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1、辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配工程三工程三辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配INDEX辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集一辅助生产的概念一辅助生产的概念 辅助生产车间是指为制造企业的基本生产和行政管理部门效劳而进行的产品生产和劳务供给。一般很少对外效劳，所以辅助生产部门所发生的费用应由各受益部门来承担。二辅助生产车间的类型二辅助生产车间的类型 对于不同类型的辅助生产车间，辅助生产费用在归集程序和分对于不同类型的辅助生产车间，辅助生产费用在归集程序和分配方法上，以及辅助生产成本计算的方法上都不尽相同，因此配方法上，以及辅助生产成本计算的方
2、法上都不尽相同，因此，区分不同类型的辅助生产车间是正确组织辅助生产费用核算，区分不同类型的辅助生产车间是正确组织辅助生产费用核算的前提。的前提。可分为以下两种类型：可分为以下两种类型：1、生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务，如如从从事事工工具具、模模具具、修修理理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。2、只只生生产产一一种种产产品品或或只只提提供供一一种种劳劳务务，如如供供电电、供供水水、供供气气、供风、运输、修理等辅助生产车间。供风、运输、修理等辅助生产车间。三辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点1、辅辅助助生生产产
3、费费用用核核算算包包括括辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配的的核算。核算。2、辅辅助助生生产产费费用用按按车车间间以以及及产产品品和和劳劳务务类类别别归归集集的的过过程程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。3、辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配，是是指指按按照照一一定定的的标标准准和和方方法法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。4、先归集，后分配。归集是为分配作准备。、先归集，后分配。归集是为分配作准备。总账账户总账账户“辅助生产成本辅助生产成本，对于直接用于辅助生，对于直接用于
4、辅助生产产品或提供劳务的费用，归入该账户产产品或提供劳务的费用，归入该账户的借方的借方“辅助生产成本辅助生产成本科目一般应按车间以科目一般应按车间以及产品或劳务的各类设置明细账，账及产品或劳务的各类设置明细账，账内按照成本工程成本工程与费用项内按照成本工程成本工程与费用项目相结合设置专栏，进行明细核算。目相结合设置专栏，进行明细核算。明细账户明细账户账户的设置账户的设置辅助生产部门发生的制造费用，先记入辅助生产部门发生的制造费用，先记入“制造费用制造费用辅助生产车间，月辅助生产车间，月末时再转入末时再转入“辅助生产成本辅助生产成本，但由于辅助生产车间规模较小，发生的制，但由于辅助生产车间规模较
5、小，发生的制造费用较少为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不单独设置造费用较少为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不单独设置“制造费用制造费用核算，而直接记入核算，而直接记入“辅助生产成本辅助生产成本科目。科目。设置辅助生产成本、设置辅助生产成本、“制造费用辅助生产车间账户制造费用辅助生产车间账户 制造费用辅助生产车间制造费用辅助生产车间辅助生产成本辅助生产成本有关要素费用账户有关要素费用账户INDEX辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配就是将归集辅助生产费用的分配就是将归集在在“辅助生产成本科目及其明辅助生产成本科目及其明细科目借方的辅助生产费用，根细科目借方的辅助
6、生产费用，根据受益原则，由各受益部门承担。据受益原则，由各受益部门承担。即应将辅助生产发生的费用向各即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。个受益部门进行分配。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配1、生产多种产品的辅助生产车间，如机械制造厂设立的模具、生产多种产品的辅助生产车间，如机械制造厂设立的模具车间，生产基本生产所需用的各种工具、模具等。车间，生产基本生产所需用的各种工具、模具等。因其提供可入库的产品，在产品完工入库时：因其提供可入库的产品，在产品完工入库时：借：原材料借：原材料/低值易耗品等低值易耗品等 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本某车间某车间 有关车间、部门领用这
7、些材料时：有关车间、部门领用这些材料时：借：基本生产成本借：基本生产成本/制造费用制造费用/管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料/低值易耗品等低值易耗品等 这样就完成了辅助生产成本向各受益部门提供生产产品的分配。这样就完成了辅助生产成本向各受益部门提供生产产品的分配。辅助生产成本的辅助生产成本的分配分配2、只提供劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，、只提供劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，如供电车如供电车 间、供水车间、机修车间和运输车间等。间、供水车间、机修车间和运输车间等。因其提供的是不能入库的产品或劳务，如提供电、供水因其提供的是不能入库的产品或劳务，如提供电、供水或运输
