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1、第第6章章辅助生产费用归集与分配辅助生产费用归集与分配第一节第一节辅助生产费用归集辅助生产费用归集第二节第二节辅助生产费用分配辅助生产费用分配第三节第三节联产品和副产品的成本分配联产品和副产品的成本分配学学习目的与要求目的与要求p通通过本章学本章学习n理解辅助生产费用含义、特点及归集与分配涉及会计理解辅助生产费用含义、特点及归集与分配涉及会计科目科目n掌握辅助生产费用分配中直接分配法、一次交互分配掌握辅助生产费用分配中直接分配法、一次交互分配法、方案成本分配法、代数分配法和顺序分配法法、方案成本分配法、代数分配法和顺序分配法等方法等方法本章重本章重难点点p本章重点本章重点n辅助生产费用归集与分
2、配特点及涉及会计科目辅助生产费用归集与分配特点及涉及会计科目p本章本章难点点n辅助生产费用分配方法辅助生产费用分配方法第一第一节辅助生助生产费用用归集集一、一、辅助生成助生成费用概述用概述二、二、辅助生助生产费用用归集集一、一、辅助生成助生成费用概述用概述p辅助生助生产费用特点用特点n企业辅助生产主要是为基本生产效劳的企业辅助生产主要是为基本生产效劳的u辅助生助生产车间是是为企企业基本生基本生产车间、行政管理等部、行政管理等部门提供提供产品或品或劳务的生的生产车间，一般很少，一般很少对外效外效劳。因此，。因此，辅助生助生产车间发生的生的费用用应由各受益由各受益车间、部、部门负担担u辅助生助生产
3、成本上下成本上下对产品成本水平有直接影响品成本水平有直接影响u正确及正确及时地地计算并分配算并分配应由由产品品负担的担的辅助生助生产费用后才能用后才能进行行产品成本的核算品成本的核算u辅助生助生产车间所所发生的生的费用必用必须单独独进行行归集与核算，再将其集与核算，再将其分配分配计入各受益入各受益对象象原材料生产成本 辅助生产成本原材料应付职工薪酬制造费用辅助生产车间累计折旧周转材料银行存款等无余额余额为月末在产品成本需要验收入库的产品成本的结转需要验收入库的产品成本的结转需要分配给各受益对象的产品劳务成本的结转需要分配给各受益对象的产品劳务成本的结转一、一、辅助生助生产费用概述用概述p辅助生
4、助生产费用涉及科目用涉及科目n辅助生产费用归集与分配通过辅助生产费用归集与分配通过“生产成本生产成本辅助生辅助生产成本科目来反映产成本科目来反映u该科目科目应按照按照车间和和产品品种品品种设置明置明细账，进行明行明细核算，如核算，如辅助生助生产发生的直接材料、直接人工分生的直接材料、直接人工分别根据根据“材料材料费用分配用分配表、表、“工工资及其他及其他职工薪酬分配表和有关凭工薪酬分配表和有关凭证计入入该科目科目及明及明细账借方借方n辅助生产发生的间接费用应计入辅助生产发生的间接费用应计入“制造费用科目借制造费用科目借方进行归集，然后再从该科目贷方直接转入或分配至方进行归集，然后再从该科目贷方
5、直接转入或分配至“生产成本生产成本辅生产成本科目及其明细账借方辅生产成本科目及其明细账借方二、二、辅助生助生产费用用归集集p辅助生助生产车间只生只生产一种一种产品品n在只生产一种产品的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输在只生产一种产品的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间分别设置等车间，应按车间分别设置“辅助生产成本明细账，在账内按辅助生产成本明细账，在账内按规定成本工程设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在规定成本工程设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助辅助生产成本明细账内生产成本明细账内p二二辅助生助生产车间生生产多种多种产品品n在生产多种产品的辅助生产车间，
6、如工具、模型等车间，除了要在生产多种产品的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置按车间分别设置“辅助生产成本明细账外，还应按所生产的各辅助生产成本明细账外，还应按所生产的各种产品分别开设种产品分别开设“产品成本计算单，登记当月期发生的直产品成本计算单，登记当月期发生的直接材料、直接人工等直接成本工程费用接材料、直接人工等直接成本工程费用n其他费用可先在其他费用可先在“制造费用制造费用辅助生产车间明细账中进行核辅助生产车间明细账中进行核算，月期末再采用适当的分配标准进行分配并计入各有关产算，月期末再采用适当的分配标准进行分配并计入各有关产品成本计算单中品成本计算单中第二第二节辅助
