《固定资产相关资料.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《固定资产相关资料.docx（21页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、固定资产一、固定资产的概念及特征1、固定资产是指企业为生产商品、劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命年限超过1个会计年度的房屋、建筑物、机械、设备、运输工具等2、其特征二、固定资产的确认固定资产在符合资产定义的前提下，还符合如下以下2个条件，才能加以确认1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠计量三、固定资产的分类 生产经营用固定资产1、按经济用途分 非生产经营用固定资产提示由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产分类不可能完全一致，但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为固定资产目录，进行固定资产核算的依据2、综合分类1）生产经营用2）非生产经营
2、用3）经营性租出固定资产提示融资租出固定资产，由于控制权被转移，不符合资产有关定义，不能在资产负债表中反映该固定资产4）不需用固定资产5）未使用固定资产6）已估价单独入账（固定资产账）的土地7）融资租入固定资产提示经营性租入的，不能确认为固定资产四、固定资产核算涉及的主要科目：固定资产、工程物资、在建工程、固定资产清理、固定资产减值准备、累计折旧企业自建固定资产购入的材料入库 工程物资 领用在建工程 建造或安装完毕达到使用状态 固定资产五、固定资产的核算（一）外购固定资产的核算外购固定资产成本=买价+相关税费（达到使用状态前）注自2009年1月1日起购入机器设备等固定资产，一般纳税人支付的增值
3、税可作为进项税额抵扣若企业购入的是不动产（如：房屋）发生的增值税，不能予以抵扣1、外购的不需要再建造或安装的固定资产取得时按实际支付的价款（不包括抵扣增值税）及发生的运杂费及其他税费时借：固定资产应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款或应付账款等2、外购的，需要建造或安装才能达到使用状态的固定资产外购时支付的买价及相关税费，连同购回后发生的建造或安装费，先计入“在建工程”，待交付使用后再转入固定资产-1发生的买价、税费及发生的安装费或建造费借：在建工程应交税费进项税贷：银行存款或应付职工薪酬等-2工程达到使用状态，即交付使用时，借：固定资产贷：在建工程提示：1）支付的固定资产总价/分项固定资
4、产公允价值=分配率2）一项固定资产应负担成本=该项固定资产的公允价值*分配率（二）自建固定资产核算1、外购的建造固定资产的材料物资，验收入库时借：工程物资贷；银行存款等2、建造固定资产领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、建造固定资产发生的建造费借：在建工程贷：应付职工薪酬 库存现金 原材料 提示建造固定资产，领用本企业自造产品，视为销售，其产生税金，计入固定资产成本4、工程完工交付使用时，借：固定资产贷：在建工程（三）出包工程1、按规定拨付工程进度款时，借：在建工程贷：银行存款等2、工程完工，交付使用借：固定资产贷：在建工程例：在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的
5、有（ ）A、 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动面发生的费用B、 工程领用本企业自产产品涉及的增值税销项税C、 生产车间为工程提供的水、电等费用D、 工程项目耗用的工程物资六、累计折旧（重点）1、影响固定资产折旧因素：1）固定资产原值差额即固定资产折旧总额2）预计残净值3）固定资产减值准备4）预计使用寿命提示固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更2、应提折旧的固定资产范围：1）正在使用未提足折旧额的固定资产2）闲置的固定资产3）融资租入的固定资产4）经营性租出的固定资产提示不能计提折旧的固定资产1）已提足折旧额的固定资产2）单独计价入账的土地3）经营性租入的固定资产4）融资
