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1、税税 法法 第二章第二章 增值税法增值税法出口退税出口退税应纳税额计算应纳税额计算增值税增值税基本要素基本要素第二层面第二层面第一层面第一层面第三层面第三层面第一节第一节 增值税的基本要素增值税的基本要素增值税纳税人增值税纳税人增值税征收范围增值税征收范围增值税税率及减免税增值税税率及减免税增值税纳税义务发生的时间增值税纳税义务发生的时间增值税纳税地点增值税纳税地点增值税纳税期限增值税纳税期限增值税的基本要素增值税的基本要素一、增值税一、增值税对从事对从事销售货物销售货物或者提供或者提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及以及从事从事进口货物进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应的单位和
2、个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税额，并税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行实行税款抵扣制税款抵扣制的一种流转税。的一种流转税。增值税增值税指某个生产经营者在一定期间内销售商品和提供劳指某个生产经营者在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值增值额增值额就理论而言，相当于商品价值就理论而言，相当于商品价值C+V+M中的中的V+M部分。部分。就商品生产经营过程而言，各环节增值额之和，应等于该商品最终销
3、就商品生产经营过程而言，各环节增值额之和，应等于该商品最终销售价格售价格就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额关于增值额问题n理论增值额：理论增值额：企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M部分。n法定增值额法定增值额：指各国政府在增值税制度中人为规定指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额。的增值额。n例：例：假定报告期货物的销售额为假定报告期货物的销售额为7878万元，从外单位万元，从外单位购入的原材料等流动资产
4、价款为购入的原材料等流动资产价款为2424万元，购入机器设万元，购入机器设备等固定资产的价款为备等固定资产的价款为4040万元，当期计入成本的折万元，当期计入成本的折旧费为旧费为5 5万元。万元。（一）直接计算法（一）直接计算法应纳税额增值额应纳税额增值额*税率税率二二.增值税的计算方法增值税的计算方法计算方法计算方法n从价值几乎为0的种子到价值高昂的家具应纳应纳 案案 例例板材板材建材厂建材厂家具家具家具厂家具厂家具家具消费者消费者直接直接计算法计算法2万万10万万2 17%8 17%10 17%20 17%20万万木材木材林场林场（二）间接计算法（二）间接计算法应纳税额销售额应纳税额销售额
5、税率税率-外购项目金额外购项目金额税率税率 =销项税额销项税额-进项税额进项税额第一节第一节 增值税简述增值税简述二二.增值税的计算方法增值税的计算方法计算方法计算方法n从价值几乎为0的种子到价值高昂的家具销销项项进进项项应纳应纳 案案 例例板材板材建材厂建材厂家具家具家具厂家具厂家具家具消费者消费者直接直接计算法计算法间接间接计算法计算法2万万 10万万2 17%8 17%10 17%20 17%20万万2 17%0 17%减减木材木材林场林场专用发专用发票票 专用发专用发票票 普通发普通发票票 n从一颗价值几乎为0的种子到价值高昂的家具销销项项进进项项应纳应纳 案案 例例板材板材建材厂建材
6、厂家具家具家具厂家具厂家具家具消费者消费者直接直接计算法计算法间接间接计算法计算法2万万 10万万2 17%8 17%10 17%20 17%20万万2 17%10 17%20 17%20 17%0 17%2 17%10 17%减减减减减减木材木材林场林场专用发专用发票票 专用发专用发票票 普通普通发票发票 n直接计算法和间接计算法之间的联系直接计算法和间接计算法之间的联系n间接计算法的税控机制（层层制约、环环相扣）间接计算法的税控机制（层层制约、环环相扣）n看似严密的增值税税控程序上的漏洞在哪里？看似严密的增值税税控程序上的漏洞在哪里？n企业是如何从程序漏洞中逃税的？企业是如何从程序漏洞中逃
7、税的？思思 考考作作 业业n结合课堂学习内容在结合课堂学习内容在4A平台的讨论区中阅读平台的讨论区中阅读宁德：宁德：“永和豆浆永和豆浆”不开发票成习惯？不开发票成习惯？的帖子并发表的帖子并发表相应的意见。相应的意见。生产型增值税生产型增值税 消费型增值税消费型增值税 收入型增值税收入型增值税三三.增值税的类型增值税的类型第一节第一节 税法的概念税法的概念生产型增值税的增值额生产型增值税的增值额销售收入总额外购的中间产品及劳务支出销售收入总额外购的中间产品及劳务支出折旧折旧+工资、薪金工资、薪金+租金租金+利息利息+利润利润收入型增值税的增值额收入型增值税的增值额销售收入总额外购的中间产品及劳务
