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1、固定资产固定资产n第一节第一节 固定资产概述固定资产概述n第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量n第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧n第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置n第五节第五节 固定资产的后续支出和减值固定资产的后续支出和减值3/9/20231固定资产的概念与特征固定资产的概念与特征n固定资产，是指具有下列特征的有形资产：固定资产，是指具有下列特征的有形资产：1.为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。n根据固定资产的定义，固定资产具有以下主要特征：根据固定
2、资产的定义，固定资产具有以下主要特征：企业拥有固定资产的目的是供生产经营活动使用而不是企业拥有固定资产的目的是供生产经营活动使用而不是为了出售；为了出售；使用期限超过一个会计年度；使用期限超过一个会计年度；固定资产是有形资产，在使用过程中保持其原有的实物固定资产是有形资产，在使用过程中保持其原有的实物形态。形态。3/9/20232固定资产的确认条件固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业z固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧者
3、以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。为单项固定资产。2.该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量z企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。行合理的估计。3/9/20233固定资产的分类固定资产的分类n
4、按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产n按使用情况分类按使用情况分类使用中的固定资产：季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用中的固定资产：季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产，企业出租（经营租赁）给其他单位使用的使用的固定资产，企业出租（经营租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产都属于使用中的固定资固定资产和内部替换使用的固定资产都属于使用中的固定资产。产。未使用的固定资产：已完工或已购建的尚未交付使用新增固未使用的固定资产：已完工或已购建的尚未交付使用新增固定资产以及因进行改、扩建等原因暂停使用的固
5、定资产。定资产以及因进行改、扩建等原因暂停使用的固定资产。不需用的固定资产。不需用的固定资产。租出的固定资产，指经营性租赁租出的固定资产。租出的固定资产，指经营性租赁租出的固定资产。3/9/20234固定资产的分类（续）固定资产的分类（续）n按所有权分类：按所有权分类：自有固定资产自有固定资产租入固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和租入固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产两类。融资租入固定资产两类。u经营租赁经营租赁与租赁资产所有权相关的风险和报酬没有实质上转移给承租与租赁资产所有权相关的风险和报酬没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险。
6、承租人并不把经营人，承租人不承担租赁资产的主要风险。承租人并不把经营租赁的资产作为自有资产，同时也不对经营性租赁租入的固租赁的资产作为自有资产，同时也不对经营性租赁租入的固定资产计提折旧。定资产计提折旧。3/9/20235固定资产的分类（续）固定资产的分类（续）满足下列标准之一的，应确认为融资租赁：满足下列标准之一的，应确认为融资租赁：1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。因而在租赁开始日于行使选择权时租赁资
7、产的公允价值。因而在租赁开始日就可确定承租人会行使这种选择权。就可确定承租人会行使这种选择权。3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分大部分”掌掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上。以上。4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租
8、赁资产的公允价值。赁资产的公允价值。5.租赁资产性特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使租赁资产性特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用用3/9/20236固定资产的分类（续）固定资产的分类（续）n按经济用途和使用情况分类按经济用途和使用情况分类1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产3.租出固定资产，在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固租出固定资产，在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产定资产4.不需用固定资产不需用固定资产5.未使用固定资产未使用固定资产6.土地，作为固定资产的土地是指过去已经估价单独入账的土土地，作为固定资产的土地
9、是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋，建地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋，建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。7.融资租入固定资产融资租入固定资产3/9/20237固定资产的初始计量固定资产的初始计量n固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，主要定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，主要包括：包括：1.直接支出（价款、运杂费、包装物、安装成本）直接支出（价款、运杂费、包装物、安装成本）2.间接支出（借
10、款利息）间接支出（借款利息）3.弃置费用（特殊行业的特定固定资产）弃置费用（特殊行业的特定固定资产）3/9/20238固定资产的初始计量（续）固定资产的初始计量（续）n不同方式取得固定资产的初始计量不同方式取得固定资产的初始计量固定资产的取得方式不同，其初始计量的内容也不同，固定资产的取得方式不同，其初始计量的内容也不同，取得时的成本应根据具体情况分别确定。取得时的成本应根据具体情况分别确定。账户设置：账户设置：n固定资产，资产类账户，用来核算企业持有固定资产的原固定资产，资产类账户，用来核算企业持有固定资产的原始价值，总括反映企业固定资产的增减变动和结存情况。始价值，总括反映企业固定资产的增