7、生助生产费用分配用分配一、直接分配法一、直接分配法二、一次交互分配法二、一次交互分配法三、方案成本分配法三、方案成本分配法四、代数分配法四、代数分配法五、五、顺序分配法序分配法一、直接分配法一、直接分配法含义把辅助生产车间所发生的实际费用仅在各基本生产车间和行政管理等部把辅助生产车间所发生的实际费用仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法计算公式某辅助生产车间费用分配率单位成本某辅助生产车间费用分
8、配率单位成本=该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间直接发生费用总额总额该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品或劳务总量或劳务总量各车间或行政管理等受益部门应分配辅助生产费用各车间或行政管理等受益部门应分配辅助生产费用=该基本生产车间或行该基本生产车间或行政管理等受益部门产品或劳务耗用量政管理等受益部门产品或劳务耗用量某辅助生产车间费用分配率单某辅助生产车间费用分配率单位成本位成本备注上式中该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品上式中该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品或劳务总量或
9、劳务总量不包括辅助生产车间相互提供的产品或劳务不包括辅助生产车间相互提供的产品或劳务优点计算手续简便计算手续简便缺点分配结果不准确分配结果不准确适用范围在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配对辅助在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大生产成本和企业产品成本影响不大【例例31】企企业设有供有供电、锅炉两个炉两个辅助生助生产车间，由于，由于该企企业辅助生助生产车间只提供只提供一种一种劳务，因而不，因而不设置制造置制造费用明用明细账，辅助生助生产车间所所发生的生的费用全部登用全部登记在在“辅助生助生产成本明成本明细账中。供中。供
10、电车间“辅助生助生产成本明成本明细账如表如表31。锅炉炉车间本月本月发生生费用用为5032元其元其辅助生助生产成本明成本明细账略。各略。各辅助生助生产车间提供的提供的劳务数量及数量及各受益各受益单位耗用量如表位耗用量如表32。表表31 辅辅助生助生产产成本明成本明细账细账 2013年年9月月 车间车间:供供电车间电车间 单单位：元位：元日日期期凭凭证证 工资工资及福及福利费利费办公办公费费折旧折旧费费修理修理费费劳动劳动保护保护费费其他其他支出支出合计合计转出转出余额余额略略略略 分配材料费分配材料费192192分配工资分配工资1 0581 058 提取折旧费提取折旧费400400分配其他费分
11、配其他费用用4 5504 550待摊费用待摊费用600600合计合计1 0584004 5501926006 800本月转出本月转出6 8000交互分配法交互分配法方案成本分配法方案成本分配法代数分配法代数分配法表表32 辅辅助生助生产劳务产劳务供供给给通知通知单单 2013年年9月月受益单位受益单位用电度数用电度数用汽吨数用汽吨数供电车间供电车间51锅炉车间锅炉车间2 200第一生产车间第一生产车间:产品产品耗用耗用10 500350 一般耗用一般耗用1 20040第二生产车间第二生产车间:产品产品耗用耗用7 500150 一般耗用一般耗用80020管理部门耗用管理部门耗用5 00069合计
12、合计27 200680交互分配法交互分配法方案成本分配法方案成本分配法代数分配法代数分配法根据上述资料，根据上述资料，采用直接分配法分配计算结果如表采用直接分配法分配计算结果如表3 3。表表33 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 2013年年9月月工程工程分配费分配费用用分配数分配数 量量分配分配率率分配金额分配金额生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间6 80025 0000.27218 0004 8962 0005445 0001 360锅炉锅炉车间车间5 03262985004 0006048069552合计合