8、支出固销售收入总额外购的中间产品及劳务支出固定资产折旧定资产折旧消费型增值税的增值额消费型增值税的增值额销售收入总额外购的中间产品及劳务支出本期销售收入总额外购的中间产品及劳务支出本期购入固定资产的价值购入固定资产的价值不同国别的法定增值额 项目项目 国别国别允许扣除的允许扣除的外购流动资外购流动资产价款产价款允许扣除的允许扣除的外购固定资外购固定资产价款产价款法定增值额法定增值额法定增值额法定增值额与理论增值与理论增值额的差额额的差额甲国240545乙国245490丙国24401435二者不一致的主要原因二者不一致的主要原因：各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理方法不同。1、消费型增值税
9、：法定理论 2、收入型增值税：法定理论 3、生产型增值税：法定理论增增值值税税特特点点以增值额为计税依据以增值额为计税依据同一商品税负的一致性同一商品税负的一致性逐（多）环节征税逐（多）环节征税征税具有广泛性和连续性征税具有广泛性和连续性采用税款抵扣方法采用税款抵扣方法增值税的类型增值税的类型n生产型增值税生产型增值税n收入型增值税收入型增值税n消费型增值税消费型增值税按对固定资产处理不同分类按对固定资产处理不同分类二、纳税人二、纳税人凡在我国凡在我国境内境内销售货物销售货物或者提供或者提供加工、修理修配加工、修理修配劳务以及劳务以及进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人都是增值税的纳都是增
10、值税的纳税人。税人。增值税纳税人增值税纳税人包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位业单位、军事单位、社会团体及其他单位包括承租人、承包人和扣缴义务人包括承租人、承包人和扣缴义务人注意事项注意事项n境内销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内;境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内;小规模纳税人小规模纳税人n从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物从事货物生产或提供
11、应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以万元以下下n从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下万元以下n年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、视同小规模纳税人纳税视同小规模纳税人纳税.n会计核算资料不健全会计核算资料不健全注意注意注意注意年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业行为的企业,可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。可以自行选择是否按小规
12、模纳税人纳税。一般纳税人一般纳税人(会计核算健全会计核算健全)n凡年应税销售额超过小规模纳税人标准凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人的企业和企业性单位，均为一般纳税人n非企业性单位如果经常发生增值税应非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人可以认定为一般纳税人n年应税销售额未超过标准的，从事货年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，核算资料齐全的，经企业申请，性单位，核算资料齐全的，经企业申请，税务部门可将其认定为
13、一般纳税人税务部门可将其认定为一般纳税人 区别一般纳税人与小规模纳税区别一般纳税人与小规模纳税人的标准是什么人的标准是什么?标准标准按其经营规模大小及会计核算健按其经营规模大小及会计核算健全与否进行划分全与否进行划分三、征税范围三、征税范围销售货物：除去土地、房屋及其他建筑物一销售货物：除去土地、房屋及其他建筑物一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体和气体和生产用固定资产生产用固定资产在内在内提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务进口货物进口货物一般规定一般规定视同销售货物行为视同销售货物行为混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务行为兼营非
14、应税劳务行为特殊规定特殊规定1、视同销售货物行为视同销售货物行为1 1、将货物交付他人代销；、将货物交付他人代销；2 2、销售代销货物、销售代销货物货物代销：货物代销：异地货物内部调拨：设有两个以上机构并实行统异地货物内部调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外异地调拨：异地调拨：1 1、将自产、委托加工或购买的货物作为投资、将自产、委托加工或购买的货物作为投资 2 2、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投、将自产、委托加工或购买的
