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1、一一、固固定定资资产产l1 1、概念及确认条件、概念及确认条件 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；( (持持有目的有目的) ) 注意注意“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；（2 2）使用寿命超过一个会计年度）使用寿命超过一个会计年度l注意：注意：固定资产各组成部分具有不同使用寿命固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方
2、式为企业提供经济利益，适用不或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。部分确认为单项固定资产。l( (一一) )按经济用途分类按经济用途分类 1.1.生产经营用生产经营用固定资产，指直接服务于企业固定资产，指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。、机器设备和工具器具等。 2.2.非生产经营用非生产经营用固定资产，指不直接服务于固定资产，指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学生产经营过程的各种固定资产
3、，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。他固定资产等。l( (二二) )综合分类综合分类 1. 1. 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2. 2. 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3. 3. 租出固定资产租出固定资产 4.4.融资租入固定资产融资租入固定资产 5.5.不需用固定资产不需用固定资产 6.6.未使用固定资产未使用固定资产 7.7.土地（土地（是指是指1951年清产核资和年清产核资和1956年私营工商业转为合营年私营工商业转为合营时估价入账的生产用和非生产用的土地时估价入账的生产用和非生产用的土地
4、. ）返回l原则原则：固定资产应当按照取得时的成本进行固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。初始计量。内容：内容：达到预定可使用状态前所发生的一切达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。费、相关税费等。l思路思路：按取得方式确认和计量。按取得方式确认和计量。l一一.外购固定资产外购固定资产l外购固定资产，其成本包括购买价款、相关外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费发生的可归属于该项资产的运输费
5、、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。、安装费和专业人员的服务费等。l1、购置的不需要经过建造过程即可使用的固、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入，计入“固定资产固定资产”科目的借方。科目的借方。l【注意注意】一般纳税人，企业购入固定资产（生产一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用）支
6、付的增值税，可以作为进项税额经营用）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。抵扣。l例例1.甲企业甲企业2009年年3月月1日购入不需要安装的机器一台，增值日购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款税专用发票上注明价款50 000元，增值税款元，增值税款8 500元；另支付元；另支付运输费、包装费等运输费、包装费等2 000元。均以银行存款付讫。甲企业为元。均以银行存款付讫。甲企业为增值税增值税一般纳税人。一般纳税人。l 借：固定资产借：固定资产 52 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 500l2、购入需要安
7、装的固定资产。应在购入不需、购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过先通过“在建工程在建工程”科目归集其成本，待达到科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转科目转入入“固定资产固定资产”科目。科目。例例2 2. .甲甲企企业业2 20 00 09 9年年8 8月月1 1日日购购入入生生产产用用需需安安装装的的新新刨刨床床一一台台，增增值值税税额额2 25 5 5 50 00 0元元l另支付包
8、装费等另支付包装费等4 500元，安装工程出包给某安装公司施工，元，安装工程出包给某安装公司施工，支付工程价款支付工程价款10 000元，安装完毕后即交付使用。甲企业为元，安装完毕后即交付使用。甲企业为增值税增值税一般纳税人。一般纳税人。(1)购买时购买时: 借：在建工程借：在建工程 154 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款贷：银行存款 180 000(2)支付安装费时支付安装费时: 借：在建工程借：在建工程 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000(3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时: 借：固定资产借：固定资产
9、 164 500 贷：在建工程贷：在建工程 164 500l二二. 建造固定资产建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过入账价值。在核算时应先通过“在建工程在建工程”科科目，待达到预定可使用状态时再转入目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资固定资产产”。1、自营工程、自营工程核算要点：核算要点：购入工程物资时，一般分录为：购入工程物资时，一般分录为：借：工程物资借：工程物资贷：银行存款贷：银行存款领用时，一般分录为：领用时，一般分录为：借：在建
10、工程借：在建工程贷：工程物资等贷：工程物资等例、企业于例、企业于2009年年4月月1日开始建造一生产车间日开始建造一生产车间用房，工程于用房，工程于2010年年2月月1日完工，经检验合日完工，经检验合格交付使用。期间发生下述经济业务。格交付使用。期间发生下述经济业务。(1)购入工程物资一批购入工程物资一批, 价款价款360 000元元, 增值税增值税额额61 200元，运输费元，运输费2 800元。元。 借：工程物资借：工程物资 424 000 贷：银行存款贷：银行存款 424 000(2)工程领用工程物资工程领用工程物资424 000元元 借：在建工程借：在建工程某车间某车间 424 000
11、 贷：工程物资贷：工程物资 424 000(3)工程应负担职工工资工程应负担职工工资12 800元元 借：在建工程借：在建工程某车间某车间 12 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 800(4)车间用房工程经验收合格，交付使用车间用房工程经验收合格，交付使用 借：固定资产借：固定资产某车间某车间 贷：在建工程贷：在建工程某车间某车间424 000+ 12 800l【例例】某企业自建厂房一幢某企业自建厂房一幢,购入为工程准备购入为工程准备的各种物资的各种物资500 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产元，全部用于工程建设。领用