11、减变动和结存情况。固定资产固定资产借方借方贷方贷方固定资产原始价固定资产原始价值的增加值的增加固定资产原始固定资产原始价值的减少价值的减少期末借方余额期末借方余额（现有固定资产原始价（现有固定资产原始价值总额）值总额）3/9/20239n在建工程，资产类账户。企业进行的固定资产基本建设工在建工程，资产类账户。企业进行的固定资产基本建设工程，包括新建、改建和扩建工程以及购入需要安装的固定程，包括新建、改建和扩建工程以及购入需要安装的固定资产，应通过资产，应通过“在建工程在建工程”账户核算。另外企业与固定资产账户核算。另外企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理、大修理有关的后续支
12、出，包括固定资产发生的日常修理、大修理费用、更新改造支出，房屋的装修费用等，满足费用、更新改造支出，房屋的装修费用等，满足“固定资产固定资产”确认条件的，也在本账户核算；确认条件的，也在本账户核算；没有满足固定资产确认条没有满足固定资产确认条件的，应在件的，应在“管理费用管理费用”账户核算。账户核算。固定资产的初始计量（续）固定资产的初始计量（续）在建工程在建工程借方借方贷方贷方工程发生的工程发生的实际支出实际支出验收交付使用固定验收交付使用固定资产的实际成本资产的实际成本未完工程支出的或尚未未完工程支出的或尚未交付使用的已完工程的交付使用的已完工程的实际成本实际成本3/9/202310n工程
13、物资，资产类账户。核算企业为工程准备的各种物资工程物资，资产类账户。核算企业为工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未交付安装的需的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入的生产准备工具及器具等的实际成期间根据项目概算购入的生产准备工具及器具等的实际成本。本。固定资产的初始计量（续）固定资产的初始计量（续）3/9/202311外购的固定资产外购的固定资产n企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使
14、固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等费等n外购固定资产的核算分为以下两种情况：外购固定资产的核算分为以下两种情况：1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产3/9/202312购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产n企业购入企业购入机器设备等动产机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票作为固定资产的，按照专用发票上或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记上或海关完税凭证上
15、应计入固定资产成本的金额，借记“固固定资产定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科目。等科目。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进
16、项税额）贷：银行存款贷：银行存款3/9/202313n企业购入的固定资产若专用于非应税劳务、非增值税应税企业购入的固定资产若专用于非应税劳务、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑物房屋建筑物等不动产等不动产作为固定资产时，专用发票或海关完税凭证上注作为固定资产时，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税不得抵扣，应计入固定资产成本，借记明的增值税不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资固定资产产”科目。科目。借：固定资产（成本包含增值
17、税进项税额）借：固定资产（成本包含增值税进项税额）贷：银行存款贷：银行存款购入不需要安装的固定资产（续）购入不需要安装的固定资产（续）3/9/202314n会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工在建工程程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记的增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税
18、之科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记和，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款购入需要安装的固定资产（续）购入需要安装的固定资产（续）3/9/202315n如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”等科目，领用的原材料购等科目，领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。进时的增值税不转出计入固定资产成本。借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料n支
19、付安装费用以及工程安装人员工资时，借记支付安装费用以及工程安装人员工资时，借记“在建工在建工程程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”和和“应付职工薪酬应付职工薪酬”借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬购入需要安装的固定资产（续）购入需要安装的固定资产（续）3/9/202316n固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从含增值税）从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程n例：例：2009年年2月月13日，乙公司购入一台需要
20、安装的机器设日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，元，增值税税额为增值税税额为44 200元，支付的装卸费为元，支付的装卸费为3 000元，款项已元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为面成本为24 200元，购进该批原材料时支付的增值税进项元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为税额为4 114元；应支付安装工人薪酬元；应支付安装工人薪酬4 800元。元。购入需要安装的固定资产（续）购入需要安装的固定资产（续）3/9