13、计11 8328 8961 0241 912根据计算结果，应作如下会计分录：根据计算结果，应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 8 8968 896 制造费用制造费用 1 0241 024 管理费用管理费用 1 9121 912 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 6 8006 800 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 5 0325 032二、交互分配法二、交互分配法含义也称一次交互分配法，是指将辅助生产车间费用分两阶段进行分配也称一次交互分配法，是指将辅助生产车间费用分两阶段进行分配步骤及计算公式对内交互分配第一阶段只限于各
14、辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略本生产车间和行政管理等部门从略某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间该辅助生产车间提供的劳务总量提供的劳务总量其他辅助生产车间应分配某辅助生产车间费用其他辅助生产车间应分配某辅助生产车间费用=其他辅助生产车间耗用某辅助其他辅助生产车间耗用某辅助生产车间劳务量生产车间劳务量某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率对外分配第二阶段将辅助生产分配前的费用，加上
15、上一阶段分配转入费用，减去分配转出费用，将辅助生产分配前的费用，加上上一阶段分配转入费用，减去分配转出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用，再采用直接分配法，分配给受益基本生产计算出各辅助生产车间的实际费用，再采用直接分配法，分配给受益基本生产车间和行政管理部门等单位车间和行政管理部门等单位某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间直接发生费用+其他辅助生产车其他辅助生产车间分配转入费用间分配转入费用某辅助生产车间分配转出费用某辅助生产车间分配转出费用某辅助生产车间向受益某辅助生产车间向受益基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量基本生产车间和
16、行政管理等部门提供的劳务总量 某受益基本生产车间、行政管理等部门应分配某辅助生产费用某受益基本生产车间、行政管理等部门应分配某辅助生产费用=受益基本生产车受益基本生产车间、行政管理等部门劳务耗用量间、行政管理等部门劳务耗用量某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率优点提高了分配结果的准确性提高了分配结果的准确性缺点复杂、分配结果准确性还不够充分复杂、分配结果准确性还不够充分【例例32】沿用沿用【例例31】采用交互分配法采用交互分配法对辅助生助生产费用分配，具体分配如表用分配，具体分配如表34。表表34 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表 2013年年9月月工程工程分配费分配费用用分配
17、数分配数量量分配分配率率分配金额分配金额供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数数量量金额金额数量数量金金额额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额交交互互分分配配供电供电车间车间6 80027 2000.252 200550锅炉锅炉车间车间5 0326807.451377.4小小 计计11 832377.4550对对外外分分配配供电供电车间车间6627.425 0000.26518 0004 7702 0005305 0001327.4锅炉锅炉车间车间5204.66298.2745004 1376049669571.6小小 计计118328
18、 9071 0261 899合计合计11 832377.45508 9071 0261 899交互分配会计分录如下：交互分配会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间377.4辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间550贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间550辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间377.4对外分配会计分录如下：对外分配会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本8907制造费用制造费用1026管理费用管理费用1899贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间6627.
