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1、第三章 成本核算原理-生产费用的归集与分配学习目标掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；掌握生产损失的核算；掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算1学习内容要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）辅助生产成本的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；生产损失的核算;生产费用在完工与在产品之间的分配与核算.2第四节 辅助生产成本的核算一、辅助生产成本核算的特点1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电
2、、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。33、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。44、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用
3、分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。5二、辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）6 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生
4、产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。782、辅助生产费用归集的账务处理 设置“制造费用辅助生产”账户要素费用账户 辅助生产成本账户 制造费用 辅助生产”账户9 不设置“制造费用辅助生产”账户(无特别注明,我们选用此种情况)要素费用账户“辅助生产成本”账10三、辅助生产费用分配的核算v辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”
5、、“在建工程”等账户等借方。11各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序分配法）。12例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。
6、13受益单位 耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品 20600基本生产车间 41000 16000辅助生产车间供电 20000辅助生产车间供水 6000行政管理部门 16000 2400专设销售机构 5600 1000合计 82600 4600014（一）直接分配法概念各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。举例15单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(
7、元/度)请你接着计算各部门应分别承担水电费用各是多少?16供水车间 供电车间 合计耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额 基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计 辅助生产费用分配表单位成本（分配率）项目待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法基本生产甲产品17供水车间 供电车间 合计4085 9020 1310562600 400000.0653 0.2255耗用数量 20600分配金额 4645.30 4645.30耗用数量 41000 16000分配金额 2675.48 3608.00 6283.48耗用数量 16000 2400分配金额 104
8、4.09 541.20 1585.29耗用数量 5600 1000分配金额 365.43 225.50 590.934085.00 9020.00 13105.00会计分录：借：基本生产成本甲产品 4645.30 制造费用 6283.48 管理费用 1585.29 销售费用 590.93 贷：辅助生产成本供电车间 4085 供电车间 9020基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计 辅助生产费用分配表单位成本（分配率）项目待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法（多位数的分配率）基本生产甲产品18供水车间 供电车间 合计4085 9020 1310562600 400000.0
9、653 0.2255耗用数量 20600分配金额 4645.30 4645.30耗用数量 41000 16000分配金额 2677.3 3608.00 6285.3耗用数量 16000 2400分配金额 1042.02 541.201583.22耗用数量 5600 1000分配金额 365.68 225.50 591.184085.00 9020.00 13105.00会计分录：借：基本生产成本甲产品 4645.30 制造费用 6285.3 管理费用 1583.22 营业费用 591.18 贷：辅助生产成本供水车间 4085 供电车间 9020基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计 辅助生产
10、费用分配表单位成本（分配率）项目待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法（四位数的分配率）基本生产甲产品19（二）交互分配法1、概念需进行两次分配：（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量20（2）对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率=交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量=交互分配后的实际费用（辅助生产劳务总量-为其他辅助生产提供劳务量）交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用2、举例21第
11、一次分配（对内分配）：供水车间分配率=？应分配给供电车间费用=？供电车间分配率=？应分配给供水车间费用=？所以，供水车间对外分配金额=？供电车间对外分配金额=？22第一次分配（对内分配）：供水车间分配率=0.0495应分配给供电车间费用=989.1供电车间分配率=0.1961应分配给供水车间费用=1176.52所以，供水车间对外分配金额=4085+1176.52-989.1=4272.42供电车间对外分配金额=9020+989.1-1176.52=8832.5823辅助生产费用分配表一次交互分配法数量 分配率 分配额 数量 分配率 分配额待分配生产费用辅助生产-供水辅助生产-供电对外分配的辅助
12、生产费用基本生产-甲产品基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间24辅助生产费用分配表一次交互分配法(多位数的分配率)数量 分配率 分配额 数量 分配率 分配额待分配生产费用 82600 0.0495 4085 460000.1961 9020 13105辅助生产-供水 1176.6-6000-1176.6辅助生产-供电-20000-990.990对外分配的辅助生产费用62600 0.0682 4271.6 400000.2208 8833.4 13105基本生产-甲产品 20600 4548.48 4548.48基本生产车间 41000 2796.2
13、16000 3532.8 6329行政管理部门 16000 1093.48 2400 531.32 1624.8专设销售机构 5600 381.92 1000 220.8 602.72合计 62600 4271.6 40000 8833.4 13105供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间25辅助生产费用分配表一次交互分配法(四位数的分配率)数量 分配率 分配额 数量 分配率 分配额待分配生产费用 82600 0.0495 4085 460000.1961 9020 13105辅助生产-供水 1176.52-6000-1176.52辅助生产-供电-20000-989.10 989.10对外分配的辅助生产费用62600 0.0682 4272.42 400000.2208 8832.58 13105基本生产-甲产品 20600 4548.48 4548.48基本生产车间 41000 2796.2 16000 3532.8 6329行政管理部门 16000 1094.3 2400 530.5 1624.8专设销售机构 5600 381.92 1000 220.8 602.72合计 62600 4272.42 40000 8832.58 13105供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间26