8、、修理等劳务，则辅助生产费用应按其提供的产或运输、修理等劳务，则辅助生产费用应按其提供的产品劳务数量或其他比例，在各受益对象之间进行分配。品劳务数量或其他比例，在各受益对象之间进行分配。包括辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况包括辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况 辅助生产成本的辅助生产成本的分配分配分配辅助生产成本的方法：分配辅助生产成本的方法：直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法顺序分配法顺序分配法 是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直品或劳务的情况，而是将
9、各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。辅助生产费用分配方法。特点是：只对外辅助生产部门以外的各单位特点是：只对外辅助生产部门以外的各单位 进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间提供产进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间提供产品或劳务。品或劳务。只对外，不对内只对外，不对内 直接分配法计算步骤：1 1计算各辅助生产车间费用分配率计算各辅助生产车间费用分配率2 2计算各受益单位应分配的费用计算各受益单位应分配的费用各受益单位各受益单位应分配费用应分配费用该受益单位接该受益单位接受的劳务量受的劳务量辅助生产费用辅助生
10、产费用的直接分配率的直接分配率=M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供效劳，因此，两车本生产车间和管理等部门提供效劳，因此，两车间共发生费用分别是间共发生费用分别是20,650元和元和47,400元。元。M公公司供水、供电两个辅助生产车间供给产品和劳务司供水、供电两个辅助生产车间供给产品和劳务的数量见下表的数量见下表1。该企业的辅助生产的制造费用。该企业的辅助生产的制造费用直接计入直接计入“辅助生产成本科目。辅助生产成本科目。要求：采用直接分配法计算各受益单位应承担要求：采用直接分配法计算各受益单位应承担的辅助生产费用，并编制相
11、应的会计分录。的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。练习题一、练习题一、表表1 产品劳务供给情况表产品劳务供给情况表受益单位受益单位供水数量立方米供水数量立方米 供电数量度供电数量度 基本生产基本生产丙产品丙产品 103,000基本生产车间基本生产车间205,000 80,000辅助生产车间辅助生产车间 供电车间供电车间 100,000 供水车间供水车间 30,000行政管理部门行政管理部门 80,00012,000专设销售机构专设销售机构 28,0005,000合合 计计 413,000230,000计算过程计算过程供水车间费用分配率供水车间费用分配率=基本生产车间应承担水费基本生产车间应承
12、担水费=行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=供电车间费用分配率供电车间费用分配率=基本生产丙产品应承担电费基本生产丙产品应承担电费=基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=计算过程如下：计算过程如下：供水车间费用分配率供水车间费用分配率=20650413000-100000=0.066 基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费=2050000.066=13530元元 行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=800000.066=52
13、80元元 专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=280000.066=1840元元供电车间费用分配率供电车间费用分配率=47400230000-3000=0.237 基本生产丙产品应承担电费基本生产丙产品应承担电费=1030000.237=24411元元 基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=800000.237=1896元元 行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=120000.237=2844元元 专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=50000.237=1185元元辅助生产车间名称辅助生产车间名称 供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配费用待分配费用
14、 20,65047,400供给辅助生产车间以外单位的劳务数量供给辅助生产车间以外单位的劳务数量 41,300-100000230000-3000费用分配率单位成本费用分配率单位成本 0.0660.237基本生产基本生产成本成本-丙产品丙产品 应借应借“基本基本生产成本生产成本科目科目 用量用量103000金额金额2441124411基本生产车基本生产车间一般耗用间一般耗用 应借应借“制造制造费用费用科目科目 用量用量2050080000金额金额135301896032490行政管理行政管理部门耗用部门耗用 应借应借“管理管理费用费用科目科目 用量用量8000012000金额金额52802844
15、8124专设销售专设销售机构耗用机构耗用应借应借“销售费用销售费用科目科目 用量用量280005000金额金额 184011853025分配金额合计分配金额合计 206504740068050辅助生产费用分配表：直接分配法辅助生产费用分配表：直接分配法 借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 24,411 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 32,490 管理费用管理费用 8,124 销售费用销售费用 3,025 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20,650 供电供电 车间车间 47,400假定某企业有供电、假定某企业有供电、供气两个辅助生产车供气两个辅助生产车间