6、租出的固定资产3、固定资产折旧应注意的问题：1）折旧时间：按月计提，当月增加的，当月不提，下月开始提；当月减少的，当月仍旧提，下月开始不再提。例：某企业月初固定资产原值320万元，本月增加固定资产20万元，本月处置固定资产40万元，不考虑其他因素，？本月计提固定资产折旧的原值（ ）2）3、固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（加速折旧）1）年限平均法年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限预计净残值=固定资产原值*净残值率（年折旧率=1/预计使用年限）月折旧额=年折旧额/12特点：每月折旧额相等2）工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原值-净残值）/预
7、计总工作量月折旧额=该月固定资产工作量*单位工作量折额3）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率是年限平均法的2倍年折旧率=2/预计使用年限双倍余额递减法下，计提固定资产折旧，在固定资产预计使用到期2年前的年份，按固定资产净值计提折旧，不考虑预计净残值，最后两年折旧，净值再减去预计净残值平分例：某企业购入一台设备，原值10万元，预计净值残率5%，预计使用寿命5年，按双倍余额递减法计提折旧，？每年折旧额-1年折旧率=2/5*100%=40%-2各年折旧额第1年折旧额=100000*40%=40000，折旧后，净值=60000第2年折旧额=60000*40%=24000，折旧后，净值=36000第3
8、年折旧额=36000*40%=14400，折旧后，净值=21600预计净残值=100000*5%=5000第4、5年各年折旧额=（21600-5000）/2=8300？某项固定资产分别采用年限平均法、双倍余额递减计提折旧，若预计使用寿命相同，其折旧总额相同（Y）4）年数总和法年数总和=固定资产使用年限顺序号和，如：使用第1年，年数为1；使用第2年，年数为2年折旧率=尚可使用年限/年数总和*100%注尚可使用年限包括本年=预计使用年限-年数号+1年折旧额=（固定资产原值-预计净值）*年折旧率例：某企业一台设备，原值10万元，预计净值残率5%，预付使用寿命5年，按年数总和法计提折旧，？每年折旧额年
9、数总和=1+2+3+4+5=15第1年折旧率=5/15第1年折旧额=100000（1-5%）*5/15=31666.67第2年折旧率=4/15第2年折旧额=100000（1-5%）*4/15=25333.33第3年折旧率=3/15第3年折旧额=100000（1-5%）*3/15=19000第4年折旧率=2/15第4年折旧额=100000（1-5%）*2/15=12666.67第5年折旧率=1/15第5年折旧额=100000（1-5%）*1/15=6333.33？某项固定资产分别采用年限平均法、年数总和法计提折旧，若预计使用寿命5年，第几年年折旧额相同 年限平均法年折旧率=1/预计使用年限=1/
10、5年数总和法年折旧率=尚可使用年限/年数总和 =5/15、4/15、3/15、2/15、1/15例：企业2009年6月8日购入设备一台，价值100000元，预计使用年限5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残率5%，？2010年度折旧额第1年2009.4-2010.6 2010年占半年折旧 年折旧率=5/15第2年2010.7-2011.6 2010年占半年折旧 年折旧率=4/152010年度折旧额=100000*（1-5%）*5/15/12*6+100000*（1-5%）*4/15/12*6=例：某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧
11、，则第二年末该固定资产的账面价值为（ ）元A、5580 B、6320 C、5900 D、6500年折旧率=2/5*100%=40%第1年折旧额=15500*40%=6200第2年折旧额=（15500-6200）*40%=3720此时净值=15500-6200-3720=55804、固定资产折旧会计处理固定资产折旧应按受益对象分别负担该折旧费，计提时，借：管理费用（行政管理包括财务部门使用固定资产折旧）销售费用（销售使用固定资产折旧）制造费用（车间使用的固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）在建工程（建造固定资产过程中使用的固定资产折旧）贷：累计折旧七、固定资产后续支出的业务处理（一）固
12、定资产后续费用化支出，如：固定资产日常维修、维护费用1、行政管理部门、车间部门，发生固定资产维修费等后续支出，计入“管理费用”2、销售部门，发生的固定资产费用化支出，计入“销售费用”（二）固定资产后续资本化支出（如：更新改造）固定资产后续资本化支出，应计入固定资产，其业务核算如下：1、将固定资产账面价值，转入“在建工程”借：在建工程固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产2、发生改造支出，若符合资本化支出，计入“在建工程”借：在建工程贷：原材料等3、交付使用时，借：固定资产 贷：在建工程注例：某企业对一条生产线进行一更新改造。该生产线的原值为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出为35