21、/202317n购入需要安装的设备，支付价款、增值税及装卸费购入需要安装的设备，支付价款、增值税及装卸费借：在建工程借：在建工程 263 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）44 200贷：银行存款贷：银行存款 307 200n领用本公司原材料时领用本公司原材料时借：在建工程借：在建工程 24 200 贷：原材料贷：原材料 24 200n支付安装人员薪酬支付安装人员薪酬借：在建工程借：在建工程 4 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 800n设备安装完毕，达到预定可使用状态设备安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 292 000贷：在建
22、工程贷：在建工程 292 000购入需要安装的固定资产（续）购入需要安装的固定资产（续）3/9/202318n自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为以下自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为以下两种情况：两种情况：自营工程自营工程出包工程出包工程自行建造的固定资产自行建造的固定资产3/9/202319自营工程自营工程n一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等安装）机器设备等动产动产作为固定资产而发生的进项税额，作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输费凭增值税专用发票，海关
23、进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计入工程物资和在建工程成本的海关完税凭证上记载的应计入工程物资和在建工程成本的金额，借记金额，借记“工程物资工程物资”，“在建工程在建工程”等科目，按专用发票等科目，按专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额，科目，按照应付或实际支付的金额，贷记贷记“应付账款应付账款”，“银行存款银行存款”等科目。等科目。借：工程
24、物资（在建工程）借：工程物资（在建工程）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款3/9/202320n自营工程领用原材料自营工程领用原材料借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资n支付自营工程其他支出支付自营工程其他支出借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款n自营工程应负担的长期借款利息自营工程应负担的长期借款利息借：在建工程借：在建工程贷：长期借款贷：长期借款n在建工程完工在建工程完工借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程自营工程自营工程3/9/202321n例：例：2009年年9月月10日，公司自建一条生产线，购入为工
25、日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资程准备的各种物资3万元，支付增值税万元，支付增值税5100元，实际领元，实际领用工程物资（不含增值税）用工程物资（不含增值税）2万元。工程领用材料一批，万元。工程领用材料一批，实际成本实际成本3000元，所含的增值税为元，所含的增值税为510元。另外，发生元。另外，发生工程人员工资工程人员工资2000元，企业辅助生产车间为工程提供元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出有关劳务支出4000元，外购劳务元，外购劳务10000元，并支付增元，并支付增值税值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行
26、存款支付。款以银行存款支付。n购入为工程准备的物资：购入为工程准备的物资：借：工程物资借：工程物资 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款贷：银行存款 35100自营工程（续）自营工程（续）3/9/202322n工程领用物资：工程领用物资：借：在建工程借：在建工程 20000贷：工程物资贷：工程物资 20000n工程领用原材料：工程领用原材料：借：在建工程借：在建工程 3000贷：原材料贷：原材料 3000n发生工程人员工资、辅助生产成本、外购劳务：发生工程人员工资、辅助生产成本、外购劳务：借：在建工程借：在建工程 16000 应交税费应交
27、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 4000 银行存款银行存款 11700自营工程（续）自营工程（续）3/9/202323n工程完工，并交付使用：工程完工，并交付使用：借：固定资产借：固定资产 39000=20000+3000+16000贷：在建工程贷：在建工程 39000n工程完工后剩余的工程物资应转作企业的原材料：工程完工后剩余的工程物资应转作企业的原材料：借：原材料借：原材料 10000贷：工程物资贷：工程物资 10000自营工程（续）自营工程（续）3/9/202324投资者投入的固
28、定资产投资者投入的固定资产n企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。投资额的增加。n接受投资者投入固定资产，应当按照投资合同或协议约定接受投资者投入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记的价值（不含增值税），借记“固定资产固定资产”科目（不需要安科目（不需要安装的）、装的）、“在建工程在建工程”科目（需要安装的），按取得的增值科目（需要安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记税扣税凭证上注明的增值税，借
29、记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”科目，按投资各方确认的价值和进项税之科目，按投资各方确认的价值和进项税之和在其注册资本中所占的份额，贷记和在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户，按投资各方确认的价值和进项税之和与确认为实收账户，按投资各方确认的价值和进项税之和与确认为实收资本或股本的差额，贷记资本或股本的差额，贷记“资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价”账户。账户。3/9/202325投资者投入的固定资产（续）投资者投入的固定资产（续）n具体账务处理：具体账务处理：借：固定资产（不需要安装）借：固定资产（不需要安装）
30、在建工程（需要安装）在建工程（需要安装）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本或（股本）溢价资本或（股本）溢价3/9/202326例：甲公司注册资本为例：甲公司注册资本为4 000 000元，元，2009年年6月甲公司月甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台设备的原接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台设备的原价为价为600 000元，已提折旧元，已提折旧100 000元，按合同约定其元，按合同约定其价值为价值为4000 000元，增值税额为元，增值税额为68 000元，占公司注元，占公司注册资本的册资本的5%，取得了增
