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1、第三章第三章 成本核算原理成本核算原理 -生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配学习目标学习目标掌握要素费用的分配与核算；掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；与核算；掌握生产损失的核算；掌握生产损失的核算；掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算配与核算1学习内容学习内容要素费用的分配与核算材料、人工、折旧及其要素费用的分配与核算材料、人工、折旧及其他费用他费用辅助生产成本的归集、分配与核算；辅助生产成本的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核
2、算；生产损失的核算生产损失的核算;生产费用在完工与在产品之间的分配与核算生产费用在完工与在产品之间的分配与核算.2第四节第四节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算一、辅助生产成本核算的特点一、辅助生产成本核算的特点1 1、辅助生产：、辅助生产：是是指指主主要要为为基基本本生生产产车车间间、企企业业行行政政管管理理部部门门等等单单位位提提供供效效劳劳而而进进行行的的产产品品生生产产和和劳劳务务供供给给。企企业业常常专专设设辅辅助助生产车间生产车间。2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：只只生生产产一一种种产产品品或或只只提提供供一一种种劳劳务务，如如供供电电、供供水水、供供气、供风
3、等辅助生产车间。气、供风等辅助生产车间。生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务，如如从从事事工工具具、模模具具、修修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。33 3、辅助生产费用：、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所消耗的辅助
4、生产费用之和，构成该种劳务所消耗的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。产品或劳务的辅助生产成本。44 4、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点辅辅助助生生产产费费用用核核算算包包括括辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配的的核算。核算。辅辅助助生生产产费费用用按按车车间间以以及及产产品品和和劳劳务务类类别别归归集集的的过过程程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配，是是指指按按照照一一定定的的标标准准和和方方法法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。将辅助生产费用分配到各受
5、益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备先归集，后分配。归集是为分配作准备。5二、辅助生产费用归集的核算二、辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本账户辅助生产成本账户一一般般应应按按车车间间、车车间间下下再再按按产产品品或或劳劳务务种种类类设设置置明明细细账账，账账中中按按成成本本工工程程或或费费用用工工程程设设立立专专栏栏进进行明细核算。行明细核算。1 1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置辅辅助助生生产产对对外外提提供供商商品品产产品品，且且辅辅助助生生产产车车间间的的制造费用数额较大的情况下，制造费用数额较大的情况下，辅辅助助生生产产
6、车车间间的的制制造造费费用用应应先先通通过过“制制造造费费用用辅辅助助生生产产账账户户单单独独进进行行归归集集，月月末末再再将将其其结结转转至至相相应应的的“辅辅助助生生产产成成本本账账户户，从从而而计计人人辅辅助助生生产产产产品品或或劳劳务务的的成成本本。“辅辅助助生生产产成成本本明明细细账账按按成成本本工工程程设专栏。设专栏。6辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制制造费用辅助生产账户单独归集，而是直接记入造费
7、用辅助生产账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本账户。辅助生产成本账户。“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账按费用工程设专栏。按费用工程设专栏。782 2、辅助生产费用归集的账务处理、辅助生产费用归集的账务处理设置设置“制造费用辅助生产账户制造费用辅助生产账户要素费用账户要素费用账户 辅助生产成本账户辅助生产成本账户 制造费用制造费用 辅助生产账户辅助生产账户9不不设设置置“制制造造费费用用辅辅助助生生产产账账户户无无特特别别注明注明,我们选用此种情况我们选用此种情况 要要素素费费用用账账户户 “辅辅助助生生产产成成本本账账10三、辅助生产费用分配的核算三、辅助生产费用分配的核算v辅辅助助
8、生生产产提提供供的的劳劳务务作作业业，如如供供水水、供供电电、修修理理和和运运输输等等，其其发发生生的的辅辅助助生生产产费费用用通通常常于于月月末末在在各各受受益益单单位位之之间间按按一一定定的的标标准准和和方方法法进进行行分分配配后后，从从“辅辅助助生生产产成成本本账账户户的的贷贷方方转转入入“基基本本生生产产成成本本、“制制造造费费用用、“管管理理费费用用、“营营业业费费用用、“在在建建工工程程等账户等借方。等账户等借方。11各各辅辅助助生生产产车车间间主主要要为为外外部部门门基基本本生生产产车车间间、管管理理部部门门提提供供劳劳务务，但但各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间也也有互相提供
9、劳务的情况。有互相提供劳务的情况。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配是是通通过过编编制制辅辅助助生生产产费费用用分分配表进行的。配表进行的。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配方方法法通通常常有有：直直接接分分配配法法、交交互互分分配配法法、代代数数分分配配法法和和方方案案成成本本分分配配法法、顺序分配法。顺序分配法。12例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门效劳，供水车企业基本生产车间和行政管理部门等部门效劳，供水车间本月发生费用为间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月