13、万元，被替换部分的账面价值5万元。该生产线更新改造后的成本为（ ）万元A、65 B、70 C、125 D、130分录：-1借：在建工程 40（100-60） 累计折旧 60 贷：固定资产 100-2发生的后续支出借：在建工程 35贷：有关科目（如：银行存款、应付职工薪酬 等）35-3被替换的部分账面价值，计入“营业外支出”借：营业外支出 5贷：在建工程 5-4交付使用借：固定资产 70 贷：在建工程 70八、固定资产处置1、固定资产处置主要包括出售、报废、毁损、抵偿债务等2、固定资产处置情况，应通过“固定资产清理”核算固定资产清理用来核算企业处置固定资产有关情况及清理损益结转情况的资产类科目*
14、借方登记固定资产清理的净值及发生的清理费用*贷方登记处置固定资产收取的价值及残料变价*期末借方余额，反映企业尚未处理的清理净损失；贷方余额反映企业尚未处理的净收益*清理完毕，应结转清理损益其会计处理：第1步：将固定资产转入清理，其账面价值，计入“固定资产清理”借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产2、发生固定资产清理费用，如：处置固定资产发生运杂费等借；固定资产清理贷：有关科目3、处置不动产（如：房屋）计提的营业税时，借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税4、确认固定资产清理能收回的价值，如：出售价款、残料变价收入、保险公司赔款等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理5、清理完毕
15、，结转清理损益1）清理净损益（即：固定资产清理贷方余额），转至“营业外收入”借：固定资产清理贷：营业外收入2）清理净损失（即：固定资产清理借方余额），转至“营业外支出”借：营业外支出贷：固定资产清理注属于企业筹建期间固定资产清理发生的净损益，计入“管理费用”净收益：借：固定资产清理贷：管理费用若清理净损失，与上分录相反例：企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及会计科目有（ ）A、 管理费用 B、营业外收入 C、营业外支出 D、待处理财产损溢例：大明企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2005年1月，大明企业因管理需要，决定自营建造一栋办公楼，相关资料如下：1）2005年1月5日，购入工
16、程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款支付。根据税法规定，与该办公楼有关的增值税不得抵扣。2）领用上述专项物资，用于建造办公楼3）领用本企业生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元。4）领用本企业外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税为0.17万元。5）2005年1月2006年3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。6）2006年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用平均年限法计提折旧。7）2010年12月31日，
17、该办公楼突遭火灾焚毁。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。大明企业确认了该办公楼的毁损净损益要求：计算该办公楼的入账价值 计算2006年度该办公楼应计提的折旧额 编制大明企业2005-2006年度与上述资料相关的会计分录 根据资料7）编制大明企业2010年12月31日该办公楼毁损的相关会计分录（应交税费科目要求写出明细科目和专栏名称，答案金额以“万元”表示）1）办公楼的入账价值=20+3.4+2+3*17%+1+0.17+2+0.92=302）2006年度该办公楼计提的折旧额=（30-2）/20/12*9=1.053）-1外购工程物资借：工程物资 23.4贷：银行存款 23.4-2
18、领用外购工程物资借：在建工程 23.4贷：工程物资 23.4-3领用本企业生产的水泥借：在建工程 2.51贷：库存商品 2 应交税费应交增值税（销项税）0.51-4领用外购原材料借：在建工程 1.17贷：原材料 1 应交税费应交增值税（进项转出）0.17-5发生的建造工资及其他费用借：在建工程 2.92贷：应付职工薪酬 2 银行存款 0.92-6办公楼交付使用借：固定资产 30贷：在建工程 30-7计提2006年度折旧额借：管理费用 1.05贷：累计折旧 1.054）处置固定资产处置时，该办公楼总计计折旧额=1.05+4*（30-2）/20=6.65-1借：固定资产清理 23.35 累计折旧