15、货物分配给股东或投资者资者3 3、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物外部使用：货物外部使用：1 1、将自产、委托加工的货物用于非应税项目、将自产、委托加工的货物用于非应税项目2 2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费费产品内部使用：产品内部使用：指一项销售行为如果既涉及增值税指一项销售行为如果既涉及增值税应税业务应税业务又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，为混合销售行为为混合销售行为关键点非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是
16、紧密紧密相连的从属关系相连的从属关系定定定定 义义义义税务处理方法：征收税务处理方法：征收单一单一税种税种税务处理2、混合销售行为混合销售行为混合销售行为的税务处理混合销售行为的税务处理n从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以货物的生产、批发、零售为主，并兼营体经营者以及以货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；售行为，视为销售货物，应当征收增值税；n其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应其他
17、单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。税劳务，不征收增值税。注注运输行业混合销售行为：从事运输业务的单位与运输行业混合销售行为：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收合销售行为，征收增值税增值税电信部门混合销售行为：电信部门混合销售行为：电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收征收营业税营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电信，不提供对单纯销售无线寻呼机、移动电信，不
18、提供有关的电信劳务服务的，征收有关的电信劳务服务的，征收增值税增值税。特殊行业混同销售规定特殊行业混同销售规定案案 例例 分分 析析资料：资料：某计算机公司向某计算机公司向A A单位销售计算机并负责安单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由调试的劳务款由A A单位一并支付。单位一并支付。n纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务
19、的营物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：核定其货物的销售额：n（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；n（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。最新最新规定规定是指增值税纳税人在从事是指增值税纳税人在从事应税货物销售应税货物销售或或提供应税劳务提供应税劳务的同的同时，还从事时，还从事非应税劳务非应税劳务关键点销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，销售货物或
20、应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中即不发生在同一项销售行为中定定定定 义义义义税务处理方法：分别核算税务处理方法：分别核算分别征收增值税和营业税分别征收增值税和营业税 未分别核算未分别核算一律按增值税征税一律按增值税征税税务处理3、兼营非应税劳务行为、兼营非应税劳务行为案案 例例 分分 析析资料：资料：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务注注 相同点相同点l经营范围都有销售货物和提供应税劳务这两类经经营范围都有销售货物和提供应税劳务这两类经营项
21、目营项目 不同点不同点l混合销售强调是是同一项销售行为中存在着两类混合销售强调是是同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合；兼营强调的是同一纳税人的经经营项目的混合；兼营强调的是同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目营活动中存在着两类经营项目 l混合销售的纳税原则按混合销售的纳税原则按“经营业主经营业主”划分，只征划分，只征一种税；兼营的纳税原则是分别核算、分别征税一种税；兼营的纳税原则是分别核算、分别征税混合销售与兼营非应税劳务的异同点混合销售与兼营非应税劳务的异同点属于征税范围的特殊项目n(1)货物期货货物期货(商品期货和贵金属期货商品期货和贵金属期货),在期货交割环节纳税在期货交割环节
22、纳税n(2)银行销售金银的业务银行销售金银的业务n(3)典当业的死当物品销售业务和寄典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售品的业务售业代委托人销售寄售品的业务n(4)集邮商品的生产集邮商品的生产,及邮政部门以外及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的其他单位和个人销售集邮商品增值税特殊征税范围增值税特殊征税范围n(5)(5)基本建设单位和从事建筑安装业务的基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在企业的建筑工
