、商誉的核算二、长期待摊费用的核算三、临时设施的核算一、商誉的核算（一）商誉的计量（二）商誉核算应设置的账户（三）商誉的减值（四）商誉核算的会计处理一、商誉的核算（一）商誉的计量1.购买方在购买日应当对合并成本进行分配，购入商誉的成本应根据合并成本大于被购买方可辨认净资产的公允
18、价值份额的差额确定。2.如果合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益。一、商誉的核算（二）商誉核算应设置的账户1.“商誉”账户2.“商誉减值准备”账户一、商誉的核算（三）商誉的减值商誉减值测试的基本要求：(1)企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。(2)由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。(3)企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组甚至资产组组合的构成应当按照合理的方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。一、商誉的核算（四）商誉核算的
19、会计处理1.非同一控制下企业合并中取得商誉时在非同一控制下的企业合并,如果合并方式为控股合并,则商誉将在合并财务报表的非流动资产下单独列示;如果合并方式是吸收合并,则商誉将在母公司单独财务报表中的非流动资产下单独列示。2.商誉发生减值时 借：资产减值损失（应减记的金额）贷：商誉减值准备 二、长期待摊费用的核算（一）长期待摊费用核算的内容及应设置的账户（二）长期待摊费用核算的会计处理 二、长期待摊费用的核算（一）长期待摊费用核算的内容及应设置的账户1.长期待摊费用，是指企业已经发生但不能全部计入当期损益，而应当在以后年度分期摊销的各项长期预付费用。2.应设置“长期待摊费用”账户。3.长期待摊费用
20、包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用；贷款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理。4.长期待摊费用应按照预计受益期间分期平均进行摊销，并以实际支出减去累计摊销后的净额列示。二、长期待摊费用的核算（二）长期待摊费用核算的会计处理1.企业发生长期待摊费用时 借：长期待摊费用 贷：有关账户2.摊销长期待摊费用时 借：管理费用 合同履约成本工程施工等 贷：长期待摊费用三、临时设施的核算（一）临时设施核算的内容（二）临时设施核算应设置的账户（三）临时设施核算的会计处理三、临时设施的核算（一）临时设施核算的内容1.临时设施是指施工企业为保证施工生产活动和管理活
21、动的正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生活使用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性的简易设施。根据营改增政策规定，企业在施工现场修建的临时建筑物、构筑物取得的增值税进项税额，可以一次性抵扣。2.施工企业的临时设施以建造时的实际支出计价；各种临时设施应根据使用年限和服务对象合理确定分摊方法，按月分期平均摊入合同履约成本。三、临时设施的核算（二）临时设施核算应设置的账户1.“临时设施”账户2.“临时设施摊销”账户3.“临时设施清理”账户三、临时设施的核算（三）临时设施核算的会计处理1.施工企业购置临时设施所发生的各项实际支出，可以直接计入“临时设施”账户。2.对于需要通过建筑安装活动才能
22、完成的临时设施，其实际支出可以先通过“在建工程”账户核算，待临时设施搭建完成达到预定可使用状态时，再将其实际成本从“在建工程”账户转入“临时设施”账户。3.施工企业临时设施的清理，在“临时设施清理”账户进行核算。三、临时设施的核算（三）临时设施核算的会计处理例题1:企业因工程管理的需要，在施工现场附近购置旧房屋一栋作为临时现场办公室，以银行存款支付全部价款，取得的增值税专用发票上注明的价款为720 000元，增值税税额为43 200元（增值税税率为6%），预计工程的受益期限为2年，房屋已交付使用。（1）支付款项时：借：临时设施 720 000 应交税费应交增值税（进项税额）43 200 贷：银
23、行存款 763 200（2）按月计提临时设施摊销额时：借：合同履约成本工程施工30 000 贷：临时设施摊销 30 000三、临时设施的核算（三）临时设施核算的会计处理例题2:企业为甲工程项目施工搭设现场临时机具棚、材料库等，本月共发生临时设施支出24 000元，其中领用材料15 000元，本月材料成本差异率为-2%，应付工人工资6 600元，支付其他费用2 700元。（1）发生各项支出时：借：在建工程24 000 贷：原材料15 000 材料成本差异（300）应付职工薪酬6 600 银行存款 2 700 （2）临时设施达到预定可使用状态时：借：临时设施24 000 贷：在建工程 24 000
24、三、临时设施的核算（三）临时设施核算的会计处理例题3:因工程竣工，企业将【例题2】中的临时现场办公室拆除，临时现场办公室已提摊销额为600 000元，发生清理费用9 000元，收回残料作价5 400元已入库。(1)临时设施转入清理时:借:临时设施清理 120 000 临时设施摊销 600 000贷:临时设施 720 000三、临时设施的核算（三）临时设施核算的会计处理(2)发生清理费用时:借:临时设施清理 9 000 贷:银行存款 9 000(3)残料入库时:借:原材料 5 400 贷:临时设施清理 5 400(4)结转清理净损益时:借:营业外支出 123 600 贷:临时设施清理 123 600谢谢 谢谢！