12、本企业生产的水泥一批，实际成本为的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部元，税务部门确定的计税价格为门确定的计税价格为100 000元，增值税税率元，增值税税率17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100 000元，支付的元，支付的其他费用其他费用30 000元。工程完工并达到预定可元。工程完工并达到预定可使用状态。使用状态。l该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：l企业自建厂房一幢企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物购入为工程准备的各种物资资500 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85 000元，元，全部用于工程建设。全部用于工程建设。 （1）购入工程物资
13、时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资585 000贷：银行存款贷：银行存款585 000l（2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程585 000贷：工程物资贷：工程物资 585 000l领用本企业生产的水泥一批，实际成本为领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率元，增值税税率17%l（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：入在建工程成本的金额为：借：在建工程借：在建工程97 000贷：库存商品贷：库存商
14、品80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）17 000l工程人员应计工资工程人员应计工资100 000元元l（4）分配工程人员工资时：）分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100 000l（5）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程30 000贷：银行存款等贷：银行存款等30 000l（6）工程完工转入固定资产成本为：）工程完工转入固定资产成本为：585 00097 000100 00030 000812 000（元（元）借：固定资产借：固定资产812 000贷：在
15、建工程贷：在建工程812 000 l2、出包工程、出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式，如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由实际发生的全部支出，由“在建工程在建工程”科目转科目转入入“固定资产固定资产”科目。科目。例例.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款1 000 000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付
16、工程价款款50 000元。元。(1) 预付工程价款预付工程价款 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000(2) 补付工程价款补付工程价款 借：在建工程借：在建工程-仓库仓库 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000(3)结转工程成本结转工程成本 借：固定资产借：固定资产-仓库仓库 1 500 000 贷：在建工程贷：在建工程-仓库仓库 1 500 000 l固定资产后续计量，主要包括折旧、后续支固定资产后续计量，主要包括折旧、后续支出等内容。出等内容。l（一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念l固定资产折旧是指固定资
17、产在使用过程中，逐渐固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。分摊，形成折旧费用，计入各期成本。l固定资产投资向费用、成本转化的过程（二）二）影影响响固固定定资资l第一，固定资产原价第一，固定资产原价 :取得固定资产的原始成取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值。本，即固定资产的账面原值。l第二，预计净残值第二，预计净残值:指预计的固定资产报废时指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除
18、预计清理费用后的可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。数额。l第三，固定资产减值准备第三，固定资产减值准备l第四，固定资产的使用寿命第四，固定资产的使用寿命l确定固定资产使用寿命应考虑的因素确定固定资产使用寿命应考虑的因素l（1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。l中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规定：第六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折除国务院财政、税务主管部门另有
19、规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：旧的最低年限如下：l （一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年；年； l（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年； l（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 l（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年； l（五）电子设备，为（五）电子设备，为3年。年。（三）三）固固定定资资产产l1.空间范围空间范围:l除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除下列情况外，企业
20、应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍在继续使用的固定资产）已提足折旧仍在继续使用的固定资产（2）按规定单独作为固定资产入账的土地。）按规定单独作为固定资产入账的土地。 2.时间范围时间范围: (1)固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。旧，从下月起不提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。） (2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折
21、旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。（四）四）固固定定资资l企业应根据固定资产所含经济利益预期实现企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选择的折旧方法有平方式选择折旧方法，可选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法一经选定，不得随意变额递减法。折旧方法一经选定，不得随意变更，如果确需要变更，应在报表附注中加以更，如果确需要变更，应在报表附注中加以说明。说明。l1、年限平均法、年限平均法l平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡平均年限法又称直线法，是将固定资产