23、程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。移送使用环节征收增值税。n（6 6）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。单位和个人发行报刊，征收增值税。增值税特殊征税范围增值税特殊征税范围n（7 7）执罚单位查处的属于一般商业部门经营）执罚单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同同级财政部门同意后，公开拍卖。其位商同同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门上缴财政，拍卖收入作为罚没收入由执罚部门上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品
24、再销售不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，征收增值税。的，征收增值税。n （8 8）电力公司向发电企业收取的过往费，）电力公司向发电企业收取的过往费，征收增值税，不征营业税。征收增值税，不征营业税。四、税率和减免税四、税率和减免税P41，P74税税率率基本税率基本税率17%17%低税率低税率13%13%零税率零税率征收率征收率3%3%，6%6%减减免免税税免税优惠免税优惠减税优惠减税优惠即征即退优惠即征即退优惠起征点起征点起征点（起征点（2011.11.1起实施）起实施）n销售货物：月销售额销售货物：月销售额500020000元元n销售应税劳务：月销售额销售应税劳务：月销售额500020
25、000元元n按次纳税：每次销售额按次纳税：每次销售额300500元元税率与征收率n(一一)纳纳税税人人销销售售或或者者进进口口货货物物，除除本本条条第第(二二)项项、第第(三三)项项规规定定外，税率为外，税率为17%17%。n(二二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%13%：n 1.1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；n4.4.饲料、化肥、农
26、药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。n音像制品、农产品、电子出版物、二甲醚也适用音像制品、农产品、电子出版物、二甲醚也适用13%13%的低税率。的低税率。nn(三三)纳纳税税人人出出口口货货物物，税税率率为为零零；但但是是，国国务务院院另另有有规规定定的的除除外外。（出出口口原原油、援外出口货物、油、援外出口货物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖）、糖）n(四四)纳税人提供加工、修理修配劳务纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务以下简称应税劳务)，税率为，税率为17%。n税率的调整，由
27、国务院决定。税率的调整，由国务院决定。n（五）征收率（五）征收率（P38)n工业、商业企业属于小规模纳税人的，其征收率为工业、商业企业属于小规模纳税人的，其征收率为3%；n寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品，其征收率为寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品，其征收率为4%；n对拍卖、委托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，对拍卖、委托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，其征收率为其征收率为4%；n对卫生防疫站调拨生物制品和药械，其征收率为对卫生防疫站调拨生物制品和药械，其征收率为3%；五、纳税义务的发生时间五、纳税义务的发生时间目前实行的增值税纳
28、税义务发生时间基本上是按目前实行的增值税纳税义务发生时间基本上是按照财务制度规定，根据权责发生制的原则，经销照财务制度规定，根据权责发生制的原则，经销售实现时间来确定的。售实现时间来确定的。基本规定基本规定详见详见P82六、纳税地点六、纳税地点应向其应向其机构所在地机构所在地主管税务机关申报纳税主管税务机关申报纳税固定户固定户固定业户到外县（市）销售货物的，应向其固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构机构所在地所在地主管税务机关申报开具外出经营活动税务主管税务机关申报开具外出经营活动税务管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税税非固定业户销售货
29、物或提供应税劳务，应向非固定业户销售货物或提供应税劳务，应向销售地销售地主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关申报纳税人，由其申报纳税人，由其机构所在地机构所在地或或居住地居住地主管税务机主管税务机关补征税款关补征税款非固定户非固定户注注进口货物，应当由进口人或其代理人向进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地报关地海海关申报纳税关申报纳税七、纳税期限七、纳税期限按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税纳税期限纳税期限1日、日、3日、日、5日日10日、日、15日日1个月个月一一、一般纳税人应纳税额计算一般纳税人应纳税额计算End1、计算计算销项税额销项