10、发生费用为9020元。各辅助生产车间供给劳务数量见下表见下页元。各辅助生产车间供给劳务数量见下表见下页 下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和方案成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产法和方案成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。费用进行分配。13受益单位受益单位耗水耗水m3m3耗电度耗电度基本生产甲产品基本生产甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000辅助生产车间供电辅助生产车间供电2000020000辅助生产车间供水辅助生产车间供水60006000行政管理部门行政管理部门
11、160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合计合计8260082600460004600014一直接分配法一直接分配法概念概念各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间不不分分配配，仅仅对对外外部部各各受受益单位分配辅助生产费用。益单位分配辅助生产费用。适用适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。举例举例15单单位位成成本本分分配配率率待待分分配配辅辅助助生生产产费费用用辅助车间外部各受益单位耗用劳务量辅助车间外部各受益单位耗用劳务量水水单单位位成成本本分分配配率率408582600-200000.0653
12、元元/m3电电单单位位成成本本分分配配率率902046000-60000.2255元元/度度请你接着计算各部门应分别承担请你接着计算各部门应分别承担水电费用各是多少水电费用各是多少?16供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合计合计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表单位成本分配率单位成本分配率工程工程待分配生产费用元待分配生产费用元供给辅助生产以外的劳务数量供给辅助生产以外的劳务数量直接分配法
13、直接分配法基本生产甲产品基本生产甲产品17供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计40854085902090201310513105626006260040000400000.06530.06530.22550.2255耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额4645.304645.304645.304645.30耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2675.482675.483608.003608.006283.486283.48耗用数量耗用数量160001600024002400分配金额分配金额1044.091044.09541.20541
14、.201585.291585.29耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额365.43365.43225.50225.50590.93590.934085.004085.009020.009020.0013105.0013105.00会计分录：会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4645.30制造费用制造费用 6283.48管理费用管理费用 1585.29销售费用销售费用 590.93贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 4085供电车间供电车间 9020基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合计合计辅助
15、生产费用分配表辅助生产费用分配表单位成本分配率单位成本分配率工程工程待分配生产费用元待分配生产费用元供给辅助生产以外的劳务数量供给辅助生产以外的劳务数量直接分配法多位数的分配率直接分配法多位数的分配率基本生产甲产品基本生产甲产品18供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计40854085902090201310513105626006260040000400000.06530.06530.22550.2255耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额4645.304645.304645.304645.30耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2677
16、.32677.33608.003608.006285.36285.3耗用数量耗用数量160001600024002400分配金额分配金额1042.021042.02541.20541.201583.221583.22耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额365.68365.68225.50225.50591.18591.184085.004085.009020.009020.0013105.0013105.00会计分录：会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4645.30制造费用制造费用 6285.3管理费用管理费用 1583.22营业费用营业费用
17、591.18贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4085供电车间供电车间 9020基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合计合计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表单位成本分配率单位成本分配率工程工程待分配生产费用元待分配生产费用元供给辅助生产以外的劳务数量供给辅助生产以外的劳务数量直接分配法四位数的分配率直接分配法四位数的分配率基本生产甲产品基本生产甲产品19二交互分配法二交互分配法1、概念、概念需进行两次分配：需进行两次分配：1对内分配交互分配对内分配交互分配以以各各辅辅助助生生产产车车间间分分配配前前的的费费用用及及其其相相互互提提供供劳劳
18、务务的的数量为依据进行内局部配。数量为依据进行内局部配。费用分配率待分配费用费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量202对外分配对外分配以以各各辅辅助助生生产产车车间间交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用和和外外部部门门消消耗的劳务量为依据进行对外分配。耗的劳务量为依据进行对外分配。费费用用分分配配率率=交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用非非辅辅助助部部门门消消耗劳务总量耗劳务总量=交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用辅辅助助生生产产劳劳务总量务总量-为其他辅助生产提供劳务量为其他辅助生产提供劳务量交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用交交互互分分配配前前的的费费