16、，两个车间本月发间，两个车间本月发生归集的直接费用分生归集的直接费用分别为别为11,000元和元和60,000元，两个车间元，两个车间本月提供的劳务量及本月提供的劳务量及各受益部门耗用量如各受益部门耗用量如左表所示：左表所示：受益单位受益单位受益单位受益单位用电量用电量用电量用电量度度度度用气量用气量用气量用气量立方米立方米立方米立方米 供电车间供电车间供电车间供电车间1,0001,000 供气车间供气车间供气车间供气车间2,0002,000基本基本基本基本生产生产生产生产车间车间车间车间生产产品生产产品生产产品生产产品耗用耗用耗用耗用15,00015,0004,0004,000一般耗用一般耗
17、用一般耗用一般耗用6,0006,0001,5001,500行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门1,0001,000500500 合合合合 计计计计24,00024,0007,0007,000供电车间分配数量供电车间分配数量=供气车间分配数量供气车间分配数量=电单位成本电单位成本=气单位成本气单位成本=会计分录如何编制？会计分录如何编制？辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表项项目目分配分配费用费用1分配分配数量数量2分分配配率率分配额分配额基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间1100015000600
18、01000供气供气车间车间6000040001500500合计合计71000-辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表项项目目分配分配费用费用1分配分配数量数量2分分配配率率1/2分配额分配额基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电车供电车间间11000220001500060001000供气车供气车间间60000600040001500500合计合计71000-金额金额=耗用量耗用量分配率分配率供电车间分配数量供电车间分配数量=24,000-2,000=22,000供气车间分配数量供气车间分配数量=7,000-1,000=6,0
19、00辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表项项目目分配分配费用费用1分配分配数量数量2分分配配率率1/2分配额分配额基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电车供电车间间11000220000.5150007500600030001000500供气车供气车间间600006000104000400001500150005005000合计合计71000-47500-18000-5500金额金额=耗用量耗用量分配率分配率供电车间分配数量供电车间分配数量=24,000-2,000=22,000供气车间分配数量供气车间分配数量=7,000-
20、1,000=6,000借借:基本生产成本基本生产成本47,500 制造费用制造费用 18,000 管理费用管理费用 5,500 贷贷:辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间11,000 供气车间供气车间60,000 直接分配法的适用范围直接分配法的适用范围在辅助生产内部相互提在辅助生产内部相互提在辅助生产内部相互提在辅助生产内部相互提供产品或劳务作业不多、供产品或劳务作业不多、供产品或劳务作业不多、供产品或劳务作业不多、不进行费用的交互分配、不进行费用的交互分配、不进行费用的交互分配、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业对辅助生产成本和企业对辅助生产成本和企业对辅助生产成本和企业产品成
21、本影响不大的情产品成本影响不大的情产品成本影响不大的情产品成本影响不大的情况下采用。况下采用。况下采用。况下采用。单项选择题1、将辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位，这种分配方法为。A方案成本分配法 B.直接分配法 C.顺序分配法 D.代数分配法 B 2、辅助生产车间完工的模具入库时，应借记的账户是 。A.“基本生产成本 B.“辅助生产成本 C.“原材料 D.“低值易耗品 D 3、辅助生产车间完工的修理用备件入库时，应借记的账户是 。A.“基本生产成本 B.“辅助生产成本 C.“原材料 D.“低值易耗品C 配套练习配套练习配套练习多项选择题1分配或结转辅助生产费用可
22、能涉及的账户有 。A“基本生产成本 B.“低值易耗品 C.“制造费用 D.“管理费用 ABCD 2.企业进行辅助生产费用分配时，可能借记的账户有 。A“基本生产成本 B.“辅助生产成本C.“制造费用 D.“在建工程ABCD 3.以下方法中，属于辅助生产费用分配方法的有 。A.直接分配法 B.交互分配法 C.约当产量法 D.代数分配法 ABD 是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交先，根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用计算出分配率单位成本，进行一次交互分配前的费用计算出分
23、配率单位成本，进行一次交互分配；互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，实际费用交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，减去交互分配转出的费用，再按对外提供劳务的数再按对外提供劳务的数量，量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。交互分配法计算步骤交互分配法计算步骤:1 1对内交互分配对内交互分配 需要注意：进行交互分配时，接受劳务将转入费用，需要注意：进行交互分配时，接受劳务将转入费用，提供劳务则转出费用。提供劳务则转出