30、税额纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额销售额和和增值税暂行条例增值税暂行条例规定的税率规定的税率计算并向购买方收取的计算并向购买方收取的增值税额增值税额销项税额销项税额销项税额销项税额 =销售额销售额税率税率 或或 =组成计税价格组成计税价格税率税率计算公式计算公式销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用的全部价款和价外费用销售额的确定销售额的确定销销售售额额包包括括销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款消费税税金消费税税金不不包包括括向购买
31、方收取的销项税额向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品，而由受托方向委受托加工应征消费税的消费品，而由受托方向委托方代收代缴的消费税托方代收代缴的消费税同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方发票转交给购货方换换算算原原因因一般纳税人将货物出售给消费者，使用一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或小规模纳税人，只能开普通发票单位或小规模纳税人，只能开普通发票小规模纳税人也只能向购买者开具普通小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票发票计算计算公
32、式公式特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 采取折扣方式销售采取折扣方式销售纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除销售额。上如何处理，均不得从销售额中减除销售额。税法规定税法规定 折扣销售不同与销售折扣：折扣销售不同与销售折扣：l折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因折扣
33、销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。惠。l销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为 了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，不得从销售额中减除。的一种折扣优待，不得从销售额中减除。以旧换新方式销售货物以旧换新方式销售货物纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外）纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
34、税法规定税法规定案案 例例 分分 析析资料：资料：某商场采取某商场采取“以旧换新以旧换新”方式销售电冰箱，开方式销售电冰箱，开出普通发票，收到货款出普通发票，收到货款5050万元，并注明已扣除旧货折价万元，并注明已扣除旧货折价5 5万元，则计税销售额为多少？万元，则计税销售额为多少？还本销售方式销售货物还本销售方式销售货物纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出中减除还本支出。税法规定税法规定案案 例例 分分 析析资料：资料：纳税人销售汽车，采取还本销售，本月含税销售纳税人销售汽车，采取还本销售，本月含税销售额额200200万元，万元，3 3年
35、后还本支出年后还本支出5050万元，问计税销售额为万元，问计税销售额为多少？多少？采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。货额及进项税额。税法规定税法规定混合与兼营销售的销售额混合与兼营销售的销售额混合销售混合销售对于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销对于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数售额和非应税劳务销售额的合计数兼营销售兼营销售对兼营应一并征收增值税的非
36、应税劳务的，其销对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，其销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数，既包售额为货物和非应税劳务销售额的合计数，既包括货物销售额，以应包括非应税劳务的销售额括货物销售额，以应包括非应税劳务的销售额视同销售行为、售价明显偏低且无正当理由视同销售行为、售价明显偏低且无正当理由按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近日期销售同类货物的平均价格确定按纳税人最近日期销售同类货物的平均价格确定按组成计税价格确定按组成计税价格确定 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）属于应征消费税货物：属于应征消费税货物