19、4辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间5204.6表表3-1表表3-2表表32 辅辅助生助生产劳务产劳务供供给给通知通知单单 2013年年9月月受益单位受益单位用电度数用电度数用汽吨数用汽吨数供电车间供电车间51锅炉车间锅炉车间2 200第一生产车间第一生产车间:产品产品耗用耗用10 500350 一般耗用一般耗用1 20040第二生产车间第二生产车间:产品产品耗用耗用7 500150 一般耗用一般耗用80020管理部门耗用管理部门耗用5 00069合计合计27 200680三、方案成本分配法三、方案成本分配法含义按事先确定的辅助生产车间提供产品或劳务方案单位成本和各车按事先确定的辅助生产
20、车间提供产品或劳务方案单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配辅助生产费用的间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配辅助生产费用的一种方法一种方法计算公式各车间、部门应分配辅助生产费用各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量该车间、部门劳务耗用量辅辅助生产车间提供产品或劳务方案单位成本助生产车间提供产品或劳务方案单位成本某项辅助生产费用分配差额某项辅助生产费用分配差额=该辅助生产车间直接发生的实际费该辅助生产车间直接发生的实际费用用+分配转入额分配转入额按方案成本分配额按方案成本分配额备注对于按方案成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之对于按方案成本计算
21、的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间差额，为了简化核算，可列入间差额，为了简化核算，可列入“管理费用管理费用科目。假设是超支科目。假设是超支差，应增加管理费用；假设是节约差，则应冲减管理费用差，应增加管理费用；假设是节约差，则应冲减管理费用缺点分析和考核各受益单位的成本；分清企业内部各单位的经济责任分析和考核各受益单位的成本；分清企业内部各单位的经济责任【例例33】沿用沿用【例例31】假假设每度每度电方案方案单位成本位成本为0.255元，每吨蒸汽方案元，每吨蒸汽方案单位成位成本本为8.198元，分配元，分配结果如表果如表35。表表35 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表 2013年年9月
22、月表表3-1表表3-2工程工程直接发直接发生费用生费用分配数分配数量量方案方案单位单位成本成本按方案成本分配金额按方案成本分配金额直接发直接发生数与生数与转入数转入数合计合计差差异异供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数数量量金金额额数量数量金金额额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间6 80027 2000.2552 2005611 80004 5902 0005105 0001 2757 218282锅炉锅炉车间车间5 0326808.198514185004 09960492695665 59318合计合计11 83
23、24185618 6891 0021 84112 811300注：供电车间分配转入额注：供电车间分配转入额=418=418元元供电车间直接发生数与转入数合计供电车间直接发生数与转入数合计=供电辅助生产车间直接发生实际费用供电辅助生产车间直接发生实际费用+锅炉车间分锅炉车间分配转入额配转入额=6 800+418=7 218=6 800+418=7 218元元供电车间按方案成本分配额供电车间按方案成本分配额=27 2000.255=6 936=27 2000.255=6 936元元供电车间生产费用分配差额供电车间生产费用分配差额=该辅助生产车间直接发生实际费用该辅助生产车间直接发生实际费用+分配转
24、入额分配转入额按按方案成本分配数额方案成本分配数额=7218=72186936=2826936=282元元根据表根据表3 35 5计算结果，应作如下会计分录：计算结果，应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 418418 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 561561 基本生产成本基本生产成本 8 6898 689 制造费用制造费用 1 0021 002 管理费用管理费用 1 8411 841 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 6 9366 936 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 5 5755 575