24、费用。2 2对外分配对外分配例 辅助生产费用的分配交互分配法【基本案情】M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业行政管理等部门提供效劳。2008年3月供水车间费用为12000元，供电车间费用为50000元。【核算要求】采用交互分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。产品、劳务供给情况表产品、劳务供给情况表供给对象供给对象 供水数量吨供水数量吨 供电数量供电数量度度 基本生产基本生产C产品产品 8000 基本生产车间基本生产车间 20007500 辅助生产车辅助生产车间间 供水供水车间车间 5000 供电供电车间车间 1000 行政管理部门行政管理部门 1
25、800 3000 专设销售机构专设销售机构 200 1500合合 计计 500025000 【会计处理】1.对内交互分配对内交互分配 1计算对内交互分配率计算对内交互分配率 供水车间交互分配率供水车间交互分配率=120005000=2.4 供电车间交互分配率供电车间交互分配率=5000025000=22计算对内交互分配额计算对内交互分配额 供水车间应承担电费供水车间应承担电费=50002=10000 元元 供电车间应承担水费供电车间应承担水费=10002.4=2400 元元 3计算交互分配后各辅助生产车间费用计算交互分配后各辅助生产车间费用 供水车间交互分配后的费用额供水车间交互分配后的费用额
26、=12000+10000-2400=19600元元 供电车间交互分配后的费用额供电车间交互分配后的费用额=50000+2400-10000=42400元元 2.对外分配对外分配1对外分配率的计算：对外分配率的计算：供水车间对外分配率供水车间对外分配率=196005000-1000=4.9 供电车间对外分配率供电车间对外分配率=4240025000-5000=2.12 2供水车间对外分配额：供水车间对外分配额：基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费=20004.9=9800元元 行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=18004.9=8820元元 专设销售机构应承担水费专设销售机构应
27、承担水费=2004.9=980 元元 3供电车间对外分配额：供电车间对外分配额：基本生产基本生产C产品应承担的电费产品应承担的电费=80002.12=16960元元 基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=75002.12=15900元元 行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=30002.12=6360元元 专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=15002.12=3180 元元 编制辅助生产费用分配表交互分配法编制辅助生产费用分配表交互分配法编制辅助生产费用分配表交互分配法编制辅助生产费用分配表交互分配法表 4-3 M公司2008年3月辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表
28、工程工程交互分配交互分配对外分配对外分配辅助生产车间名称辅助生产车间名称 供供 水水 供供 电电 金额合计金额合计 供供 水水 供供 电电 金额合计金额合计 交换分配前待分配费用交换分配前待分配费用 12000 50000 62000 1960042400 62000 交换分配前提供劳务总量交换分配前提供劳务总量5000 25000-400020000-交互分配率单位成本交互分配率单位成本2.42-4.92.12-辅助生产辅助生产车间车间 供水供水 数数 量量-5000-金金 额额-10000 10000-供电供电数数 量量 1000-金金 额额 2400-2400-基本生产基本生产C产品产品
29、 借借“基本生产基本生产成本成本-C产品产品科目科目 数数 量量-8000-金金 额额-1696016960基本生产基本生产 车间耗用车间耗用 借借“制造费用制造费用科目科目 数数 量量-20007500-金金 额额-9800 15900 25700行政管理行政管理 部门耗用部门耗用 借借“管理费用管理费用科目科目 数数 量量-1800 3000-金金 额额-8820636015180 专设销售机专设销售机构耗用构耗用 借借“销售费用销售费用科目科目 数数 量量-2001500-金金 额额-9803180 4160分配金额合计分配金额合计-196004240062000 编制会计分录交互分配法
30、编制会计分录交互分配法1对内交互分配对内交互分配借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 10000 10000 供电车间供电车间 2400 2400 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2400 2400 供电车间供电车间 10000 100002对对外分配外分配借：基本生产成本借：基本生产成本C C产品产品 16960 16960 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 25700 25700 管理费用管理费用 15180 15180 销售费用销售费用 4160 4160 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 19600 19600 供电车间供电车间 4
31、2400 42400某企业有蒸汽和机修两个辅助生产车间，其待分配费用分别为32000元和44800元，辅助生产车间制造费用不通过“制造费用科目核算。其劳务提供情况如下：车间车间提供劳提供劳务总量务总量各受益单位及对象各受益单位及对象蒸汽车间机修车间A产品 B产品一车间二车间管理部门蒸汽车间10000020000 17000 33600 9400 150005000机修车间2000040007500 70001500练习要求：用交互分配法对辅助生产费用进行分配，并编制相应的会计分录。1.对内交互分配对内交互分配蒸汽车间分配率=32000/100000=0.32机修车间应分配蒸汽费=200000.