37、：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）消费税税成本利润率）消费税税金金税法规定税法规定案案 例例 分分 析析资料：资料：某针织厂将自产的针织内衣作为福利发给本某针织厂将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放厂职工，共发放A A型内衣型内衣100100件，同类售价件，同类售价60006000元，元，B B类内衣类内衣200200件，无同类售价，生产成本件，无同类售价，生产成本80008000元，确定计元，确定计税销售额为多少？税销售额为多少？出租出借包装物出租出借包装物纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，
38、不并入销售额征税。但对逾期包装物独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。押金，无论是否退还均并入销售额征税。从从19951995年月年月1 1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税按纳税人最近日如何核算，均应并入当期销售额征税按纳税人最近日期销售同类货物的平均价格确定。期销售同类货物的平均价格确定。税法规定税法规定单项练习题n1 1、一般纳税人提供加工、修理修配劳务（即应税劳务）税率为（、一般纳税人提
39、供加工、修理修配劳务（即应税劳务）税率为（）a.17%a.17%；b.13%b.13%；c.6%c.6%；d.4%d.4%n2 2、我国目前实行的增值税采用的类型（、我国目前实行的增值税采用的类型（）a.a.消费型增值税；消费型增值税；b.b.收入型增值税；收入型增值税；c c生产型增值税；生产型增值税；d.d.积累型增值税积累型增值税n3 3、视同销售的货物也应征收增值税，增值税这一规定的主要目的是（、视同销售的货物也应征收增值税，增值税这一规定的主要目的是（）a.a.平衡各类经营方式的税收负担；平衡各类经营方式的税收负担；b.b.纳税人计税简便；纳税人计税简便；nc.c.税务机关征收简便；
40、税务机关征收简便；d.d.符合国际惯例符合国际惯例 n4 4、下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的有（、下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的有（）a.a.某商店为厂家代销服装；某商店为厂家代销服装；nb.b.某批发部门将外购的部分饮料用于个人消费；某批发部门将外购的部分饮料用于个人消费；nC.C.某企业将外购的水泥用于基本建设工程；某企业将外购的水泥用于基本建设工程；nd.d.某企业将外购的床单用于职工福利某企业将外购的床单用于职工福利5、下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（、下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（）a、零售商店销售家俱并实行有偿送货上门；、零售商店销售家俱并实行
41、有偿送货上门；b、电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务；、电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务；c、装潢公司为客户包工包料装修房屋；、装潢公司为客户包工包料装修房屋；d.饭店提供餐饮服务并销售酒水饭店提供餐饮服务并销售酒水6、下列行为，应征增值税的是（、下列行为，应征增值税的是（）a、邮政部门销售的集邮商品；、邮政部门销售的集邮商品；b、银行开办的融资租赁业务；、银行开办的融资租赁业务；c、典当业的死当物品销售；、典当业的死当物品销售；d.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊7、下列经营行为，属增值税征税范围的是（、下列经营行为，属增值税征税范围的是（）a、某社会团体下属企
42、业销售货物；、某社会团体下属企业销售货物；b、某个人向受雇企业提供应税劳务；、某个人向受雇企业提供应税劳务；c.某生产企业附设饭店对外经营；某生产企业附设饭店对外经营；d.某生产企业对外出租设备某生产企业对外出租设备 8、一般纳税人销售货物，适用、一般纳税人销售货物，适用13%税率的是（税率的是（）a、销售图书；、销售图书；b、销售钢材；、销售钢材；c、销售化妆品；、销售化妆品；d.销售机器设备销售机器设备9、某零售企业为一般纳税人，月销售收入为、某零售企业为一般纳税人，月销售收入为29250元，该企业当月计税销售元，该企业当月计税销售额为（额为（）a、25000；b、25884；c、2759
43、4；d、2925010、某商场实行还本销售家俱，家俱现售价、某商场实行还本销售家俱，家俱现售价16500元，元，5年后还本，该商场增值税的年后还本，该商场增值税的计税销售额是（计税销售额是（）a、165001.17；b、165005；c、1650；d、不征税、不征税11、纳税人销售的下列货物中，属于免征增值税的货物是（、纳税人销售的下列货物中，属于免征增值税的货物是（）a、销售农业机械；、销售农业机械；b、销售煤炭；、销售煤炭；c、销售日用百货；、销售日用百货；d、销售自产的农产品、销售自产的农产品12、根据增值税的有关规定，从、根据增值税的有关规定，从1995年年6月月1日起，纳税人收取的包