25、对于结转差异额，应作如下会计对于结转差异额，应作如下会计分录：分录：借借:管理费用管理费用 300300 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成本本 300300如果为节约差，则应冲减管理费如果为节约差，则应冲减管理费用，用红字作上述会计分录用，用红字作上述会计分录四、代数分配法四、代数分配法含义运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各车间、部门包括辅助生产车间内部耗用辅助生务的单位成本，然后再按各车间、部门包括辅助生产车间内部耗用辅助生产车间产品或劳务数量计算应分配辅助
26、生产费用的一种方法产车间产品或劳务数量计算应分配辅助生产费用的一种方法步骤及计算公式第一步将辅助生产车间产品或劳务单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互将辅助生产车间产品或劳务单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量，联立方程组，计算出辅助生产车间产品或劳务单位成本提供的劳务数量，联立方程组，计算出辅助生产车间产品或劳务单位成本某辅助生产车间提供产品或劳务数量某辅助生产车间提供产品或劳务数量该产品或辅助生产劳务单位成本产出该产品或辅助生产劳务单位成本产出=该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间耗用其他辅
27、助生产车间产品或劳务数量劳务数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本投入其他辅助生产车间产品或劳务单位成本投入第二步根据各受益单位包括辅助生产车间耗用数量和单位成本计算分配辅助生产根据各受益单位包括辅助生产车间耗用数量和单位成本计算分配辅助生产费用费用各车间、部门应分配辅助生产费用各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量该车间、部门劳务耗用量产品或劳务单产品或劳务单位成本位成本优点结果最正确结果最正确缺点计算工作比较复杂计算工作比较复杂适用范围在计算工作已经实现电算化的企业在计算工作已经实现电算化的企业【例例34】沿用沿用【例例31】，按照代数分配法具体，按照代数分配法具体计算算过
28、程如下：程如下：表表36 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表 2013年年9月月表表3-1表表3-2设设X X代表每度电单位成本，代表每度电单位成本，Y Y代表每吨蒸汽单位成本，建立多元一次方程组：代表每吨蒸汽单位成本，建立多元一次方程组：27200X=6800+51Y 27200X=6800+51Y 1 1 680Y=5032+2200X 680Y=5032+2200X 2 2解上述二元一次方程组得：解上述二元一次方程组得：X=0.265485481X=0.265485481；Y=8.258923618Y=8.258923618根据计算结果编制根据计算结果编制“辅助生产费用分配表辅助生产费
29、用分配表，如表，如表3 36 6。根据表根据表3 36 6中计算结果，应作如下会计分录：中计算结果，应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 421421 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 584584 基本生产成本基本生产成本 8 9088 908 制造费用制造费用 1 0271 027 管理费用管理费用 1 8971 897 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 7 2217 221 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 5 6165 616供给车供给车间间单位成本单位成本使用车间和部门使用车间和部门合计合计
30、供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数数量量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电车供电车间间0.26548552 20058418 0004 7792 0005315 0001 32727 2007 221锅炉车锅炉车间间8.2589236514215004 12960496695706805 616合计合计4215848 9081 0271 89712 837五、五、顺序分配法序分配法含含义义根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用多少排成根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用多少排成顺序，