32、32=6400元机修车间分配率=44800/20000=2.24蒸汽车间应分配机修费=40002.24=8960元蒸汽车间对外分配费用=32000+8960-6400=34560元机修车间对外分配费用=44800+6400-8960=42240元2.对外分配对外分配蒸汽车间分配率=34560/100000-20000=0.432A产品应分配费用=170000.432=7344元B产品应分配费用=336000.432=14515.2元一车间应分配费用=94000.432=4060.8元二车间应分配费用=150000.432=6480元管理部门应分配费用=50000.432=2160元机修车间分配
33、率=42240/20000-4000=2.64一车间应分配费用=75002.64=19800元二车间应分配费用=70002.64=18480元管理部门应分配费用=15002.64=3960元1、借：辅助生产成本蒸汽车间 8960 机修车间 6400 贷：辅助生产成本蒸汽车间 6400 机修车间 89602、借：基本生产成本A产品7344 B产品 14515.2 制造费用 一车间23860.8 二车间24960 管理费用 6120 贷：辅助生产成本蒸汽车间 34560 机修车间 42240会计分录：会计分录：交互分配法的适用范围交互分配法的适用范围这种方法适用于辅助生这种方法适用于辅助生这种方法
34、适用于辅助生这种方法适用于辅助生产部门之间相互提供产产部门之间相互提供产产部门之间相互提供产产部门之间相互提供产品和劳务的数量比较多品和劳务的数量比较多品和劳务的数量比较多品和劳务的数量比较多的企业。的企业。的企业。的企业。是通过建立多元一次联是通过建立多元一次联立方程组的方法，立方程组的方法，计计算出各辅助生产车间提供算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部然后，再按各车间、部门包括辅助生产内部和门包括辅助生产内部和外部单位耗用量计算应外部单位耗用量计算应分配的辅助生产费用的一分配的辅助生产费用的一种方法。种方法。计算工作复杂，计算工作复杂，适用
35、于会计电算化的企业适用于会计电算化的企业 例题：例题：辅助生产费用的分配代数分配法辅助生产费用的分配代数分配法【基本案情】M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业行政管理等部门提供效劳。2008年3月供水车间费用为12000元，供电车间费用为50000元。【核算要求】采用代数分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。产品、劳务供给情况表产品、劳务供给情况表供给对象供给对象 供水数量吨供水数量吨 供电数量度供电数量度 基本生产基本生产C产品产品 8000 基本生产车间基本生产车间 20007500 辅助生产车间辅助生产车间 供水供水车间车间 5000 供电供
36、电车间车间 1000 行政管理部门行政管理部门 1800 3000 专设销售机构专设销售机构 200 1500合合 计计 500025000 设：设：x供水车间每吨水的成本，供水车间每吨水的成本，y供电车间每度电的成本，供电车间每度电的成本，则，则，120005000y5000 x 500001000 x25000y解得，解得，x4.5833，y2.18331供水车间应承担电费供水车间应承担电费=50002.1833=10916.5 元元 供电车间应承担水费供电车间应承担水费=10004.5833=4583.3 元元 2基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费=20004.5833=916
37、6.6元元 行政管理担水费行政管理担水费=18004.5833=8249.94 专设销售担水费专设销售担水费=2004.5833=916.663基本生产基本生产C产品应承担的电费产品应承担的电费=80002.1833=17466.4 基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=75002.1833=16374.75 行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=30002.1833=6549.90 专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=15002.1833=3274.95 计算步骤：计算步骤：辅助生产费用分配表代数分配法辅助生产费用分配表代数分配法 辅助生产车间名称辅助生产车间名称
38、供供 水水 供供 电电 金额合计金额合计 待分配费用待分配费用 12000 50000 62000 劳务总量劳务总量5000 25000-分配率单位成本分配率单位成本4.58332.1833-辅助辅助 生产生产 车间车间 耗用耗用 借记借记“辅助生产辅助生产成本成本科目科目 供水耗用数量供水耗用数量 5000供水分配金额供水分配金额 10916.5 10916.5 供电耗用数量供电耗用数量 1000供电分配金额供电分配金额 4583.34583.3基本生产基本生产C产品产品 借借“基本生产成基本生产成本本-C产品产品科目科目 数数 量量 8000-金金 额额 17466.417466.4基本生