44、装物押金允日起，纳税人收取的包装物押金允许不并入销售额征税的是（许不并入销售额征税的是（）a、啤酒；、啤酒；b、白酒；、白酒；c、果木酒；、果木酒；d、汽车、汽车13、下列销货行为中，可以按销售差额作为销售额的是（、下列销货行为中，可以按销售差额作为销售额的是（）a、折扣销售并开在同一发票上；、折扣销售并开在同一发票上；b、以旧换新销售（不含金银首饰）；、以旧换新销售（不含金银首饰）；c、还、还本销售；本销售；d、以物易物销售、以物易物销售14、下列货物适用、下列货物适用17%税率的是（税率的是（）a、销售啤酒；、销售啤酒；b、销售煤炭；、销售煤炭；c、销售石油液化气；、销售石油液化气；d、销
45、售本考试指、销售本考试指定教材定教材15、属于混合销售行为的是（、属于混合销售行为的是（）a、某农村供销社既销售税率为、某农村供销社既销售税率为17%的家电，又销售税率为的家电，又销售税率为13%的化肥、的化肥、农药等；农药等；b、某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务；、某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务；c、某建、某建筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算；筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算；d、某农业机械厂既生产税率为某农业机械厂既生产税率为13%的农机，又从事加工修理修配业务的农机，又从事加工修理修配业务16、甲方将货物委托乙方代销，
46、甲方的日期确纳税义务发生的日期为（、甲方将货物委托乙方代销，甲方的日期确纳税义务发生的日期为（）a、发出货物的当天；、发出货物的当天；b、乙方汇回货款的当天；、乙方汇回货款的当天；c、收到代销清单的当天；、收到代销清单的当天；d、甲乙双方签订委托代销合同的当天甲乙双方签订委托代销合同的当天单项练习题1、现行增值税税率分为哪几档？（、现行增值税税率分为哪几档？（）a、征收率；、征收率；b、低税率；、低税率；c、基本税率；、基本税率；d、零税率、零税率 2、纳税人销售或进口下列哪几种货物，税率为纳税人销售或进口下列哪几种货物，税率为13%？（？（）a、饲料；、饲料；b、图书；、图书；c、热水；、热
47、水；d、汽车、汽车、3、增值税与其他流转税相比，其优点有（、增值税与其他流转税相比，其优点有（）a、调节的中性；、调节的中性；b、税负的公平性；、税负的公平性；c、收入的有效性；、收入的有效性；d、征管的严密性；、征管的严密性；e、保护本国经济，参与世界竞争保护本国经济，参与世界竞争 4、下列销售行为，应征增值税的有（、下列销售行为，应征增值税的有（）a、销售电力；、销售电力；b、销售自来水；、销售自来水；c、销售房屋；、销售房屋；d、销售热力、销售热力5、下列销售行为，不征增值税的有（、下列销售行为，不征增值税的有（）a、销售机器；、销售机器；b、销售服装；、销售服装；c、销售不动产；、销售
48、不动产；d、销售农业初级产品、销售农业初级产品6、单位和个人提供的下列劳务，应征增值税的有（、单位和个人提供的下列劳务，应征增值税的有（）b、汽车的修理；汽车的修理；b、房屋的修理；、房屋的修理；c、受托加工的白酒；、受托加工的白酒；d、房屋的装潢、房屋的装潢7、下列混合销售，属于征收增值税的有（下列混合销售，属于征收增值税的有（）a、企业生产铝合金门窗并负责安装；、企业生产铝合金门窗并负责安装；b、批发企业销售货物并实行送货上门；、批发企业销售货物并实行送货上门；c、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料；、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料；d、电信部门自己销售移、电信部门自己销售移动电话并为客户
49、提供电信服务动电话并为客户提供电信服务8、下列销售行为，应当征收增值税的有（、下列销售行为，应当征收增值税的有（）a、贵金属期货交易；、贵金属期货交易；b、银行销售标准黄金；、银行销售标准黄金；c、银行融资租赁货物；、银行融资租赁货物；d、集邮商品的生产集邮商品的生产9、下列单位和个人，经税务机关批准可以被认定为一般纳税人的有（、下列单位和个人，经税务机关批准可以被认定为一般纳税人的有（）a、实行统一核算的分支机构，销售额未达到标准，但总机构销售额超过标准；、实行统一核算的分支机构，销售额未达到标准，但总机构销售额超过标准；b、已开业的小规模企业，年底销售额超过标准并已提出申请办理一般、已开业
50、的小规模企业，年底销售额超过标准并已提出申请办理一般纳税人；纳税人；c、提供建筑劳务的企业；、提供建筑劳务的企业；d、不经常发生应税行为的个人、不经常发生应税行为的个人简答题n1、增值税混合销售与兼营非应税劳务有何区别？2、增值税零税率和免税有何区别？计算题n某商场（一般纳税人），某商场（一般纳税人），2008年某月外购货物的增年某月外购货物的增值税专用发票注明税金为值税专用发票注明税金为3000000元（假定货款已支元（假定货款已支付），本月货物销售情况如下：付），本月货物销售情况如下：（1）批发专柜批发收入额为）批发专柜批发收入额为1500000元，其中批发元，其中批发给给“一般纳税人一般