31、值税合法抵扣凭证，假定不考，取得了增值税合法抵扣凭证，假定不考虑其他相关税费。虑其他相关税费。n账务处理：账务处理：借：固定资产借：固定资产 400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000贷：实收资本贷：实收资本 200 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 268 000投资者投入的固定资产（续）投资者投入的固定资产（续）3/9/202327接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产n企业应按确定的固定资产入账价值，借记企业应按确定的固定资产入账价值，借记“固定资产固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借科目，按取得的增值税扣税凭证上注
32、明的增值税，借记记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按科目，按应支付的相关税费，贷记应支付的相关税费，贷记“银行存款银行存款”等科目，按借贷等科目，按借贷差额贷记差额贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。n账务处理：账务处理：借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入3/9/202328例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其原价为发票、报关单等有关单据确定其原价为580 000元
33、（不元（不含增值税进项税额），估计折旧额为含增值税进项税额），估计折旧额为50 000元，增值元，增值税额为税额为90 100元，取得了增值税合法抵扣凭证，发生元，取得了增值税合法抵扣凭证，发生的包装费、运输费合计的包装费、运输费合计2000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。n账务处理：账务处理：借：固定资产借：固定资产 532 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）90 100贷：银行存款贷：银行存款 2000 营业外收入营业外收入 620 100接受捐赠的固定资产（续）接受捐赠的固定资产（续）3/9/202329固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念n企业
34、的固定资产虽然在使用过程中能保持其原有的实企业的固定资产虽然在使用过程中能保持其原有的实物形态，但由于使用过程中的有形磨损和无形磨损都物形态，但由于使用过程中的有形磨损和无形磨损都会引起固定资产价值的损耗。会引起固定资产价值的损耗。有形磨损，是指固定资产的物质磨损，这种磨损会使原有形磨损，是指固定资产的物质磨损，这种磨损会使原有的固定资产的价值发生损耗。有的固定资产的价值发生损耗。无形磨损，是由于科技进步而引起固定资产的价值损耗。无形磨损，是由于科技进步而引起固定资产的价值损耗。n企业的固定资产，其价值会随着磨损程度逐渐转移到企业的固定资产，其价值会随着磨损程度逐渐转移到产品成本中去，并从当期
35、的销售收入中得到补偿。这产品成本中去，并从当期的销售收入中得到补偿。这部分转移到产品成本中的固定资产价值，就是固定资部分转移到产品成本中的固定资产价值，就是固定资产折旧。产折旧。3/9/202330固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围基本原则：基本原则：n除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。n特殊情况：特殊情况：1.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办已达到预定可使用状态的固定资产
36、，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。2.融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期的
37、，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。用寿命两者中较短的期间内计提折旧。3/9/2023313.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计
38、提折旧。寿命计提折旧。4.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关应计入相关资产成本资产成本或当期损益。或当期损益。固定资产折旧的范围（续）固定资产折旧的范围（续）企业在实际计提固定资产折旧时应当按月计提，当月企业在实际计提固定资产折旧时应当按月计提，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月期不当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月期不提折旧。提折旧。注意注意3/9/202332更详细的记忆：更详细的记忆：n
39、应按期计提折旧的固定资产有：应按期计提折旧的固定资产有：1.房屋、建筑物（不论是否使用，从登记入账后的次月开房屋、建筑物（不论是否使用，从登记入账后的次月开始就应按期计提折旧）；始就应按期计提折旧）；2.在用的机器设备、仪器、仪表、运输车辆、工具器具等在用的机器设备、仪器、仪表、运输车辆、工具器具等（已提足折旧的除外）；（已提足折旧的除外）；3.季节性停用和修理期间停用的设备；季节性停用和修理期间停用的设备；4.以融资租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；5.以经营性租赁方式出租的固定资产。以经营性租赁方式出租的固定资产。固定资产折旧的范围（续）固定资产折旧的范围（续）3/9/
40、202333n不应计提折旧的固定资产：不应计提折旧的固定资产：1.除房屋及建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；除房屋及建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；2.以经营性租赁方式租入的固定资产；以经营性租赁方式租入的固定资产；3.已提足折旧仍在继续使用的固定资产；已提足折旧仍在继续使用的固定资产；4.处于更新改造过程中的固定资产；处于更新改造过程中的固定资产；5.破产、关停企业的固定资产；破产、关停企业的固定资产；6.提前报废的固定资产；提前报废的固定资产；7.土地。土地。固定资产折旧的范围（续）固定资产折旧的范围（续）3/9/202334影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素影响固