31、耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，依此顺序将费用分配出用多的辅助生产车间排列在后，依此顺序将费用分配出去的一种方法去的一种方法计算公式计算公式某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发该辅助生产车间直接发生的费用生的费用+分配转入费用分配转入费用/该辅助生产车间向该辅助生产车间向其他其他车间、车间、部门提供产品或劳务数量部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分配辅助生产费用各车间、部门应分配
32、辅助生产费用=该车间或部门耗用该车间或部门耗用产品或劳务数量产品或劳务数量辅助生产车间费用分配率辅助生产车间费用分配率【例例35】企企业设有供有供电、修理两个、修理两个辅助生助生产车间，由于，由于该企企业辅助生助生产车间只只提供一种提供一种劳务，因而不，因而不设置置“制造制造费用明用明细账，辅助生助生产车间所所发生生费用全部用全部登登记在在“辅助生助生产成本明成本明细账中。供中。供电车间“辅助生助生产成本明成本明细表表见表表37，修理，修理车间本月本月发生生费用用为340000元元“辅助生助生产成本明成本明细账略。各略。各辅助助生生产车间提供提供劳务数量及各受益数量及各受益单位耗用量位耗用量见
33、表表38。日日期期凭凭证证 工资工资办公费办公费折旧费折旧费外购电外购电力力消耗材消耗材料料其他支其他支出出合计合计转出转出余余额额略略略略分配材料费用分配材料费用25 00025 000分配工资费用分配工资费用5 4005 400提取折旧费提取折旧费20 00020 000分配其他费用分配其他费用28 00014 00042 000外购电力费用外购电力费用211 360211 360合计合计5 40028 00020 000211 36025 00014 000352 360本月转出本月转出352 3600表表37 辅辅助生助生产产成本成本细账细账 2013年年9月月 车间车间:供供电车间电
34、车间 单单位：元位：元表表38 辅辅助生助生产劳务产劳务供供给给通知通知单单 2013年年9月月受益单位受益单位用电度数度用电度数度用修理工时小时用修理工时小时供电车间供电车间510修理车间修理车间22 200第一生产车间：产品耗用第一生产车间：产品耗用210 0003 500 一般耗用一般耗用11 200400第二车生产间：产品耗用第二车生产间：产品耗用97 5001 500 一般耗用一般耗用14 800200管理部门耗用管理部门耗用27 300690合计合计383 0006 800l供电车间耗用修理车间发生费用供电车间耗用修理车间发生费用=340 0006 800510=25 500=34
35、0 0006 800510=25 500l修理车间耗用供电车间发生费用修理车间耗用供电车间发生费用=352 360383 00022 200=20 424=352 360383 00022 200=20 424l由于修理车间耗用供电车间的费用少，而供电车间耗用修理车间费用多，由于修理车间耗用供电车间的费用少，而供电车间耗用修理车间费用多，因而，修理车间排列在先，先将费用分配出去因而，修理车间排列在先，先将费用分配出去l分配时既要将电费分配给基本生车间、行政管理等部门，还要分配给排列分配时既要将电费分配给基本生车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的供电车间在后的供电车间l由于供电车间排列在后
36、，因此，其所分配费用由两局部组成，即本车间发由于供电车间排列在后，因此，其所分配费用由两局部组成，即本车间发生费用和修理车间转入费用。所应分配劳务数量，不包括修理车间耗用的生费用和修理车间转入费用。所应分配劳务数量，不包括修理车间耗用的22 22 200200度电度电表表39 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表 2013年年9月月 单单位：元位：元项项目目分配分配数量数量分配费用分配费用分分配配率率分配额分配额直接直接发生发生费用费用分配分配转入转入费用费用小计小计供电车间供电车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数数量量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额
37、修修理理车车间间6 800340 000340 0005051025 5005 000250 00060030 00069034 500供供电电车车间间360 800352 36025 500377 8601.05307 500322 04026 00027 22927 30028 591合合计计692 36025 500717 86025 500572 04057 22963 091根据上述计算结果，应作如下会计分录：根据上述计算结果，应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 25 50025 500 基本生产成本基本生产成本 572 040572