22、的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。期折旧额均是等额的。l计算公式如下：计算公式如下： 年折旧额年折旧额=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值) /预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12预计净残值预计净残值=固定资产原值固定资产原值预计残值率预计残值率 或者或者年折旧额固定资产原值年折旧额固定资产原值 （1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用寿预计使用寿命命注意注意:（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用寿命称为年折旧率预计使用寿命称为年折旧率月折旧额月
23、折旧额=年折旧额年折旧额/12例例1 1、某固定资产的原值为、某固定资产的原值为100 000100 000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计期年，预计期满报废时的净残值率为满报废时的净残值率为5% (预计净残值为预计净残值为5000)5000)。试采用平试采用平均年限法计算每月的折旧额。均年限法计算每月的折旧额。l解答：解答：(100 000-5000)/5(100 000-5000)/5* *12=158312=1583年折旧率年折旧率=（1-5%）5 = 19%年折旧额年折旧额=100 00019%=19000月折旧额月折旧额=19 000/12=1583（元）（元）2、工l按照固定
24、资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法。算折旧的一种方法。 l单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价(1-预计预计净残值率净残值率)/预计总工作量预计总工作量月折旧额该项固定资产当月实际工作量月折旧额该项固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额l例例2、某企业的一辆运货卡车原价为、某企业的一辆运货卡车原价为60 000元，元，预计总行驶里程为预计总行驶里程为50万公里，预计报废时的万公里，预计报废时的净残值率为净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4 000公里。则本公里。则本月该辆汽车的折
25、旧额为：月该辆汽车的折旧额为：l每公里应提折旧额每公里应提折旧额=60 000（1-5%）500 000=0.114（元（元/公里）公里）l本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额=4 0000.114=456（元（元）l加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。偿。3.双倍l特点：前期折旧多，后期折旧少特点：前期折旧多，后期折旧少l原
26、理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。提折旧；最后两年改成直线法。前期年折旧率前期年折旧率2/预计使用年限预计使用年限100%前期每年的折旧额（原价前期每年的折旧额（原价已提的已提的累计折旧累计折旧额）额）前期折前期折旧率旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12l最后两年每年的折旧额最后两年每年的折旧额= （原价（原价各年已提的各年已提的累计折旧累计折旧额额-预计净残值）预计净残值） /2例例3、某固定资产的原值为、某固定资产的原值为100 000元，预计使用元，预计使用5年，预计期年，预计期满报废时
27、的净残值为满报废时的净残值为5000。试采用双倍余额递减法计算每。试采用双倍余额递减法计算每年的折旧额。年的折旧额。年折旧率年折旧率=25100%=40%第一年折旧额第一年折旧额=100 00040%=40 000（元）（元）第二年折旧额第二年折旧额=(100 000-40000)40%=24 000（元）（元）第三年折旧额第三年折旧额= =(100 000-40000 -24 000)40%=14 400（元）（元）第四年折旧额第四年折旧额=？第四年、第五年每年的折旧额第四年、第五年每年的折旧额 =（100000-40000-24000-14 400-5 000）2 =8 300（元）（元）
28、4.年年l年年折旧率尚可使用年限折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年预计使用年限的年数总和数总和100%l年年折旧额（固定资产原值预计净残值）折旧额（固定资产原值预计净残值）年年折旧率折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12l例例4、某固定资产的原值为某固定资产的原值为100 000元，预计元，预计使用使用5年，预计期满报废时的净残值为年，预计期满报废时的净残值为5000。试采用年数总和法计算每年的折旧额。试采用年数总和法计算每年的折旧额。l第一年的折旧额第一年的折旧额=(100000-5000)*5/15=31667l第二年的折旧额第二年的折旧额= =(100000-5000)*4/1
29、5=25333l第三年的折旧额第三年的折旧额= =(100000-5000)*3/15=19000l第四年的折旧额第四年的折旧额= =(100000-5000)*2/15=12667l第五年的折旧额第五年的折旧额= =(100000-5000)*1/15=6333（五五）固固定定资资l固定资产计提的折旧应当贷方记入固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用应计入制造费用；如果是管理部产车间使用应计入制造费用；如果是管理部门应计
30、入管理费用；如果是销售部门应计入门应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费用。销售费用。l例例:210年年5月，甲公司固定资产计提折旧的情况如下：车月，甲公司固定资产计提折旧的情况如下：车间厂房计提折旧间厂房计提折旧75 000元，机器设备计提折旧元，机器设备计提折旧80 000元；管元；管理部门房屋建筑物计提折旧理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，管理部门的办公设备元，管理部门的办公设备计提折旧计提折旧45 000元；销售部门的运输工具计提折旧元；销售部门的运输工具计提折旧30 000元元，销售部门的办公设备计提折旧，销售部门的办公设备计提折旧20 000元。元。l借：制造费用借：制造
31、费用155 000管理费用管理费用110 000销售费用销售费用 50 000贷：累计折旧贷：累计折旧315 000二、固固定定资资l固定资产的更新改造等后续支出，满足固定固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。用等，应当在发生时计入当期损益。（一一）资资本本化化的
32、的后后续续支支出出（、）l三个阶段：三个阶段：（1）账面净值转入在建工程。）账面净值转入在建工程。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出）固定资产发生的可资本化的后续支出l（3）达到预定可使用状态时，转入固定资产）达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。旧方法计提折旧。l企业对一条生产线进行更新改造。该生产线企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为的原价为120万元，已提折旧为万元，已提折旧为60万元。改造万元。改造过程中发生支出过程中发生支出30万元，被替换部分的账面万元，被替换部分的账面价值价值15
33、万元。该生产线更新改造后的成本为万元。该生产线更新改造后的成本为?l改造后的入账价值（改造后的入账价值（12060）301575（万元）。（万元）。ll例例1：甲航空公司：甲航空公司2000年年12月购入一架飞机总计花月购入一架飞机总计花费费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进