41、定资产折旧的因素主要有：影响固定资产折旧的因素主要有：1.固定资产的原值。指通过会计确认的固定资产原始入账价固定资产的原值。指通过会计确认的固定资产原始入账价值，它是固定资产折旧系统分摊程序的基础。值，它是固定资产折旧系统分摊程序的基础。2.预计净残值。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使预计净残值。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。得的扣除预计处置费用后的金额。3.固定资产减值准备。指固定资产已计提的固定资产减值准固定资产减值准备。指固定资产已计提的固定资产
42、减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重额减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。新计算确定折旧率和折旧额。3/9/2023354.应计折旧额。是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其应计折旧额。是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的
43、固定资产减值准备累计金额。还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。5.固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更！和预计净残值一经确定，不得随意变更！影响固定资产折旧的因素（续）影响固定资产折旧的因素（续）3/9/20233
44、6固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法n企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方方式合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确认不得随意变更。法一经确认不得随意变更。n常见的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法和常见的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。不同的折旧方法对具体一个会计期间而加速折旧法。不同的折旧方法对具体一个会计期间而言，计提的折旧额是不相同的，因而最终会影响企业言，计提的折旧额是不相同的，因而最终会影响企业当期的利润总额和应纳税额。当期的利润总额和应纳税额
45、。对固定资产折旧方法的选用并不完全是企业本身的自主行为，而对固定资产折旧方法的选用并不完全是企业本身的自主行为，而是要符合国家有关规定：是要符合国家有关规定：“企业固定资产的折旧方法一般采用企业固定资产的折旧方法一般采用平均平均年限法年限法和和工作量法工作量法。对在国民经济中处在重要地位，技术进步比较。对在国民经济中处在重要地位，技术进步比较快的电子、船舶、飞机、汽车、化工、医药以及生产快的电子、船舶、飞机、汽车、化工、医药以及生产母机母机的机械的机械制造等企业以及经财政部批准的其他企业，可采用制造等企业以及经财政部批准的其他企业，可采用加速折旧法加速折旧法，以，以便适应技术进步的需要，使这些
46、企业在激烈的市场竞争中处在有利便适应技术进步的需要，使这些企业在激烈的市场竞争中处在有利地位地位”3/9/202337平均年限法平均年限法n也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计使用年限内平均分摊的方法。在平均年限法下，每年使用年限内平均分摊的方法。在平均年限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。n计算公式如下：计算公式如下：3/9/202338平均年限法（续）平均年限法（续）例：企业新增一台设备，购入价格例：企业新增一台设备，购入价格80 000元，购入过程中元，购入过程中发生的安装费发
47、生的安装费3 000元，装卸费元，装卸费5 000元，该项固定资元，该项固定资产预计使用年限为产预计使用年限为8年，预计净残值为年，预计净残值为4000元，试求年元，试求年折旧额和月折旧额。折旧额和月折旧额。3/9/202339n平均年限法的优缺点平均年限法的优缺点平均年限法计算固定资产折旧比较简单平均年限法计算固定资产折旧比较简单固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。平固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。平均年限法没有考虑到这一点。均年限法没有考虑到这一点。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增大，而平均年限法也没有
48、考虑到这一点。大，而平均年限法也没有考虑到这一点。平均年限法（续）平均年限法（续）3/9/202340工作量法工作量法n工作量法事根据设备完成的工作量来平均分摊折旧额工作量法事根据设备完成的工作量来平均分摊折旧额的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只重使用时的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。间，不考虑使用强度的特点。n计算公式：计算公式：某项固定资某项固定资产月折旧额产月折旧额=该项固定资产该项固定资产当月工作量当月工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额3/9/202341工作量法（续）工作量法（续）例：例：A公司的一辆货运卡车的原价为公司的一辆货运卡车的
49、原价为90 000元，预计总行元，预计总行使路程为使路程为60万公里，预计净残值为原价的万公里，预计净残值为原价的5%，本月行，本月行使使5000公里，该辆车的月折旧额为：公里，该辆车的月折旧额为：3/9/202342加速折旧法加速折旧法n加速折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限内多加速折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限内多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产上的投资在有效使用年限中加快得到补以使固定资产上的投资在有效使用年限中加快得到补偿。偿。双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法3/9/202343双倍
50、余额递减法双倍余额递减法n双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：n注意：由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收注意：由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，所以采用这种方法计提折旧时，应当在其固定资入，所以采用这种方法计提折旧时，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面价值扣产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面价值扣除预计净残值后的月平均摊销。