19、用用交交互互分分配转入的费用交互分配转出的费用配转入的费用交互分配转出的费用2、举例、举例21第一次分配对内分配：第一次分配对内分配：供水车间分配率供水车间分配率=？应分配给供电车间费用应分配给供电车间费用=？供电车间分配率供电车间分配率=？应分配给供水车间费用应分配给供水车间费用=？所以，供水车间对外分配金额所以，供水车间对外分配金额=？供电车间对外分配金额供电车间对外分配金额=？22第一次分配对内分配：第一次分配对内分配：供水车间分配率供水车间分配率=0.0495应分配给供电车间费用应分配给供电车间费用=989.1供电车间分配率供电车间分配率=0.1961应分配给供水车间费用应分配给供水车
20、间费用=1176.52所以，供水车间对外分配金额所以，供水车间对外分配金额=4085+1176.52-989.1=4272.42供电车间对外分配金额供电车间对外分配金额=9020+989.1-1176.52=8832.5823辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法一次交互分配法数量数量分配率分配率 分配额分配额数量数量 分配率分配率 分配额分配额待分配生产费用待分配生产费用辅助生产辅助生产-供水供水辅助生产辅助生产-供电供电对外分配的辅助生产费用对外分配的辅助生产费用基本生产基本生产-甲产品甲产品基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合计合计供电车
21、间供电车间合计合计交互交互分配分配对对外外分分配配工程工程供水车间供水车间24辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法多位数的分配率一次交互分配法多位数的分配率数量数量分配率分配率 分配额分配额数量数量 分配率分配率 分配额分配额待分配生产费用待分配生产费用8260082600 0.04950.0495408540854600046000 0.19610.1961902090201310513105辅助生产辅助生产-供水供水1176.61176.6-6000-6000-1176.6-1176.6辅助生产辅助生产-供电供电-20000-20000-990.-990.990990对外分配
22、的辅助生产费用对外分配的辅助生产费用6260062600 0.06820.06824271.64271.64000040000 0.22080.22088833.48833.41310513105基本生产基本生产-甲产品甲产品20600206004548.484548.48 4548.484548.48基本生产车间基本生产车间41000410002796.22796.216000160003532.83532.863296329行政管理部门行政管理部门16000160001093.481093.4824002400531.32531.321624.81624.8专设销售机构专设销售机构5600
23、5600381.92381.9210001000220.8220.8602.72602.72合计合计62600626004271.64271.640000400008833.48833.41310513105供电车间供电车间合计合计交互交互分配分配对对外外分分配配工程工程供水车间供水车间25辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法四位数的分配率一次交互分配法四位数的分配率数量数量分配率分配率 分配额分配额数量数量 分配率分配率 分配额分配额待分配生产费用待分配生产费用8260082600 0.04950.0495408540854600046000 0.19610.196190209
24、0201310513105辅助生产辅助生产-供水供水1176.521176.52-6000-6000-1176.52-1176.52辅助生产辅助生产-供电供电-20000-20000-989.10-989.10989.10989.10对外分配的辅助生产费用对外分配的辅助生产费用6260062600 0.06820.0682 4272.424272.42 4000040000 0.22080.22088832.588832.581310513105基本生产基本生产-甲产品甲产品20600206004548.484548.48 4548.484548.48基本生产车间基本生产车间410004100
25、02796.22796.216000160003532.83532.863296329行政管理部门行政管理部门16000160001094.31094.324002400530.5530.51624.81624.8专设销售机构专设销售机构56005600381.92381.9210001000220.8220.8602.72602.72合计合计62600626004272.424272.42 40000400008832.588832.581310513105供电车间供电车间合计合计交互交互分配分配对对外外分分配配工程工程供水车间供水车间26交互分配交互分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产
26、成本供电车间989.10供水车间供水车间1176.52贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间989.10供电车间供电车间1176.52对外分配对外分配借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品4548.78 制造费用制造费用6331.26管理费用管理费用1621.95营业费用营业费用603.02贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间4272.42供电车间供电车间8832.5827三代数分配法三代数分配法1、概念、概念采采用用代代数数分分配配法法,应应先先解解联联立立方方程程，计计算算出出辅辅助助生生产产劳劳务务的的单单位位成成本本作作为为分分配配率率，然然后后根根据据各各
27、受受益益单单位位包包括括内内部部和和外外部部耗耗用用的的数数量量分分配配辅辅助助生生产产费费用。用。部部门门1待待分分配配费费用用+部部门门2提提供供给给本本部部门门的的劳劳动动量量部部门门2单单价价y=部门部门1对外提供全部劳务量对外提供全部劳务量部门部门1单价单价x部部门门2待待分分配配费费用用+部部门门1提提供供给给本本部部门门的的劳劳动动量量部部门门1单单价价x=部门部门2对外提供全部劳务量对外提供全部劳务量部门部门2单价单价y282、举例、举例以前例资料以前例资料设：设：x每立方米水的成本，每立方米水的成本，y每度电的成本每度电的成本则，则，40856000y82600 x90202
28、0000 x46000y解得，解得，x0.0658，y0.2253、关于尾差：、关于尾差：一般计入一般计入“管理费用账户管理费用账户数额较大时，也可以按受益对象比例分配计入数额较大时，也可以按受益对象比例分配计入29供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额劳务供应总量（劳务供应总量（m3、度、度单位成本（分配率）单位成本（分配率）分配金额合计（帐户贷方合计分配金额合计（帐户贷方合计辅助生产费用分配表辅助生