39、产基本生产 车间耗用车间耗用 借借“制造费用制造费用科目科目 数数 量量 2000 7500-金金 额额 9166.616374.75 25541.35行政管理行政管理 部门耗用部门耗用 借借“管理费用管理费用科目科目 数数 量量 1800 3000-金金 额额 8249.946549.90 14799.84专设销售机构专设销售机构耗用耗用 借借“销售费用销售费用科目科目 数数 量量 2001500-金金 额额 916.663274.95 4191.61分配金额合计分配金额合计 贷方贷方22916.554582.577499编制会计分录代数分配法编制会计分录代数分配法编制会计分录代数分配法编制
40、会计分录代数分配法借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 10916.5 10916.5 供电车间供电车间 4583.3 4583.3 基本生产成本基本生产成本CC产品产品 17466.4 17466.4 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 25541.3525541.35 管理费用管理费用 14714799.8499.84 销售费用销售费用 414191.6191.61 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 22916.522916.5 供电车间供电车间 54582.554582.5 特点是：分配结果最准确，但特点是：分配结果最准确，但有时计算工作比较复杂，因而有
41、时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。已经实现电算化的企业采用。代数分配法的适用范围代数分配法的适用范围 是按照方案单位成本计算、是按照方案单位成本计算、是按照方案单位成本计算、是按照方案单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。分配辅助生产费用的一种方法。分配辅助生产费用的一种方法。分配辅助生产费用的一种方法。特点：不管内外，一律按方案成特点：不管内外，一律按方案成特点：不管内外，一律按方案成特点：不管内外，一律按方案成本分配。本分配。本分配。本分配。包括辅助生产内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位方案成本分配法方案成本
42、分配法具体步骤如下：具体步骤如下：第一第一 按预先规定的各种劳务的方案成按预先规定的各种劳务的方案成本在各受益单位分配辅助生产费用本在各受益单位分配辅助生产费用确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异第二第二计算辅助生产实际成本计算辅助生产实际成本按方案成本分按方案成本分 配转入费用配转入费用该辅助生产该辅助生产待分配费用待分配费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本=+第三第三辅助生产辅助生产实际成本实际成本按方案成本分按方案成本分 配转出合计配转出合计辅助生产辅助生产成本差异成本差异=注意：注意：在方案成本分配法下，辅助生产车间在方案成本分配法下，辅助生产车间在方案成本分配法下，辅助生产车间在
43、方案成本分配法下，辅助生产车间实际发生的费用，只加方案分进，不减方案分出。实际发生的费用，只加方案分进，不减方案分出。实际发生的费用，只加方案分进，不减方案分出。实际发生的费用，只加方案分进，不减方案分出。为了简化计算工作，辅助生产产品或为了简化计算工作，辅助生产产品或为了简化计算工作，辅助生产产品或为了简化计算工作，辅助生产产品或劳务的成本差异，全部计入劳务的成本差异，全部计入劳务的成本差异，全部计入劳务的成本差异，全部计入“管理费用科目。管理费用科目。管理费用科目。管理费用科目。辅助生产费用的分配方案成本分配法【基本案情】M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业行政管理等部
44、门提供效劳。2008年3月供水车间费用为12000元，供电车间费用为50000元。【方案成本】M公司供水车间每吨水方案单位成本为4元，供电车间每度电方案单位成本为2元。【核算要求】采用方案成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。产品、劳务供给情况表产品、劳务供给情况表供给对象供给对象 供水数量吨供水数量吨 供电数量供电数量度度 基本生产基本生产C产品产品 8000 基本生产车间基本生产车间 20007500 辅助生产车辅助生产车间间 供水供水车间车间 5000 供电供电车间车间 1000 行政管理部门行政管理部门 1800 3000 专设销售机构专设销售机构 200