38、040 制造费用制造费用 57 22957 229 管理费用管理费用 63 09163 091 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 377 860377 860 辅助生产车间辅助生产车间修理车间修理车间 340 000340 000第三第三节联产品和副品和副产品的成本分配品的成本分配p联产品和副品和副产品的成本分配品的成本分配一一联产品加工成本的分配品加工成本的分配联产品，是指使用同种原料，品，是指使用同种原料，经过同一生同一生产过程同程同时加工出来的两种或两种以上的主要加工出来的两种或两种以上的主要产品。品。p1.售价法售价法【例例1】某公司生某公司生产联产品品
39、A和和B。1月份月份发生生加工成本加工成本500万元。万元。A和和B在在别离点上的离点上的销售价格售价格总额为3000万元万元,其中其中A产品的品的销售价格售价格总额为1800万元，万元，B产品的品的销售价格售价格总额为1200万元。万元。p正确答案正确答案A产品成本品成本1800/3000500300万元万元B产品成本品成本1200/3000500200万元万元【提示提示】按照分配的一般模式按照分配的一般模式进行：行：分配率分配率500/3000A产品成本品成本500/30001800300万元万元B产品成本品成本500/30001200200万元万元如果如果这些些联产品尚需要品尚需要进一步
40、加工后才可供一步加工后才可供销售，售，则需要需要对别离点上的离点上的销售价格售价格进行估行估计。此外，也可以采用可此外，也可以采用可变现净值进行分配。行分配。可可变现净值=预计售价售价-别离后的加工成本离后的加工成本p【例例2】某公司生某公司生产联产品品A和和B。1月份月份A和和B在在别离前离前发生生联合加工成本合加工成本为400万元。万元。A和和B在在别离后离后继续发生的生的单独加工成本分独加工成本分别为300万元和万元和200万元，加工后万元，加工后A产品的品的销售价格售价格总额为1800万万元，元，B产品的品的销售价格售价格总额为1200万元。万元。p正确答案正确答案采用可采用可变现净值
41、法分配法分配联合成本：合成本：A产品的可品的可变现净值18003001500万元万元B产品的可品的可变现净值12002001000万元万元A产品成本品成本1500/1500+1000400240万元万元B产品成本品成本1000/15001000400160万元万元可可变现净值=估估计售价售价至完工估至完工估计将将发生的生的成本成本估估计销售售费用用相关税金相关税金p【例例3计算算题】A公司是一个化工生公司是一个化工生产企企业，生，生产甲、乙、丙三种甲、乙、丙三种产品。品。这三种三种产品是品是联产品，本品，本月月发生生联合生合生产成本成本748500元。元。该公司采用可公司采用可变现净值法分配法
42、分配联合生合生产成本。由于在成本。由于在产品主要是品主要是生生产装置和管装置和管线中的液中的液态原料，数量原料，数量稳定并且数定并且数量不大，在成本量不大，在成本计算算时不不计算月末在算月末在产品成本。品成本。产成品存成品存货采用先采用先进先出法先出法计价。价。p本月的其他有关数据如下：本月的其他有关数据如下：产品甲乙丙月初产成品成本元39 600161 2005 100月初产成品存货数量千克18 00052 0003 000销售量千克650 000325 000150 000生产量千克700 000350 000170 000单独加工成本元1 050 000787 500170 000产成品
43、单位售价元465p要求：要求：1分配本月分配本月联合生合生产成本；成本；2确定月未确定月未产成品存成品存货成本。成本。p正确答案正确答案1用可用可变现净值法分配法分配联合生合生产成本金成本金额单位：元位：元p2计算月末算月末产成品存成品存货成本金成本金额单位：元位：元p2.实物数量法物数量法【例例4】资料同例料同例1，假定，假定A产品品为560件，件，B产品品为440件。件。p正确答案正确答案采用采用实物数量法分配物数量法分配联合成本：合成本：A产品成本品成本500/560440560280万元万元B产品成本品成本500/560440440220万元万元p二副二副产品加工成本的分配品加工成本的
44、分配副副产品是指在同一生品是指在同一生产过程中，使用同种原程中，使用同种原料，在生料，在生产主要主要产品的同品的同时附附带生生产出来的出来的非主非主要要产品品。由于副由于副产品价品价值相相对较低，而且在全部低，而且在全部产品品生生产中所占的比重中所占的比重较小，因而可以采用小，因而可以采用简化的方化的方法法先确定其成本先确定其成本；然后从；然后从总成本中扣除，其余成本中扣除，其余额就是主就是主产品的成本。品的成本。p【例例单项选择题】在使用同种原料生在使用同种原料生产主主产品的品的同同时,附附带生生产副副产品的情况下，由于副品的情况下，由于副产品价品价值相相对较低，而且在全部低，而且在全部产品价品价值中所占的比重中所占的比重较小，因此，在分配主小，因此，在分配主产品和副品和副产品的加工成本品的加工成本时。A.通常采用定通常采用定额比例法比例法B.通常采用售价法通常采用售价法C.通常先确定主通常先确定主产品的加工成本，然后，再品的加工成本，然后，再确定副确定副产品的加工成本品的加工成本D.通常先确定副通常先确定副产品的加工成本，然后，再品的加工成本，然后，再确定主确定主产品的加工成本品的加工成本