29、产费用分配表代数分配法代数分配法 金额单位：元金额单位：元项目项目待分配生产费用（元待分配生产费用（元供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产甲产品基本生产甲产品基本生产车间基本生产车间辅助生产辅助生产车间耗用车间耗用“辅助生产成本辅助生产成本”帐户借方合计帐户借方合计借贷方差额（尾差）借贷方差额（尾差）分配金额小计分配金额小计行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构30供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计40854085902090201310513105826008260046000460000.06580.06580.2250.225耗用数量耗用数量2000020000分配金
30、额分配金额1316.001316.00耗用数量耗用数量60006000分配金额分配金额1350.001350.001316.001316.001350.001350.002666.002666.00耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额4635.004635.004635.004635.00耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2697.802697.803600.003600.006297.806297.80耗用数量耗用数量160001600024002400分配金额分配金额1052.801052.80540.00540.001592.8015
31、92.80耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额368.48368.48225.00225.00593.48593.485435.085435.0810350.0010350.0015785.0815785.085435.005435.0010336.0010336.0015771.0015771.00-0.08-0.08-14.00-14.00-14.08-14.08劳务供应总量（劳务供应总量（m3、度、度单位成本（分配率）单位成本（分配率）分配金额合计（帐户贷方合计分配金额合计（帐户贷方合计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表代数分配法代数分配法 金额单位：元金额
32、单位：元项目项目待分配生产费用（元待分配生产费用（元供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产甲产品基本生产甲产品基本生产车间基本生产车间辅助生产辅助生产车间耗用车间耗用“辅助生产成本辅助生产成本”帐户借方合计帐户借方合计借贷方差额（尾差）借贷方差额（尾差）分配金额小计分配金额小计行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构31注注：供供水水车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细账账借借方方合合计计数数543540851350所所承承担担的的电电费费；供供电电车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细账借方合计数账借方合计数1033690201316所承担的水费。所承担的水费。会计分录：会计
33、分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间1316供水车间供水车间1350基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品4635制造费用制造费用6297.8管理费用管理费用1592.8营业费用营业费用593.48贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间5435.08供电车间供电车间1035032调整尾差：调整尾差：借：管理费用借：管理费用-14.08贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间-0.08供电车间供电车间-1433四方案成本分配法四方案成本分配法1、概念、概念先根据劳务的方案单位成本和各受益单位的受益量进行分配；先根据劳务的方案单位成本和各受益单位的受益量进行分配；
34、即：方案总成本即：方案总成本=实际数量实际数量方案单价方案单价然后再将方案成本分配额与然后再将方案成本分配额与“实际费用待分配费用按方案实际费用待分配费用按方案成本分入的费用之间的差额进行调整分配。成本分入的费用之间的差额进行调整分配。即：实际总成本即：实际总成本=实际成本实际成本+按方案成本分入的费用按方案成本分入的费用为简化起见，差异可全部计入管理费用为简化起见，差异可全部计入管理费用即：实际成本即：实际成本-方案成本方案成本=管理费用管理费用2、举例、举例34供水车间供电车间合计耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额辅助生产实际成
35、本（帐户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专设销售机构辅助生产费用分配表计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门35供水车间供电车间合计408590201310582600460000.060.24耗用数量20000分配金额1200.00耗用数量6000分配金额1440.001200.001440.002640.00耗用数量20600分配金额4944.004944.00耗用数量4100016000分配金额2460.003840.006300.
36、00耗用数量160002400分配金额960.00576.001536.00耗用数量56001000分配金额336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助生产实际成本（帐户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专设销售机构辅助生产费用分配表计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门36会计分录：按方案成本分配会计分录：按方案成本分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间1200供水车间供水车间1440基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品4944制造费用制造费用6300管理费用管理费用1536营业费用营业费用576贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间4956供电车间供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用借：管理费用-251 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间-820 供水车间供水车间569373839