34、的发动机。新发动机买价部性能更为先进的发动机。新发动机买价700万元万元，另需支付安装费用，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧元。假定飞机的年折旧率为率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。，不考虑预计净残值和相关税费的影响。l（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：年初飞机的累计折旧金额为：l80 000 0003%819 200 000（元），（元），l将固定资产转入在建工程。将固定资产转入在建工程。借：在建工程借：在建工程60 800 000累计折旧累计折旧19 200 000贷：固定资产贷：固定资产80 000 000l（2）安装新发动机：）安装新发动机：借：在建工程
35、借：在建工程7 051 000贷：银行存款贷：银行存款7051 000l（3）2009年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为：l5 000 0005 000 0003%83 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出借：营业外支出3 800 000贷：在建工程贷：在建工程3 800 000l（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：的入账价值为：60 800 0007 051 0003 800 00064 051 000（元）。（元）。借：固定资产借：固定资产64 051 000
36、贷：在建工程贷：在建工程64 051 000 l（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。，直接进行费用化处理，计入当期损益。注意：生产车间及机器设备的修理费用注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。等费用化支出，也应该计入管理费用。例例2：2009年年6月月1日，甲公司对现有的一台管日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为的维修人员工资为20 000元。元。l借：管理费用借：管理费用2
37、0 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20 000第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置l企业出售、报废或者毁损的固定资产通过企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固固定资产清理定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费管理费用用”；属于生产经营期间的计入；属于生产经营期间的计入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”例：乙公司现有一台设备由于性能等原因决定例：乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为提前报废，原价为500 000元，已计提折旧元，已计提折旧450
38、000元，未计提减值准备。报废时的残值元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为变价收入为20 000元，报废清理过程中发生元，报废清理过程中发生清理费用清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银元。有关收入、支出均通过银行办理结算。行办理结算。l（1）将报废固定资产转入清理时：）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理50 000累计折旧累计折旧 450 000贷：固定资产贷：固定资产 500 000（2）收回残值变价收入时：）收回残值变价收入时：借：银行存款借：银行存款20 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理20 000l l（3）支付清理费用时：）支付清理费用时：
39、借：固定资产清理借：固定资产清理3 500贷：银行存款贷：银行存款3 500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失33 500贷：固定资产清理贷：固定资产清理33 500 第五节第五节 固定资产清查固定资产清查l企业应定期或者至少于每年年末对固定资产企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。l1.固定资产盘盈固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作企
40、业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。盘盈科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目。科目。l 重置成本重置成本l现在重新购置同样现在重新购置同样资产资产或重新制造同样产品或重新制造同样产品所需的所需的全部成本全部成本。l2009年年1月丁公司在财产清查过
41、程中，发现一月丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为台未入账的设备，重置成本为30 000元。根元。根据据企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会会计政策、会计估计变更和差错更正计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。关税费的影响。l（1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产30 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整30 000（2）结转为留存收益时：）结转为留存
42、收益时：l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整30 000l 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润21 000l2.固定资产盘亏固定资产盘亏l乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为电脑，原价为10 000元，已计提折旧元，已计提折旧7 000元元l（1）盘亏固定资产时：）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢3 000累计折旧累计折旧7 000贷：固定资产贷：固定资产 10 000（2）报经批准转销时：）报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失3
43、000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢3 000 l 第六节第六节 固定资产减值固定资产减值l固定资产在资产负债表日的可收回金额低于固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。值损失，计提固定资产减值准备。l固定资产减值损失一经确认，在以后会计期固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。l2008年年12月月31日，丁公瓦器的某生产线存在日，丁公瓦器的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为收回金额合计为1 230 000元，账面价值为元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。值准备。l借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值计提的固定资产减值准备准备170 000l 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备170 000 本资料来源