45、 1500合合 计计 500025000 1供水车间应承担电费供水车间应承担电费=50002=10000 元元 供电车间应承担水费供电车间应承担水费=10004=4000 元元 2基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费=20004=8000元元 行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=18004=7200元元 专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=2004=800元元 3基本生产基本生产C产品应承担的电费产品应承担的电费=80002=16000元元 基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=75002=15000元元 行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=300
46、02=6000元元 专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=15002=3000元元 编制辅助生产费用分配表方案成本分配法编制辅助生产费用分配表方案成本分配法编制辅助生产费用分配表方案成本分配法编制辅助生产费用分配表方案成本分配法辅助生产车间名称辅助生产车间名称 供供 水水 供电供电 合合 计计 待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用 120005000062000劳务供给数量劳务供给数量 500025000 方案单位成本方案单位成本 42辅助辅助 生产生产 车间车间 耗用耗用 借记借记“辅助生产辅助生产成本成本科目科目 供水供水 耗用数量耗用数量 5000分配金额分配金额 1000010
47、000 供电供电 耗用数量耗用数量 1000 分配金额分配金额 4000 4000 基本生基本生 产产C产品产品应借应借“基本生产基本生产成本成本科目科目 耗用数量耗用数量 8000 分配金额分配金额 1600016000基本生产基本生产车间车间借记借记“制造费用制造费用科目科目 耗用数量耗用数量 2000 7500分配金额分配金额 8000 15000 23000 行政管理行政管理部门部门 借记借记“管理费用管理费用科目科目 耗用数量耗用数量 1800 3000分配金额分配金额 72006000 13200 销售销售部门部门 借记借记“营业费用营业费用科目科目 耗用数量耗用数量 200 15
48、00分配金额分配金额 80030003800按方案成本分配金额合计按方案成本分配金额合计 20000 50000 70000辅助生产实际成本辅助生产实际成本 220005400076000 辅助生产成本差异辅助生产成本差异 2000 4000 6000 制表说明制表说明制表说明制表说明供水车间费用 供水车间应承担的电费方案成本供电车间费用供电车间应承担的水费方案成本供水车间“实际成本 按方案单价计算的水费总和供电车间“实际成本按方案单价计算的电费总和辅助生产费用分配表中辅助生产费用分配表中辅助生产实际成本算式为：辅助生产实际成本算式为：供水车间实际成本：供水车间实际成本：12000+10000
49、=22000元元供电车间实际成本：供电车间实际成本：50000+4000=54000元元 辅助生产成本差异算式为：辅助生产成本差异算式为：供水车间成本差异：供水车间成本差异：22000-20000=2000元元供电车间成本差异：供电车间成本差异：54000-50000=4000元元 编制会计分录方案成本分配法编制会计分录方案成本分配法编制会计分录方案成本分配法编制会计分录方案成本分配法1按方案成本分配分录按方案成本分配分录 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 10000 10000 供电车间供电车间 4000 4000 基本生产成本基本生产成本C C产品产品 16000 1600
50、0 制造费用制造费用 23000 23000 管理费用管理费用 13200 13200 销售费用销售费用 3800 3800 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20000 20000 供电车间供电车间 50000 500002调整辅助生产成本差异分录调整辅助生产成本差异分录 借：管理费用借：管理费用 60006000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20002000 供电车间供电车间 40004000 方案成本分配法的优缺点方案成本分配法的优缺点优点：能够简化和加速分配的计优点：能够简化和加速分配的计优点：能够简化和加速分配的计优点：能够简化和加速分配的计算工