19、6.65 贷：固定资产 30-2借：其他应收款 7 贷：固定资产清理 7-3借：营业外支出 16.35 贷：固定资产清理 16.35九、固定资产清查1、对固定资产应定期或至少每年年末实地盘点一次2、若发现账存数与实存数不相符，应及时查明原因，按规定程序报批处理3、固定资产清查结果的处理1）盘盈固定资产，应按重置成本计量，报批前，应作为前期差错处理，将清查结果计入“以前年度损益调整”，同时调整固定资产账面价值借：固定资产贷：以前年度损益调整报批后，将差异结果，转入留存收益（包括盈余公积、未分配利润）借：以前年度损益调整贷：盈余公积 利润分配未分配利润2）盘亏固定资产，其结果应通过设置“待处理财产
20、损溢”核算，同时调减固定资产账面价值；审批后，转入有关科目-1应由过失人或保险公司赔偿的，计入“其他应收款”-2不能收回的价值部分，计入“营业外支出”提示若已计提固定资产减值准备的，固定资产减值准备科目也应一并结转注固定资产清查结果，在期末结账前尚未批准处理的，在对外提供财务会计报告时，应以上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明例：在一次清查中，盘盈设备一台，该设备市价为50000元，8成新，根据规定盘盈该资产按前期差错进行处理。不考虑其他因素审批前借：固定资产 40000贷：以前年度损益调整 40000期末，结转至留存收益借：以前年度损益调整 40000贷：利润分配未分配利润 4000
21、0十、固定资产减值准备固定资产在资产负债表日的可收回金额（真实价格）账面价值，即表明固定资产发生减迹象，应计提减值准备，确认减值损失注固定资产减值准备一经提取，不得在以后期间再转回提取时，借；资产减值损失贷：固定资产减值准备提示固定资产净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-减值准备 固定资产入账价值=固定资产原值（实际成本）例：某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额120万元。2008年12月31日该设备账
22、面价值为（ ）万元A、120 B、160 C、180 D、1822008年度计提折旧后账面价值=200-（200-20）/10=182，大于可收回金额120万元，表明固定资产发生减值，按发生减值的固定资产，应以可收回金额作为账面价值例：甲公司2007年6月30日从银行借入资金100万元，用于购置大型设备，借款期限为3年，年利率为5%（与实际合同利率一致），分期付息，半年支付一次利息。款项存入银行2008年1月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付该设备价款84万元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费16万元，于2008年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值
23、率为5%，采用双倍余额减法计提折旧。2010年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本金和2010上半年的利息共计102.5万元。2010年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款45万元，存入银行。另外甲公司用银行存款支付清理费用0.2万元（不考虑借款存入银行产生的利息收入）要求：1）计算该设备的入账价值 2）计算该设备2009年度、2010年度应计折旧费 3）编制2009年末借款利息的会计分录 4）编制归还借款本金和最后半年利息时的会计分录 5）编制出售该设备时的会计分录1）该设备的入账价值=84+16+100万元*5%=105万元2）2009、2010年度的折旧年折旧率=2/5*
24、100%=40%2009年度折旧费=1050000*40%=42（万元）2010年度折旧费=（1050000-420000）*40%=25.2（万元）3）2009年末计提借款利息（没有用于工程建设，纯属于生产经营活动占用资金，应计入财务费用）借：财务费用 25000贷：应付利息 250004）借：长期借款本金 1000000 财务费用 25000 贷：银行存款 10250005）处置-1借：固定资产清理 378000 累计折旧 672000 贷：固定资产 1050000-2借：银行存款 450000 贷：固定资产清理 450000-3借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000-4借：固定资产清理 70000 贷：营业外收入 70000